Налоговая система государства. Налоги и их виды

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Магнитогорский государственный университет

Кафедра экономики и предпринимательства

Курсовая работа

Налоговая система государства. Налоги и их виды

Захарова Л.В.

Магнитогорск

2004

Оглавление

Введение

ГЛАВА I. НАЛОГИ И ИХ РОЛЬ В СИСТЕМЕ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1 Налоги и налоговая система: понятие, сущность

1.2 Виды налогов

ГЛАВА II. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Развитие налоговой системы в России

2.2 Виды налогов и их счисление в современной России

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» (12, с. 7). Таким образом, сбор налогов, и эффективность этого сбора является важнейшим условием полноценного финансирования государственных нужд. Проблемы в налоговой сфере влекут за собой снижение государственных доходов, возникновение теневых доходов.

Таким образом, проблема анализа эффективности налогов и налоговой системы в целом является особо эффективной. Для российской Федерации данная проблема тем более актуальна, поскольку наше государство является страной с переходной экономикой и формирование эффективной налоговой системы является важнейшим условием для формирования рыночной экономики в целом. налоговая система россия

Актуальность указанной проблемы позволила сформулировать следующую тему данной курсовой работы: «Налоговая система государства. Налоги и их виды».

Предметом исследования в данной работе является налоговая система Российской Федерации и налоги, которые ее формируют.

Цель данной курсовой работы можно сформулировать следующим образом: дать развернутую характеристику налога и налоговой системы в целом и Российской Федерации в частности.

Задачи данной работы определены следующим образом:

1) охарактеризовать содержание понятий «налог» и «налоговая система»;

2) дать развернутую характеристику видов налогов;

3) рассмотреть развитие налоговой системы в России и выделить направления дальнейшего ее развития;

4) рассмотреть важнейшие виды налогов в РФ и особенности их счисления.

При написании данной работы использовались следующие источники: Налоговый кодекс РФ, статистические данные, представленные в журналах «Законодательство и экономика», «Бизнес - адвокат», отчеты Центрального Банка РФ о налоговых поступлениях в бюджет РФ.

Структура данной работы обусловлена темой. Курсовая работа состоит из введения, двух глав - теоретической и аналитической, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава I. Налоги и их роль в системе рыночных отношений

1.1 Налоги и налоговая система: понятие, сущность

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней (13, с. 274). Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более разносторонними (11, с. 447).

Как отмечает большинство исследователей данной проблемы (12, с. 15), налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Таким образом, с юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой - субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо).

С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне (см. Приложение 1). Соответственно, можно выделить два направления регулирующей деятельности государства в области налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей (фискальная функция государства в сфере налогообложения). Другое состоит в стимулировании (дестимулировании) посредством налоговых рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики (регулирующая функция государства в сфере налогообложения).

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ») (3), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции (14, с. 7).

Хотелось бы отметить, что не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1, с. 219). Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведу общие воззрения Адама Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны:

1. Граждане государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа -- все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.

3. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».

Как видно из приведенного текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);

простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным, однако на практике последние два принципа реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках, определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.

Хотя налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее одностороннее рассмотрение налогового инструментария в качестве прямой производной властных, административных полномочий государства явно недостаточно. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных (2, Вып. 14. с. 7). Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.

Перечисленные выше исторически сложившиеся принципы оказались применимыми и к современному налогообложению. Однако по мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения пришлось расширить их перечень. В ходе подготовки российского закона о налоговой системе были выдвинуты такие принципы:

всеобщность -- охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

стабильность -- устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

равнонапряженность (платежеспособность) -- взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;

обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты;

социальная справедливость -- установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

горизонтальная справедливость -- находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;

вертикальная справедливость -- находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.

Легко видеть, что наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем представляется, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще по крайней мере три пункта (11, с. 449).

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы. В этом наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для России постсоветского периода, состоит причина неустойчивости российского налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. Все дело в том, что налоги представляют собой ядро налоговой политики государства, а сама налоговая политика - часть экономической политики и социально-политического курса в целом. Так что колебания политического, экономического, социального курсов способны порождать изменения в системе налогообложения.

И в заключение данного параграфа отмечу такой факт - на долю налогов приходится 80 - 90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов (19, с. 689).

1.2 Виды налогов

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную систему. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

· по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

· по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

· по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

· по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

· по целевому назначению налога (общие, специальные).

Проанализируем данные классификации, охарактеризовав основные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет (См. Приложение 2). К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они, не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли (11, с. 449).

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные - в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Охарактеризую основные виды налогов, следуя указанным признакам.

Налог на доходы физических лиц. Так как источник и объект совпадают непосредственно, то налог - прямой.

Налог на прибыль корпораций. И объект и источник - облагаемая прибыль, следовательно, налог является прямым.

Налог на доходы от денежных капиталов. Относится к категории прямых налогов, поскольку источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденды, проценты от облигаций, проценты по вкладам в банки.

Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади. Источником уплаты налога является текущий доход собственника земли, а объектом -- земельная площадь в натуральном выражении. Правомерно отнести этот налог к категории косвенных.

Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического или физического лица в стоимостном выражении, то есть овеществленный прошлый доход налогоплательщика, а источником - текущий доход, следовательно, это налог косвенный.

Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения - имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога - текущий доход субъекта налогообложения. Налог является косвенным.

Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:

а) налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемого с акционерных компаний;

б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги.

В первом случае объектом налогообложения является стоимость ценных бумаг (доход от продажи акций). Источник совпадает с объектом, и налог является прямым. Налог на биржевые сделки - это скорее аналог имущественного налога, уплачиваемого всякий раз при переуступке права собственности. Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником - текущий доход субъекта налогообложения. Такой налог является косвенным.

Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот. Источник уплаты акцизов - доходы потребителей. Так как источник и объект не совпадают, то акциз является косвенным налогом.

Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот. Источником могут служить как доходы потребителей, так и доходы производителей. Объект и источник не совпадают, так что налог относится к косвенным.

Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения - добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Источником могут быть как доходы потребителя, так и доходы производителя в зависимости от результатов перераспределения налогового бремени. Налог является косвенным.

Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. К примеру, если ставка налога на прибыль составляет 30% прибыли и не изменяется в зависимости от значения прибыли, то налог - пропорциональный. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, прибыли, имущества). Пропорциональное налогообложение сохраняет неравенство в доходах. Получающий более высокий доход и после вычета налога будет иметь больший доход.

При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построенные по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, то есть по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается как средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки.

Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации, именуемые еще республиканскими.

Количество уровней управления и перечень налогов, взимаемых на каждом уровне, в разных странах различны. Это зависит от типа внутреннего административно-территориального устройства, от уровня промышленного развития страны, а также от местной специфики.

Если в качестве классификационного признака налогов рассматривается, кто есть налогоплательщик, то есть субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.п.).

В принципе следует отличать собственно налоги, представляющие непосредственно изъятия, не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков (9, с. 18).

Глава II. Налоговая система в Российской Федерации

2.1 Развитие налоговой системы в России

Действующая в настоящее время в России налоговая система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших 13 лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне (3, с. 5).

Основными налогами российской налоговой системы являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий и организаций.

Эти два налога на протяжении пяти лет дают более 50% налоговых доходов консолидированного бюджета (по итогам 1995 г. - 58,9%, в 1996 г. - 50,1%, в 1997 г. - 47%). Однако, если в 1993 - 1995 гг. доля налога на прибыль в доходах бюджетной системы превышала долю НДС, то начиная с января 1996 г. НДС устойчиво занимает первое место среди формирующих бюджет налоговых доходов (см. Приложение 3). В целом такое смещение центра тяжести в формировании доходов бюджета на НДС косвенно свидетельствует о переориентации бюджетной системы на относительно более стабильный источник доходов, а снижение роли налога на прибыль в доходной части бюджета позволяет надеяться на возможность усиления его регулирующей нагрузки (16).

На рис. 1. отчетливо просматривается устойчивая тенденция к сокращению налоговых доходов бюджетной системы относительно ВВП. Эта тенденция присуща не только России. Практически все страны с переходной экономикой в большей или меньшей степени страдают от этого явления (Табл. 3).

Рис. 1. Поступление налогов в консолидированный бюджет РФ (в % от ВВП)

Среди основных причин снижения объемов доходов бюджетной системы относительно ВВП можно назвать следующие.

Во-первых, объективное снижение масштабов ВВП, перераспределяемого через бюджетную систему, вследствие изменения характера экономических отношений и роли государства в экономике; отказ последнего от крупномасштабного перераспределения ресурсов между предприятиями.

Таблица 3.

Доля доходов консолидированного бюджета расширенного производства в ВВП (%)

Страны	1991	1992	1993	1994	1995
Грузия Туркменистан Таджикистан Азербайджан Армения Молдова Россия Кыргызстан Казахстан Литва Латвия Эстония Беларусь Украина Узбекистан	34 38 33 36 26 32 46 22 21 41 37 41 48 38 31	15 42 36 48 27 20 46 16 23 34 28 33 46 44 32	2 19 36 41 24 17 41 15 22 28 36 40 52 44 42	4 10 54 26 16 17 37 19 17 25 36 41 48 46 36	5 9 14 19 14 20 36 15 16 24 36 41 44 41 35

Во-вторых, кризисное падение ВВП имело место в большей мере за счет такового в государственном секторе промышленности, который являлся основным поставщиком доходов бюджетной системы. Увеличение доли сферы услуг, в первую очередь за счет роста доли сектора финансовых услуг и негосударственной торговли, при слабости учета и относительно пониженном уровне налогообложения не компенсировало выпадающих доходов.

В-третьих, принципиальные основы налоговых систем практически всех стран - бывших республик СССР закладывались в 1991 - 1992 гг. и были ориентированы на структуру ВВП (по доходам и секторам) именно этого периода. Скорость, с которой происходило изменение структуры ВВП, существенно опережала скорость налоговых реформ. Данный фактор непосредственно связан и в значительной мере является отражением предыдущего (23, с. 55).

В-четвертых, изменения в системе государственного управления повлекли за собой в целом снижение уровня административной дисциплины, что на начальных этапах становления качественно новой системы налогового администрирования и сбора налогов обусловило падение их собираемости.

Если в первые годы рыночных реформ однозначно доминировал первый из перечисленных выше факторов, то по истечении пяти лет основную роль начинают играть третий и четвертый факторы. В результате падение доходов бюджетной системы относительно ВВП не ограничилось в большинстве стран относительно коротким периодом в два-три года, как ожидалось, а сохраняется в качестве устойчивой тенденции.

Учитывая опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также опыт налоговых реформ в странах, имевших на протяжении достаточно длительного времени высокие темпы инфляции, могут быть сформулированы некоторые общие направления реформирования налоговых систем.

В области налога на добавленную стоимость основными направлениями реформирования могут стать сокращение числа льгот и исключений по данному налогу и распространение его на более широкий круг видов деятельности. В условиях, когда доля НДС в ВВП имеет тенденцию к снижению, как правило, наблюдаются попытки государства компенсировать недостаток этой категории доходов введением акцизов. Если же имеет место рост доли НДС в ВВП, то введение акцизов может быть ограничено такими традиционными статьями, как алкоголь, табак и бензин.

В настоящее время в России налог на добавленную стоимость является одним из наиболее тяжелых для налогоплательщика. Его собираемость оставляет желать лучшего, поскольку по состоянию на 1 февраля 2002 г. общая сумма недоимки по данному налогу в консолидированный бюджет составляла 95 млрд. руб., или более 60% фактических сумм поступлений данного налога в бюджетную систему (включая НДС по импортируемым товарам) за весь 2001 г. (4, с. 23)

Стремление государства решить проблему низкой собираемости НДС путем перехода от учета реализации по кассовому методу к методу начислений поставит добросовестных налогоплательщиков в еще более тяжелое положение, поскольку в этом случае уплата налога всегда должна будет предшествовать получению средств за реализованную продукцию.

В области налога на прибыль основными направлениями реформы могут стать также сокращение общего количества предоставленных льгот (в первую очередь индивидуальных, в том числе в форме «налоговых кредитов» отдельным предприятиям, и специфических отраслевых льгот), что может позволить несколько снизить и налоговую ставку (в первую очередь в территориальной ее части), и приведение в соответствие положений, регулирующих отнесение тех или иных расходов на издержки, с фактическим списком таких расходов.

Наиболее болезненными для налогоплательщиков являются такие элементы действующей модели налога на прибыль, как невозможность признать реальные затраты (убытки) предприятия, то есть фактическая невозможность уменьшить налогооблагаемую базу при наличии реальных расходов (убытков) ни путем отнесения этих расходов на себестоимость, ни путем их вычета из налогооблагаемой прибыли. С другой стороны, в ряде отраслей формируются отраслевые внебюджетные фонды (страховые и инвестиционные) за счет отчислений средств предприятиями. Эти отчисления в фонды относятся на издержки, тем самым снижая базу обложения налогом на прибыль.

По подоходному налогу с физических лиц основными направлениями рыночных реформ могут стать более активное привлечение к обложению отдельных категорий граждан и категорий доходов (в настоящее время не привлекаемых к обложению) и увеличение не облагаемого налогом минимума доходов для снижения уровня налогового бремени на низкодоходные группы населения. За годы рыночного реформирования российской экономики доля подоходного налога с физических лиц в доходах бюджетной системы ощутимо возросла, хотя по отношению к ВВП практически осталась без изменений. Так, если в 1992 г. подоходный налог с физических лиц обеспечивал всего 8,1% доходов бюджетной системы, то по итогам 1996 г. он составлял уже 10,2%, а 2001 г. - уже 18%. Тем самым имеет место постепенный сдвиг налогового бремени на физических лиц (4, с. 26).

2.2 Виды налогов и их счисление в современной России

Деятельность налоговой системы регулируется соответствующим законодательством. Российское законодательство о налогах и сборах включает: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. (Ведомственные приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогообложения не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.) (3).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) вступил в силу с 1 января 1999 года, кроме положений, для которых установлены иные сроки введения в действие в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (31.07.98. № 147). Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации [глава 21 «Налог на добавленную стоимость»; глава 22 «Акцизы»; глава 23 «Налог на доходы физических лиц»; глава 24 «Единый социальный налог (взнос)»] введена с 1 января 2001 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки введения в действие в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (05.08.00. № 118). Общие принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов и сборов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов до принятия Налогового кодекса РФ были определены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27.12.91. №2118-1) (3).

Охарактеризую ниже особенности счисления важнейших налогов в РФ в настоящее время.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в настоящее время представляет собой ключевой элемент российской налоговой системы. За счет поступлений этого налога формируется 29% доходов консолидированного бюджета и 47% доходной части федерального бюджета.

НДС представляет собой одну из форм косвенного налогообложения, при которой объектом налогообложения является прирост стоимости товара на каждой стадии его производства и реализации по мере продвижения товара к конечному потребителю (добавленная стоимость или стоимость, добавленная обработкой). Для каждой фирмы (предприятия) налогом облагается ее выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом суммы затрат на сырье, материалы, сторонние услуги, а также другие материальные затраты.

Механизм действия, налога на добавленную стоимость призван обеспечить равномерное распределение налогового бремени по всем отраслям народного хозяйства и предприятиям. А налоговое бремя распределяется пропорционально объему стоимости, добавляемой обработкой.

В 1992 г. ставка данного налога была установлена на уровне 28%. Для ограниченного круга продовольственных товаров первой необходимости она была снижена до 15%. Начиная с 1993 г. стандартная ставка данного налога устанавливается на уровне 20%, а пониженная - по продовольственным товарам, за исключением подакцизных, и товарам детского ассортимента - на уровне 10% (4, с. 31).

В России используется модель косвенного исчисления добавленной стоимости, которая не предусматривает определения в процессе расчета суммы налога, подлежащей уплате, величины самой добавленной стоимости. Так, в соответствии с действующим отечественным налоговым законодательством исчисление этого налога производится исходя из величины оборотов по реализации товаров, работ, услуг и ставки налога. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный в цене сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., на себестоимость не относится, а подлежит вычету из такового, полученного с покупателя продукции при уплате налога в бюджет. Именно последний вычет фактически выводит налогообложение на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения данным налогом являются обороты по реализации товаров, продукции, работ, услуг, оцененные в фактических рыночных ценах. В рамках действующего законодательства от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы СНГ товары, услуги городского пассажирского транспорта, банковские операции, операции по страхованию, обращению денег, валюты и ценных бумаг, услуги учреждений культуры, платные медицинские услуги для населения и ряд других товаров, работ и услуг.

Налог на прибыль. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налог на прибыль является федеральным налогом и представляет собой один из центральных элементов налоговой системы. Налог на прибыль выступает в качестве дохода, регулирующего бюджетную систему. Происходит это путем предоставления субъектам Федерации права установления собственной ставки данного налога (сверх установленной федеральным законодательством федеральной ставки), в соответствии с которой поступления от него зачисляются в доход бюджета субъекта Федерации.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, исчисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий, получающих прибыль от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 27%. В местные бюджеты данный налог зачисляется по ставке 5% (4, с. 35).

В рамках налога на прибыль предприятий подлежат льготному налогообложению такие расходы, как расходы на капитальные вложения производственного назначения в отраслях материального производства и расходы на капитальные вложения в жилищное строительство для всех юридических лиц; фактически осуществленные расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (не превышающие 10% налогооблагаемой прибыли); расходы на благотворительные мероприятия в пределах 5% налогооблагаемой прибыли и некоторые другие виды расходов. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Допускается также доналоговое погашение убытков прошлых лет в течение пяти лет после их наступления. В российском налоговом законодательстве избран режим последующего погашения убытков, в то время как в ряде стран корпорации и другие хозяйствующие субъекты имеют право распределять убытки по своему усмотрению на последующие и предшествующие годы. Такой режим позволяет более эффективно с точки зрения производственного процесса нивелировать колебания величины прибыли, не оказывая значительного влияния на величину бюджетных поступлений. При этом общая сумма налоговых льгот, предоставляемых предприятиям, не должна уменьшать сумму налогового платежа более чем на 50% (4, с. 33).

Плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами. Объектом обложения налогом на имущество предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро изнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия в России не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Акцизы. Акциз представляет собой вид косвенного налога, включаемого в цену ряда товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги. Как правило, акцизы вводятся на те товары, объем потребления которых не может быть существенно ограничен таким повышением цены (10, с. 4).

В соответствии с законодательством Российской Федерации к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, а также отдельные виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, и природный газ).

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. Ставки акцизов устанавливаются в твердых суммах за физическую единицу объекта обложения (специфические ставки) или в процентах к цене реализации подакцизного товара. В соответствии с действующим российским налоговым законодательством акцизы включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

В рамках российского налогового законодательства фактически выделяется три категории подакцизных товаров, по которьм процедура установления ставок и исчисления облагаемой базы имеет определенную специфику.

Первая группа - это подакцизные товары, производимые и реализуемые на территории Российской Федерации (кроме минерального сырья). По этому кругу товаров устанавливаются либо специфические налоговые ставки (алкогольная продукция и табачные изделия), либо пропорциональные ставки (ювелирные изделия, легковые автомобили), при этом пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к цене товара, включающей акциз.

Вторая группа - это подакцизные товары, импортируемые на территорию Российской Федерации. Ставки по данной группе устанавливаются в целом аналогично первой, по в случае пропорциональных ставок базой обложения является заявленная таможенная стоимость импортируемого товара.

Третья группа - это минеральное сырье. Ставки акцизов на нефть и газовый конденсат установлены таким образом, чтобы изымать в бюджет доходы рентного характера. Ставки установлены дифференцирование для большинства нефтедобывающих предприятий (фактически таким образом учитывается дифференциация условий нефтедобычи). На природный газ установлена единая ставка акциза в процентах к отпускной цене газа без включения в нее акциза.

Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог с физических лиц - прямой налог с граждан, уплачиваемый физическими лицами с полученных ими доходов (заработной платы, доходов от предпринимательской деятельности, авторских вознаграждений и других доходов).

В Российской Федерации объектом обложения этим видом налога являются личные доходы граждан, получаемые ими от работы по найму, от ценных бумаг, от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности, и другие доходы. Не включаются в облагаемую этим налогом сумму дохода пенсии, стипендии, алименты у лиц, их получающих, доходы от вкладов в учреждения банков (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка), доходы от государственных ценных бумаг и некоторые другие виды доходов.

Исчисление подоходного налога производится на основе годовой величины облагаемого дохода. Ежемесячные платежи данного налога носят авансовый характер и производятся нарастающим итогом с начала года.

В основе предоставления льгот по подоходному налогу лежат социальная значимость, заслуги и степень социальной защищенности той или иной категории граждан. Общая сумма не облагаемого налогом минимума зависит от общей суммы дохода, полученного гражданином в течение года, и его социального статуса (участник Великой Отечественной войны. Герой Российской Федерации, инвалид I или II группы, пострадавший в результате чернобыльской катастрофы и др.) (4, с. 38).

Кроме вычета не облагаемого налогом минимума, граждане также имеют право на такие вычеты из налогооблагаемого дохода, как фактически произведенные через бухгалтерию расходы на благотворительные цели и фактические расходы на приобретение или строительство жилья (включая погашение кредитов, полученных на эти цели).

Налоговая ставка при уплате налога с доходов физических лиц устанавливается в размере 13% . По отношению к ряду доходов физических лиц процентная ставка составляет 35%. Это касается доходов, получаемых в результате выигрышей лотерей, тотализаторов, страховых выплат и др.

С 1 января 2001 года в России главой 24 Налогового кодекса РФ введен единый социальный налог (взнос). Этот налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Единый социальный налог аккумулирует средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь (3, с. 118). Налогоплательщиками единого социального налога являются: работодатели, производящие выплаты наемным работникам; индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения, иные доходы, начисляемые работникам по всем основаниям.

Ставка налога устанавливается дифференцированно в зависимости от суммы налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Например, ставка единого социального налога составляет 35,6% для работника, чья налоговая база составляет менее 100 000 рублей.

В соответствии с российским налоговым законодательством чистые доходы граждан от предпринимательской деятельности без образования юридического лица подлежат налогообложению по ставке подоходного налога с физических лиц. Таким образом, этой категории граждан при уплате налога на основе налоговой декларации предоставляется право вычесть из доходов, подлежащих налогообложению, деловые издержки, то есть документально подтвержденные расходы, связанные с получением данного дохода. Аналогичный режим распространяется на доходы от авторских вознаграждений. Такой порядок налогообложения представляет собой шаг вперед к цивилизованной налоговой системе, так как в большинстве стран доходы от некорпоративного бизнеса облагаются в составе индивидуальных доходов населения.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают те, кто имеет статус юридического лица. Объектом налогообложения служит выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов. В Российской Федерации ставка налога устанавливается в размере 1,0% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности (24).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают те лица, которые имеют транспортные средства. Налог уплачивается ежегодно. Ставка годового налога зависит от объекта налогообложения.

Одним из распространенных налогов в рыночной экономике является налог с продаж. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) не первой необходимости, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж в Российской Федерации устанавливается до 5%.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом. Объектами обложения ежегодным земельным налогом выступают земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные организациям в собственность, владение или пользование.

Налог на рекламу относится к местным налогам. Его уплачивают рекламодатели, имеющие статус юридического лица. Налог на рекламу взимается со стоимости услуг по созданию и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом. Ставка налога на рекламу - не более 5% стоимости услуги, оказанной организации по рекламированию ее продукции.

В настоящее время в России взимаются налоги и сборы, установленные Законом об основах налоговой системы. С принятием и вступлением в силу второй части Налогового кодекса полностью будут взиматься налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Заключение

В первой главе данной курсовой работы рассматриваются понятия «налог» и «налоговая система». Было отмечено, что налоги являют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Совокупность же всех взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему.

С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

Также отмечено, что на сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную систему. Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются: по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные); по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные); по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц); по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.); по целевому назначению налога (общие, специальные).

Налоги могут рассчитываться по пропорциональной, прогрессивной или регрессивной шкале. По характеру взимания они делятся на прямые и косвенные налоги. Прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов. Косвенные на-. логи обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. В настоящее время роль косвенных налогов в формировании федерального бюджета слишком значительна.

В современных условиях уровень налогообложения оказывает негативное влияние на экономический рост, и необходимо снижение налогового пресса, в частности по налогу на добавленную стоимость.

Во второй главе данной работы, при характеристике налоговой системы РФ, было сказано, что налоговая система России содержит три уровня налогов: федеральные, республиканские и местные налоги. Общее число налогов приближается к пятидесяти. Это - классификация налогов по бенефициарам (получателям платежей).

Основы действующей налоговой системы России были заложены в начале 90-х годов, в условиях высокой инфляции. Многократные отдельные изменения и дополнения, вносимые в нее время от времени, превратили ее в сложный и громоздкий механизм, не отвечающий современным требованиям. Необходимо проведение комплексных и кардинальных преобразований.

Список использованной литературы

I. Источники

1. Смит А. Экономические сочинения. - М.: Приор, 1998.

2. Налоги и финансы РФ. Бюллетень информационно-издательского агентства "Обозреватель". Вып. 14-16. - М.: Обозреватель, 2001-2003.

3. Налоговое законодательство РФ. Сборник нормативных актов. - М.: СПАРТА, 2003.

4. Россия: экономическое и финансовое положение. - М.: Изд-во ЦБ РФ, 2004.

II. Литература

5. Абалкин Л. И., Аганбегян А. Г. и др. Политическая экономия. - М.: Политиздат, 1990.

6. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995. - 384 с.: ил.

7. Власова В.М. Основы предпринимательской деятельности: Финансовый менеджмент. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999.

8. Грачева Е.Ю., Куфанова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. Учебник. - М.: ТЕИС, 1995. - 232 с.

9. Демин А. Сбор как разновидность налоговых доходов. - М.: Никойл, 2004. 96с.

10. Костин О. Акцизы по-новому // Бизнес - адвокат. - 2003. - №5. - С. 4-12.

11. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - М., 1997.

12. Налоговый контроль за расходами граждан: миф или реальность / Под ред. Е.В.Виговского. - М.: Инфра-М, 2003.

13. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М., 1998.

14. Романов А. Мораторий для предпринимателя // Бизнес - адвокат. - 2003. - №18. - С. 7-9.

15. Савченко И.С. Правовое регулирование налога с продаж // Законодательство и экономика. - 2003. - №9. - С. 11-16.

16. Современная экономика: Многоуровневое учебное пособие /Под ред. О.Ю. Мамедова. - Ростов-на-Дону, 1998.

...