Содержание

В рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые.

3. Особенности исчисления отдельных налогов

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в настоящее время представляет собой ключевой элемент российской налоговой системы. За счет поступлений этого налога формируется 29% доходов консолидированного бюджета и 47% доходной части федерального бюджета.

НДС представляет собой одну из форм косвенного налогообложения, при которой объектом налогообложения является прирост стоимости товара на каждой стадии его производства и реализации по мере продвижения товара к конечному потребителю (добавленная стоимость или стоимость, добавленная обработкой). Для каждой фирмы (предприятия) налогом облагается ее выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом суммы затрат на сырье, материалы, сторонние услуги, а также другие материальные затраты.

Механизм действия, налога на добавленную стоимость призван обеспечить равномерное распределение налогового бремени по всем отраслям народного хозяйства и предприятиям. А налоговое бремя распределяется пропорционально объему стоимости, добавляемой обработкой.

В 1992 г. ставка данного налога была установлена на уровне 28%. Для ограниченного круга продовольственных товаров первой необходимости она была снижена до 15%. Начиная с 1993 г. стандартная ставка данного налога устанавливается на уровне 20%, а пониженная--по продовольственным товарам, за исключением подакцизных, и товарам детского ассортимента - на уровне 10%.

В России используется модель косвенного исчисления добавленной стоимости, которая не предусматривает определения в процессе расчета суммы налога, подлежащей уплате, величины самой добавленной стоимости. Так, в соответствии с действующим отечественным налоговым законодательством исчисление этого налога производится исходя из величины оборотов по реализации товаров, работ, услуг и ставки налога. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный в цене сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д., на себестоимость не относится, а подлежит вычету из такового, полученного с покупателя продукции при уплате налога в бюджет. Именно последний вычет фактически выводит налогообложение на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения данным налогом являются обороты по реализации товаров, продукции, работ, услуг, оцененные в фактических рыночных ценах. В рамках действующего законодательства от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы СНГ товары, услуги городского пассажирского транспорта, банковские операции, операции по страхованию, обращению денег, валюты и ценных бумаг, услуги учреждений культуры, платные медицинские услуги для населения и ряд других товаров, работ и услуг.

Налог на прибыль. Налог на прибыль представляет собой одну из разновидностей прямых налогов, широко используемых в мировой практике в качестве рычага экономического регулирования. В рамках кейнсианской экономической доктрины этот налог рассматривается как один из элементов встроенного стабилизатора.

В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налог на прибыль является федеральным налогом и представляет собой один из центральных элементов налоговой системы. Налог на прибыль выступает в качестве дохода, регулирующего бюджетную систему. Происходит это путем предоставления субъектам Федерации права установления собственной ставки данного налога (сверх установленной федеральным законодательством федеральной ставки), в соответствии с которой поступления от него зачисляются в доход бюджета субъекта Федерации.

Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от видов деятельности. Базовой является ставка в размере 35% (федеральная 13% и максимально допустимая ставка субъектов Федерации 22%) налогооблагаемой прибыли, доходы банков, страховых организаций и от посреднической деятельности подлежат налогообложению по суммарной максимальной ставке 43%. Для целей налогообложения выделяются также некоторые другие виды доходов (доходы от казино и игорного бизнеса облагаются по ставке 90%).

В рамках налога на прибыль предприятий подлежат льготному налогообложению такие расходы, как расходы на капитальные вложения производственного назначения в отраслях материального производства и расходы на капитальные вложения в - жилищное строительство для всех юридических лиц; фактически осуществленные расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (не превышающие 10% налогооблагаемой прибыли); расходы на благотворительные мероприятия в пределах 5% налогооблагаемой прибыли и некоторые другие виды расходов. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Допускается также доналоговое погашение убытков прошлых лет в течение пяти лет после их наступления. В российском налоговом законодательстве избран режим последующего погашения убытков, в то время как в ряде стран корпорации и другие хозяйствующие субъекты имеют право распределять убытки по своему усмотрению на последующие и предшествующие годы. Такой режим позволяет более эффективно с точки зрения производственного процесса нивелировать колебания величины прибыли, не оказывая значительного влияния на величину бюджетных поступлений. При этом общая сумма налоговых льгот, предоставляемых предприятиям, не должна уменьшать сумму налогового платежа более чем на 50%.

Акцизы. Акциз представляет собой вид косвенного налога, включаемого в цену ряда товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги. Как правило, акцизы вводятся на те товары, объем потребления которых не может быть существенно ограничен таким повышением цены.

В соответствии с законодательством Российской Федерации к подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, а также отдельные виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, и природный газ).

Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. Ставки акцизов устанавливаются в твердых суммах за физическую единицу объекта обложения (специфические ставки) или в процентах к цене реализации подакцизного товара. В соответствии с Действующим российским налоговым законодательством акцизы включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

В рамках российского налогового законодательства фактически выделяется три категории подакцизных товаров, по которым процедура установления ставок и исчисления облагаемой базы имеет определенную специфику.

Первая группа - это подакцизные товары, производимые и реализуемые на территории Российской Федерации (кроме минерального сырья). По этому кругу товаров устанавливаются либо специфические налоговые ставки (алкогольная продукция и табачные изделия), либо пропорциональные ставки (ювелирные изделия, легковые автомобили), при этом пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к цене товара, включающей акциз.

Вторая группа - это подакцизные товары, импортируемые на территорию Российской Федерации. Ставки по данной группе устанавливаются в целом аналогично первой, но в случае пропорциональных ставок базой обложения является заявленная таможенная стоимость импортируемого товара.

Третья группа - это минеральное сырье. Ставки акцизов на нефть и газовый конденсат установлены таким образом, чтобы изымать в бюджет доходы рентного характера. Ставки установлены дифференцирование» для большинства нефтедобывающих предприятий (фактически таким образом учитывается дифференциация условий нефтедобычи). На природный газ установлена единая ставка акциза в процентах к отпускной цене газа без включения в нее акциза.

Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог с физических лиц - прямой налог с граждан, уплачиваемый физическими лицами с полученных ими доходов (заработной платы, доходов от предпринимательской деятельности, авторских вознаграждений и других доходов). В странах с рыночной экономикой в составе подоходного налога с физических лиц облагаются доходы от некорпоративного бизнеса. Ставки данного налога, как правило, носят прогрессивный характер, что позволяет индивидуальному подоходному налогу наряду с налогом на прибыль играть роль встроенного стабилизатора.

В Российской Федерации объектом обложения этим видом налога являются личные доходы граждан, получаемые ими от работы по найму, от ценных бумаг, от индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности, и другие доходы. Не включаются в облагаемую этим налогом сумму дохода пенсии, стипендии, алименты у лиц, их получающих, доходы от вкладов в учреждения банков (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка), доходы от государственных ценных бумаг и некоторые другие виды доходов.

Исчисление подоходного налога производится на основе годовой величины облагаемого дохода. Ежемесячные платежи данного налога носят авансовый характер и производятся нарастающим итогом с начала года.

В основе предоставления льгот по подоходному налогу лежат социальная значимость, заслуги и степень социальной защищенности той или иной категории граждан. Общая сумма не облагаемого налогом минимума зависит от общей суммы дохода, полученного гражданином в течение года, и его социального статуса (участник Великой Отечественной войны. Герой Российской Федерации, инвалид I или II группы, пострадавший в результате чернобыльской катастрофы и др.).

Кроме вычета не облагаемого налогом минимума, граждане также имеют право на такие вычеты из налогооблагаемого дохода, как фактически произведенные через бухгалтерию расходы на благотворительные цели и фактические расходы на приобретение или строительство жилья (включая погашение кредитов, полученных на эти цели).

С 1 января 1998 г. законодательством установлена прогрессивная шкала налогообложения начиная со ставки 12%, которая применяется к доходам, не превышающим 20 000 руб. в год. Максимальная ставка установлена на уровне 35% и применяется к доходам, превышающим 100 001 руб. в год.

В соответствии с российским налоговым законодательством чистые доходы граждан от предпринимательской деятельности без образования юридического лица подлежат налогообложению по ставке подоходного налога с физических лиц. Таким образом, этой категории граждан при уплате налога на основе налоговой декларации предоставляется право вычесть из доходов, подлежащих налогообложению, деловые издержки, то есть документально подтвержденные расходы, связанные с получением данного дохода. Аналогичный режим распространяется на доходы от авторских вознаграждений. Такой порядок налогообложения представляет собой шаг вперед к цивилизованной налоговой системе, так как в большинстве стран доходы от некорпоративного бизнеса облагаются в составе индивидуальных доходов населения.

Список литературы

1. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. - М.: «Новая волна», 1996.

2. Зейдель Х. , Темнен Р. Основы учения об экономике. - М.: «Дело ЛТД», 1994.

3. Кашанина Т.В. Основы российского права. - М.: Норма, 1998.

4. Кокорев В.Е. Экономика как она есть. - М.: «Век», 1998.

5. Мартемьянов В. С. Хозяйственное право Том 1. - М.: Бек. 1994.

Размещено на Allbest.ru