Эволюция налога на игорный бизнес и практика его применения

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ - ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Эволюция налога на игорный бизнес и практика его применения»

Введение

Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998г. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998г. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения и формирования налоговой базы в форме валового дохода.

С 1 января 2004г. действие указанного закона прекращено в связи с вступлением в силу новой главы НК РФ «Налог на игорный бизнес».

1. Теоретическая часть

Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, исходя из невозможности полного учета всех доходов, отказывается то него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог, исходя из этого условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может быть налоговой базой, и объектом налогообложения этого налога выступают принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Рассмотрим же наиболее подробно специфические особенности налога на игорный бизнес.

Глава 29 НК РФ ввела следующие понятия, наиболее полно характеризующие налог на игорный бизнес:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;

участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

2. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения в срок не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) (п. 2 в ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ)

3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2004 N 60-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

5. Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

6. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

7. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Налоговая база

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

2. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: налог игорный бизнес ставка

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

2. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2004 N 60-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

Налогоплательщики, в соответствии НК отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

(абзац введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

3. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ)

4. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ)

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ)

В заключении хотелось бы отметить особенности использования ставок налога на игорный бизнес касательно Владимирской области.

Постановлением Законодательного Собрания Владимирской области от 22 декабря 2004 года № 821 принят закон «О ставках налога на игорный бизнес» № 259-ОЗ от 30 декабря 2004 года (в ред. Закона Владимирской области от 29.11.2006 № 162-ОЗ).

Статья 1. Установить размеры ставок налога на игорный бизнес в месяц:

- за один игровой стол - 125 000 рублей;

(в ред. Закона Владимирской области от 29.11.2006 № 162-ОЗ)

- за один игровой автомат - 7 500 рублей;

- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125 000 рублей.

Статья 2. Признать утратившим силу:

1) Закон Владимирской области от 27 марта 2003 года № 21-ОЗ «О внесении изменений в Закон Владимирской области «О ставках налога на игорный бизнес» и об установлении новых ставок налога на игорный бизнес с 2004 года» («Владимирские ведомости», 2003, 28 марта);

2) Закон Владимирской области от 7 мая 2003 года № 33-ОЗ «О внесении изменений в Закон Владимирской области «О внесении изменений в Закон Владимирской области «О ставках налога на игорный бизнес» и об установлении новых ставок налога на игорный бизнес с 2004 года» («Владимирские ведомости», 2003, 21 мая);

3) Закон Владимирской области от 12 ноября 2003 года № 107-ОЗ «О внесении изменений в Закон Владимирской области «О ставках налога на игорный бизнес» («Владимирские ведомости», 2003, 26 ноября).

Статья 3. Настоящий Закон вступает в действие не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

2. Практическая часть

Задача 1

Табачная фабрика реализовала 5000 пачек сигарет с фильтром с максимальной розничной ценой 1 пачки в размере 30 рублей.

Задание: определить сумму акциза, подлежащую уплате табачной фабрикой.

Решение:

1. Определим количество реализованных сигарет.

1 пачка = 20 сигарет (шт.)

5000 пачек * 20 = 100 000 шт.

2. По условию задачи цена 1 пачка - 30 руб., т.е. 20 шт. стоят 30 руб. соответственно. Отсюда следует, что 1000 шт. стоит 1500 руб. (30*1000/20)* Согласно Статье 187ґ НК РФ «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки» расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

**Согласно статье 193 НК РФ «Налоговые ставки» налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:.

3. Теперь определим сумму акциза, подлежащего уплате за 1000 сигарет.

150 руб + 6% *1500 руб = 240 руб.**

4. Определим сумму акциза, подлежащую уплате за 100 000 шт.

240 руб. *100 000/1000 = 24 000 руб.

Ответ: Сумма акциза, подлежащая уплате табачной фабрикой составила 24 000 руб.

Задача 2

1. У организации, занимающейся игорным бизнесом, на 1 февраля текущего года зарегистрировано 14 игровых столов и 21 игровой автомат.

2. 10 февраля в налоговую инспекцию поступило заявление о выбытии из эксплуатации двух игровых столов.

3. 4 февраля приобретено и зарегистрировано 4 игровых автомата.

4. Региональным законом ставки налога не установлены.

Задание: Определить сумму налога на игорный бизнес за налоговый период.

Решение:

Объектом налогообложения в данной задаче выступают:

- игровой стол;

- игровой автомат.* Согласно статье 366 НК РФ «Объекты налогообложения» налога на игорный бизнес. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

** Согласно п.2 статьи 369 «Налоговые ставки».

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах**:

1. за один игровой стол - 25000 рублей,

2. за один игровой автомат - 1500 рублей.

Согласно Статье 368 НК РФ «Налоговый период» налоговым периодом признается календарный месяц.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (статья 370 п.3 НК РФ «Порядок исчисления налога»)

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

1. Определим сумму налога в отношении игровых столов:

12 * 25 000 = 300 000 руб.

2 * Ѕ * 25 000 = 25 000 руб.

300 000 + 25 000 = 325 000 руб.

2. Определим сумму налога в отношении игровых автоматов:

25 * 1500 = 37 500 руб.

3. Теперь найдем общую сумму налога:

325 000 руб. + 37 500 руб. = 362 500 руб.

Ответ: Сумма налога на игорный бизнес за налоговый период составила 362 500 руб.

Задача 3

1. Физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры:

2. Инвентаризационная стоимость

1-й квартиры - 250000 руб.;

2-й квартиры - 250000 руб.;

3-й квартиры - 450000 руб.;

4-й квартиры - 600000 руб.

3. Все квартиры находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, который установил дифференцированные ставки налога в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества в следующих размерах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - 0,1%, от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3%, свыше 500 тыс. руб. - 2,0%.

Задание: Определить сумму налога на имущество физических лиц за налоговый период.

Решение:

Согласно Федеральному Закону РФ 9 декабря 1991 года

№ 2003-1 (в ред. 22.08.2004) «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения (в ред. Федерального закона от 17.07.1999 N 168-ФЗ) признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Ставки налога (в ред. Федерального закона от 17.07.1999 N 168-ФЗ) на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

1. Найдем сумму налога отдельно по каждой квартире:

1-ая квартира 250 000 * 0,1% = 250 руб.

2-ая квартира 250 000 * 0,1% = 250 руб.

3-я квартира 450 000 * 0,3% = 1 350 руб.

4-ая квартира 600 000 * 2% = 12 000 руб.

2. Теперь определим общую сумму налога, подлежащую уплате:

250+250+1 350+12 000=13850 рублей.

Ответ: Сумма налога на имущество физических лиц за налоговый период составила 13850 рублей.

Список литературы

1. ИС «Консультант Плюс»

2. Налоги и налогообложение.: Учеб. пособие/Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА - Вузовский учебник,2008.- 464с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2009 -688с.

Размещено на Allbest.ru

...