Основы налогообложения малого бизнеса

Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», налоговый учет всех своих хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности ведут в Книге доходов и расходов.

Преимущество третье. Перейти на упрощенную систему налогообложения и прекратить ее применение организация может по собственному желанию.

Преимущество четвертое. Применение УСН дает возможность налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, списывать на расходы стоимость (оплаченных и введенных в эксплуатацию) основных средств гораздо быстрее, чем при применении общего режима - в течение налогового периода (календарного года).

Наряду с неоспоримыми достоинствами у упрощенной системы налогообложения есть и свои слабые места. Самое главное - сложности для контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, заключающиеся в отсутствии возможности возместить уплаченный НДС при сделках с партнерами - «упрощенцами».

Другой минус упрощенной системы налогообложения - ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы. То есть при всем разнообразии сфер деятельности налогоплательщиков, применяющих УСН, и широком спектре расходов, осуществляемых в связи с этими видами деятельности, не все из данных расходов могут быть признаны в целях налогообложения.

Следующее ограничение - не все организации имеют право применять УСН. Список налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, приведен в статье 346.12 НК РФ: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; иностранные организации и т.д.

Применять упрощенную систему налогообложения могут как вновь зарегистрированные организации, так и уже работающие на ином режиме налогообложения. Для этого вновь зарегистрированным организациям следует подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган в пятидневный срок со дня регистрации налогоплательщика. Причем рассматриваемые налогоплательщики вправе применять «упрощенку» с даты постановки их на учет, указанной в соответствующем свидетельстве.

Организации, решившие сменить режим налогообложения и перейти на УСН, имеют право это сделать только с начала календарного года. Для этого они должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН. Основание - пункт 1 статьи 346.13 НК РФ. Данное заявление носит уведомительный характер. В нем организации указывают размер своих доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Для организаций, применяющих общий режим налогообложения и решивших со следующего года перейти на УСН, на сегодняшний день Налоговым кодексом установлено ограничение размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку».

Существует три основных критерия, которых должны придерживаться налогоплательщики для сохранения права на применение УСН.

Во-первых, размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн. руб.

Во-вторых, средняя численность работников налогоплательщика не может быть более 100 человек.

В-третьих, стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

Организации, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Вновь перейти на УСН поименованные налогоплательщики могут только через год, после того как ими было утрачено право на применение УСН. А добровольно поменять режим налогообложения с упрощенного на иной налогоплательщики могут с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.

С 1 января 2010 года вступили в силу сразу несколько существенных поправок к Налоговому Кодексу РФ, касающихся индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Одно из изменений - увеличение лимита доходов, в рамках которого может применяться УСН, до 60 000 000 рублей. Лимит действует для обеих схем налогообложения и регламентируется поправками к гл. 26.2 НК РФ, вступившими в действие в 2010 году.

Другой, заслуживающей внимания новостью, является письмо Минфина РФ №03-05-04-01/06 от 01.02.2010, которое разъясняет порядок освобождения от уплату налога на имущество физических лиц ИП, применяющих УСН. Согласно указанному разъяснению ИП освобождается от уплаты этого вида налога в случае предоставления документов, фактически подтверждающих использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Такими документами могут являться платежные документы или договора с любыми контрагентами, срок действия которых приходится на указанный налоговый период. Четкий срок предоставления документов, дающих право на освобождение ИП от налога на имущество физических лиц, так же не определен, однако он должен быть достаточным для того, чтобы налоговые органы могли беспрепятственно довести до налогоплательщика соответствующее уведомление в срок до 1 августа 2010 года.

И, наконец, еще одно небольшое послабление - начиная с 2010 года индивидуальные предприниматели, использующие УСН по схеме «доходы минус расходы», не обязаны заверять книгу доходов и расходов в своих налоговых органах, поскольку это не предусмотрено положениями Налогового Кодекса РФ. Соответствующее разъяснение дано в письме ФНС РФ №ШС-22?3/84@ от 03.02.2010 г.

Также отметим, что в настоящее время Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима с 2014 года. Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения будет осуществляться постепенно. Индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, уже с 1-го января 2011 г. предложено перейти на патентную систему налогообложения.

Большинство компаний и предпринимателей, работающих на «вмененке», смогут оставаться на ней и в 2012 году, а отмена ЕНВД будет происходить только с 2014 года. Это следует из проекта закона, который недавно поступил в Госдуму.

Итак, в 2012 год для розницы и общепита вводится ограничение по численности - 50 человек. ЕНВД будут считать пропорционально отработанным дням в месяце.

В 2013 году отменяется ЕНВД для розницы и общепита, а в 2014 год ЕНВД будет полностью отменен, с целью увеличения собираемости налогов.

В главу 26.2 НК РФ внесены существенные изменения, непосредственно затрагивающие интересы «упрощенцев». Кроме этого, вводится новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения.

Новшества, внесенные Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №94-ФЗ), затронули такие налоги, как НДС и НДФЛ, а также следующие спецрежимы: ЕСХН, УСНО, ЕНВД. Кроме этого, введен новый спецрежим - патентная система налогообложения (ПСН). Также внесены изменения:

· в БК РФ;

· в Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №167-ФЗ);

· в Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон №54-ФЗ);

· в Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ) и др.

Отметим, что принять данный закон планировалось в 2010 году и уже с 2011 года ввести ПСН на территории РФ. Но реализовать эти планы не удалось, и 9 февраля 2011 года был внесен новый законопроект, принять который предполагалось в 2011 году. Но ввести ПСН с 2012 года также не получилось: данный законопроект был принят 17 мая 2011 года в первом чтении, а уже во втором и третьем - только 6 июня 2012 года.

За эти годы отдельные положения законопроекта изменились, но цель осталась прежней: налоговое стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования УСНО на основе патента, а также ЕСХН, УСНО и ЕНВД, устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

4. Сравнение ЕНВД и ОСНО на малых предприятиях

Налоговым кодексом РФ предусмотрены разные системы налогообложения (общая система налогообложения - ОСНО, упрощенная система - УСН, единый налог на вмененный доход - ЕНВД), а также ЕСХН, смешанные и т.п.

Общая система налогообложения (ОСНО) - это единственная система налогообложения с НДС.

На ОСНО работают все организации (ОАО, ООО, ЗАО) и ИП если только их вид деятельности не подпадает под другие системы налогообложения.

На ОСНО нужно отчитываться по всем налогам и предоставлять бухгалтерский баланс - это самая трудоемкая система налогообложения. Данную систему налогообложения можно совмещать с УСН и ЕНВД.

ОСНО самый тяжелый налоговый режим. При применении ОСНО уплачивается весь перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя) и сдается вся отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках).

Применение ИП общей системы налогообложения оправдано лишь в том случае, если он импортирует товар на территорию России, и при любом раскладе будет платить НДС на таможне. Также лучше работать на ОСНО, если большое число клиентов ИП будут плательщики НДС.

Плюсы ОСНО:

· Организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС.

· Если компания работает в убыток, то она имеет право не платить налог на прибыль, и может уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.

· На ОСН отсутствует ограничение на размер выручки, количество сотрудников, размер торговых площадей и имущества.

Минусы ОСНО:

· Тяжелое налогообложение

· Нужно вести бухгалтерский учет

· Всю первичную документацию нужно хранить 4 года

Налоги для организаций по ОСНО.

Месяцы, до числа которых нужно сдать ежеквартальную отчетность.

· I кв. - апрель

· II кв. - июль

· III кв. - октябрь

· IV кв. - январь

· Налог на прибыль (20%). Платеж ежеквартально, до 28 числа следующего месяца, идущего за отчетным кварталом. Декларация по налогу на прибыль сдается ежеквартально, до 20 числа.

· НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Организации, применяющие ОСНО, в случае если оборот за 3 месяца, составил менее 2 миллионов, могут не платить НДС, об этом должны уведомить налоговую. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.

· Налог на имущество. Платеж ежегодный до 30 числа. Декларация подается раз в год до 1 апреля.

· Страховые взносы за работников 30%.

· Единая налоговая декларация сдается ежеквартально. В случае если в течении квартала не было движений денежных средства и нет налогооблагаемого имущества, подается упрощенная налоговая декларация, в которую включаются нулевые декларации по налогу на прибыль и НДС. Сдается до 20 числа.

· Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.)

Налоги для ИП:

· 3-НДФЛ. Платеж ежегодный до 15 июля, декларация подается до 30 апреля.

· НДС. Платеж ежеквартальный: до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. ИП применяющие ОСНО, в случае если их оборот за квартал, составил менее 2 миллионов, имеют право не платить НДС, об этом должны уведомить ФНС. Декларация НДС сдается ежеквартально, до 20 числа месяца, идущего за отчетным кварталом. Для расчета НДС применяются ставки 18%, 10%, 0%.

· Страховые взносы за работников 30.

· Налог на имущество физических лиц.

· Другие местные налоги (земельный, транспортный и пр.).

ЕНВД - налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. ЕНВД заменяет обязанность по уплате ряда налогов и сборов. Также ЕНВД называют «вмененка».

Вмененный доход означает, сколько, предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - спецрежим который должны применять организации и ИП в обязательном порядке, если их вид деятельности относится к:

· Розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли

· Оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг

· Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при наличии не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг

· Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

· Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств

· Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов

· Оказания услуг общественного питания при зале обслуживания посетителей не более 150 кв. м.

· Оказания услуг общественного питания не имеющие зала обслуживания посетителей

· Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций

· Размещение рекламы на транспортных средствах

Единый налог рассчитывается исходя из физических показателей (количество работников, общая площадь, количество транспортных средств и т.д.) и коэффициентов К1 и К2 установленных законом.

Оплата налога по ЕНВД не зависит от выручки торгового предприятия.

Отчитывается по ЕНВД необходимо каждый квартал и вести бухгалтерский учет в полном объеме.

ИП не может выбирать между ЕНВД и УСН. Если ЕНВД разрешен к использованию в регионе деятельности предприятия, то применять его обязательно, если нет-то работать по нему нельзя. Он вводится в действие законами местных властей.

Например, в Москве ЕНВД введен только для деятельности по размещению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода.

Этот налог называется единым, т.к. заменяет собой налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН). А для индивидуальных предпринимателей (ИП) еще и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Несмотря на то, что «вмененка» является одним из видов специальных налоговых режимов, компании, уплачивающие ЕНВД, не освобождаются от ведения бухучета, но это правило не распространяется на ИП.

Также не освобождаются компании от уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное страхование. А ИП также обязан платить взносы в ПФР за себя.

Платежи налога ЕНВД (раз в квартал):I кв. - до 25 апреля, II кв. - до 25 июля, III кв. - до 25 октября, IV кв. - до 25 января.

У организации есть право вычесть из суммы налога, ту сумму взносов, которую оплачивалась в пенсионный, но не более 50% и платежи должны быть уже уплачены.

Декларация ЕНВД (раз в квартал): I кв. - до 20 апреля, II кв. - до 20 июля, III кв. - до 20 октября, IV кв. - до 20 января. После прекращения применения ЕНВД, можно право перейти на УСН с начала месяца. Приведем сравнительную характеристику ЕНВД и ОСНО для ИП в таблице 1, для ООО в таблице 2.

Таблица 1. Сравнительная характеристика ОСНО и ЕНВД для ИП

ЕНВД	ОСНО
ИП при применении ЕНВД не являются плательщиками НДФЛ. НДФЛ платят только: С доходов, которые не являлись деятельностью ИП (9% доходов от долевого участия в деятельности организаций; суммы любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров). Налоговой базой выступает доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. 3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля) 3НДФЛ (13%). 3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3НДФЛ (13%).	НДФЛ оплачивается ИП как с доходов от своей предпринимательской деятельности, так и с доходов, из которых не был выплачен НДФЛ как деятельность ИП (доход от продажи машины или дачи). Налоговой базой выступает доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты 3-НДФЛ (платится раз в год до 15 июля) 3НДФЛ (13%). 3-НДФЛ (декларация раз в год до 30 апреля) 3НДФЛ (13%).
НДС (уплачивается и сдается каждый квартал до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом). НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Если объяснить доступно, то НДС считается таким образом: со всех доходов вычисляется 18% - это к начислению; со всех расходов берется 18% - это к зачету; Если из суммы «к начислению» вычесть «к зачету» получится «к уплате в бюджет». Методика расчета НДС у ИП и организаций (ООО, ОАО, ЗАО и т.д.) одинаковая.	НДС (уплачивается и сдается каждый квартал до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом). НДС (ставки 18%, 10%, 0%). Если объяснить доступно, то НДС считается таким образом: со всех доходов вычисляется 18% - это к начислению; со всех расходов берется 18% - это к зачету; Если из суммы «к начислению» вычесть «к зачету» получится «к уплате в бюджет». Методика расчета НДС у ИП и организаций (ООО, ОАО, ЗАО и т.д.) одинаковая. ИП применяющие ОСНО, в случае если оборот денежных средств за 3 месяца составил менее 2-х миллионов рублей, могут не платить НДС, но в этом случае они обязаны уведомить об этом ФНС. (НК РФ ст. 145)
	Книга доходов и расходов для ИП на ОСНО (сдается раз в год до 30 апреля)
Фиксированные платежи и взносы в ПФР, ФОМС, ТФОМС, ФСС. (ежеквартально)
ЕНВД (раз в квартал до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом) Декларация ЕНВД (раз в квартал сдается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом) Размер налога ЕНВД, подлежащего к уплате, возможно уменьшить: из сумма исчисленного ЕНВД можно вычесть фиксированный платёж в ПФР минус ФОМС, но при этом сумму единого налога нельзя уменьшена более чем на чем на 50%. Также, все платежи в фонды нужно оплачивать в том квартале за который подается декларация.	Налог на имущество физических лиц (раз в квартал платится до 30 числа). Налог на имущество физических лиц (раз в год сдается до 1 апреля).

Таблица 2. Сравнительная характеристика ОСНО и ЕНВД для ООО

ЕНВД	ОСНО
ООО на ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль платят только: С доходов, которые не являлись деятельностью ООО (9% доходов от долевого участия в деятельности организаций). По операциям с некоторыми видами долговых обязательств (государственных и муниципальных ценных бумаг) Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа) Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 20 числа)	Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа) Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 20 числа)
ООО на освобождены от уплаты НДС на вмененке. Налог на добавленную стоимость обязательно платят только: При импорте товаров на территорию России. (ст. 151 НК РФ) В случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (ст. 173 п. 5 НК РФ) По деятельности, в рамках простого товарищества (ст. 174 п. 1 НК РФ) НДС (платится и сдается декларация каждые 3 месяца до 20 числа) (ставки 18%, 10%, 0%)	НДС (уплачивается и сдается декларация ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом). (ставки 18%, 10%, 0%). Если объяснить доступно, то НДС считается таким образом: со всех доходов вычисляется 18% - это к начислению; со всех расходов берется 18% - это к зачету; Если из суммы «к начислению» вычесть «к зачету» получится «к уплате в бюджет». Методика расчета НДС у ИП и организаций (ООО, ОАО, ЗАО и т.д.) одинаковая. ООО, применяющие ОСНО, в случае если оборот денежных средств за 3 месяца составил не более 2-х миллионов рублей, могут не включать НДС, но в этом случае они обязаны уведомить об этом ФНС. (НК РФ ст. 145)
	Книга доходов и расходов для ИП на ОСНО (сдается раз в год до 30 апреля)
ЕНВД (раз в квартал до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом) Декларация ЕНВД (раз в квартал сдается до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом)	Налог на имущество (раз в квартал платится до 30 числа). Авансовые платежи. Налог на имущество (раз в год сдается до 1 апреля). С 2010 года нулевую декларацию по налогу на имущество сдавать не нужно
Бухгалтерский баланс (каждый квартал до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом)	Бухгалтерский баланс (каждый квартал до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом)
Отчет о прибылях и убытках (каждый квартал до 30 месяца следующего за отчетным периодом)	Отчет о прибылях и убытках (каждый квартал до 30 месяца следующего за отчетным периодом)

Есть еще одна особенность применения ЕНВД. Дело в том, что получение средств от расчета по пластиковым картам не попадает под ЕНВД. Поэтому у магазинов, применяющих ЕНВД и использующих в работе терминалы по приему пластиковых карт, возникает проблема: данная операция считается отдельным видом деятельности, которая попадет уже под ОСНО. По этой причине установка терминалов по приему банковских карт в небольших магазинах до сих пор применяется редко, несмотря на очевидные преимущества наличия таких терминалов с точки зрения маркетинга.

2. Анализ деятельности ООО «Коммуникации» по уплате налогов

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Предприятия ООО «Коммуникации» находится в городе Москва, где была создана и зарегистрирована в 2010 году в Межрайонной ИФНС России №46 по г. Москве.

Компания ООО «Коммуникации» представляет услуги по обеспечению работоспособности котельного оборудования и тепловых сетей; поставке оборудования химводоочистки; поставка энергетического оборудования.

Специализация компании - очистка внутренних поверхностей узлов и агрегатов теплообменного оборудования от накипно-коррозийных отложений путем безразборной очистки химико-технологическим способом.

Из всех компаний данной отрасли в России ООО «Коммуникации» одна из самых передовых, а выработанные технологии находят применение в странах ближнего зарубежья.

Компания работает с ОАО «РЖД», результаты чего приводят к оптимизации эксплуатационных расходов на текущее содержание локомотивов ОАО «РЖД».

ООО «Коммуникации» - единая команда профессионалов, начиная с менеджера приема заказа и заканчивая монтажной бригадой. Штатные сотрудники компании, прошедшие внутреннее обучение, вежливы, внимательны и удобны клиентам.

Директор ООО «Коммуникации» является единоличным исполнительным органом предприятия.

Организационная структура приведена на рис. 2.

Управление осуществляется совокупностью подразделений, специализирующихся на выполнении конкретных видов работ, где специалисты одного профиля объединены в определенные отделы. Таким образом, общая задача управления в данной организации делится, начиная со среднего уровня по функциональному критерию. В каждом подразделении есть свой руководитель. Все отделы взаимосвязаны между собой и подчиняются директору.

Таким образом, организационной структурой управления предприятия ООО «Коммуникации» является линейно-функциональная структура.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Организационная структура ООО «Коммуникации»

Далее проведем анализ доходов и расходов предприятия за 2010-2012 годы.

В таблице 3 приведена динамика доходов предприятия ООО «Коммуникации».

Таблица 3. Динамика доходов ООО «Коммуникации» на 01.10.2010-01.10.2012 гг. (руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+/-)
	01.10.2010	01.10.2011	01.10.2012
				тыс. руб.	%
Выручка (нетто) от оказания работ, услуг	281066,0	224295,0	265508,0	-15558,0	94,5
Прочие доходы	71141,0	37448,0	22712,0	-48429,0	31,9
Итого доходов	352207,0	261743,0	288220,0	-63987,0	81,8

Как видно из таблицы, за 2011 г. выручка от оказания услуг предприятия снизилась, однако за 2012 г. видна тенденция к росту данного показателя. Прочие доходы в 2011 году уменьшились на 33653 руб. по сравнению с 2010 годом или на 52,7%, а в 2012 г. еще на 68,1%.

Таким образом, доходы предприятия ООО «Коммуникации» снизились в 2011 году на 90464 руб., что является отрицательной тенденцией, так как данное снижение произошло вследствие уменьшения выручки предприятия и прочих доходов. Однако, в 2012 году данный показатель вырос на 26477 руб. по сравнению с 2011 г.

Рис. 3. Динамика доходов ООО «Коммуникации» за 2010-2012 г. г

В таблице 4 приведем динамику доходов для целей налогообложения по кварталам.

Таблица 4. Динамика доходов ООО «Коммуникации» по кварталам для целей налогообложения (руб.)

Период	Доходы
1 квартал 2010	98123
2 квартал 2010	123735
3 квартал 2010	130349
4 квартал 2010	129234
Итого за 2010 год	481441
1 квартал 2011	87247
2 квартал 2011	67456
3 квартал 2011	107040
4 квартал 2011	109485
Итого за 2011 год	371228
1 квартал 2012	109116
2 квартал 2012	89485
3 квартал 2012	89619
4 квартал 2012 (по оперативным данным)	96073
Итого за 2012 года (по оперативным данным)	384293

В таблице 5 приведем динамику расходов предприятия.

Таблица 5. Динамика расходов ООО «Коммуникации» на 01.10.2010-01.10.2012 гг. (руб.)

Показатели	Годы	Отклонение, (+/-)
	01.10.2010	01.10.2011	01.10.2012
				тыс. руб.	%
Себестоимость работ, услуг	237725,0	195947,0	212917,3	-24807,7	89,56
Коммерческие расходы	5343	5234	6224,00	881,0	116,49
Прочие расходы	16600	34578	27408,00	10808,0	165,11
Итого расходов	259668	235759	246549,3	-13118,7	94,95

Как видно из таблицы, себестоимость услуг предприятия в 2011 г. снизилась на 41778 руб., однако в 2012 г. данный показатель возрос. Коммерческие расходы в 2011 году снизились незначительно, на 109 руб., а в 2012 г. увеличились на 990 руб. по сравнению с 2011 г. Прочие расходы напротив значительно выросли в 2011 году - на 108,3%, однако в 2012 г. снизились на 7170 руб.

Рис. 4. Динамика расходов ООО «Коммуникации» за 2010-2012 гг.

Таким образом, расходы предприятия уменьшились за три года незначительно - на 13118 руб., то есть на 5,05%, и это снижение произошло в основном за счет снижения себестоимости работ, услуг.

Так как для целей налогообложения предприятие использует доходы, то поквартальную структуру расходов в рамках данной работы рассматривать не будем.

Далее рассмотрим динамику прибыли предприятия.

Прибыль до налогообложения ООО «Коммуникации» в 2010 г. составила 92539 руб., в 2011 г. - 25984 руб., таким образом, падение прибыли за два года составило 66555 руб., что произошло в основном вследствие снижения выручки. В 2012 г. данный показатель составил 41671 руб., таким образом, он увеличился почти в два раза по сравнению с 2011 г., что является положительной тенденцией.

Как видно из рисунка 5, прибыль за 2012 г. снизилась более чем в 3,5 раза, однако в 2011 г. увеличилась на 15687 руб.



Рис. 5. Динамика прибыли до налогообложения ООО «Коммуникации» за 2010-2012 г. г.

Чистая прибыль ООО «Коммуникации» снизилась (рис. 6) за 2011 г. на 59112 руб. Отрицательное влияние на прибыль оказало отсутствие операционных доходов.

Чтобы увеличить прибыль, предприятию необходимо было увеличить операционные доходы, что возможно за счет сдачи помещений в аренду. Это мероприятия позволили ООО «Коммуникации» увеличить чистую прибыль в 2012 г. на 13334 руб.

Рис. 6. Динамика чистой прибыли ООО «Коммуникации» за 2010-2012 г. г.

В таблице 6 проведем оценку финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 6. Оценка финансовой устойчивости ООО «Коммуникации» за 01.10.2010-01.10.2012 г. г.

Показатели	Способ расчета	Нормальное ограничение	Годы	Отклонение, (+, -)
			01.10.10	01.10.11	01.10.12
Коэффициент капитализации			0,10	0,08	0,13	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования			0,76	0,79	0,61	-0,15
Коэффициент финансовой независимости			0,90	0,93	0,85	-0,06
Коэффициент финансирования		оптимальное значение:	9,64	12,59	7,68	-1,96
Коэффициент финансовой устойчивости			0,92	0,93	0,85	-0,07

Как видно из таблицы 6 коэффициенты капитализации за 2010, 2011, 2012 г. г. отвечали нормативному значению и снизился, по сравнению с 2010 годом на 0,02, что является положительной тенденцией. Однако, в 2012 г. данный показатель увеличился на 0,05 по сравнению с 2011 г.

Коэффициент обеспеченности источниками собственных средств также отвечает нормативам, и имел положительную тенденцию к росту (на 0,03 за 2011 год). Однако, за 2012 г. данный показатель снизился на 0,18 по сравнению с 2011 г., но все равно в пределах нормы. Поэтому можно говорить об обеспеченности собственными средствами. Коэффициент финансовой независимости также отвечает нормам, и вырос в 2011 году на 0,02, но за 2012 г. снизился на 0,08. Коэффициент финансирования отвечает нормативам, но намного превышает оптимальное значение, которое должно быть 1,5, но за 2012 г. снизился почти в два раза. И, наконец, коэффициент финансовой устойчивости также отвечает нормативному значению, но за 2012 г. снизился.

В целом можно сделать вывод, что, финансовое состояние предприятие является абсолютно устойчивым.

Платежеспособность предприятия определяется путём оценки финансового состояния предприятий и удовлетворительной структуры баланса. Структура баланса предприятия признается удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение более 2.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами более 0,1. В нашем случае коэффициент текущей ликвидности на конец периода равен 3,65, а коэффициент обеспеченности собственными средствами - 0,61, следовательно, предприятие является платежеспособным.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Этот коэффициент показывает наличие у предприятия потенциального резерва денежных средств для расчетов по краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет денежных средств и их эквивалентов. Его нормальное значение, более 0,7. К концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,53. Значение показателя говорит о том, что у организации не достаточно денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Для проверки финансовой устойчивости рассматривается коэффициент утраты платежеспособности. Он должен быть не менее 1. В ООО «Коммуникации» он равен 1,82. Такое значение коэффициента говорит о том, что организация платежеспособна в 2012 году.

Таблица 7. Оценка состоятельности ООО «Коммуникации» на 01.10.2012 г.

Показатели	Способ расчета	Нормальное значение	Величина коэффициентов (в долях единицы)
			на начало периода	на конец периода	Отклонение, (+, -)
Общий показатель платежеспособности			2,56	1,80	-0,77
Коэффициент абсолютной ликвидности			1,05	0,52	-0,53
Коэффициент «критической оценки»		Допустимое значение: ; оптимальное:	1,99	1,87	-0,12
Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение , оптимальное значение:	5,33	3,65	-1,67
Коэффициент маневренности функционирующего капитала		Уменьшение показателя в динамике - положительный факт	0,77	0,67	-0,10
Доля оборотных средств в активах			0,35	0,39	0,04
Коэффициент обеспеченности собственными средствами			0,79	0,61	-0,18
Коэффициент восстановления платежеспособности, t=12		Не менее 1,0	-	1,81	-
Коэффициент утраты платежеспособности, t=12		Не менее 1,0	-	1,82	-

Коэффициент маневренности функционирующего капитала - должен иметь тенденцию к понижению. К концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,1, что является положительным фактом.

Несмотря на все положительные тенденции на предприятии, при оценке состоятельности предприятия, в частности анализе коэффициента абсолютной ликвидности (платежеспособности) мы пришли к выводу, что к концу отчетного периода коэффициент снизился на 0,53. Значение показателя говорит о том, что у организации не достаточно денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

2.2 Налогообложение ООО «Коммуникации». Расчет и порядок уплаты единого налога по УСН предприятием

Предприятие ООО «Коммуникации» находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог по доходам в размере 6%, взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ с заработной платы работников (на предприятии оформлено 10 человек, в том числе один учредитель в лице директора).

В таблице 8 рассмотрим динамику уплачиваемого единого налога.

Таблица 8. Динамика единого налога по УСН в ООО «Коммуникации», руб.

Период	Налог
1 квартал 2010	5887,38
2 квартал 2010	7424,1
3 квартал 2010	7820,94
4 квартал 2010	7754,04
Итого за 2010 год	28886,46
1 квартал 2011	5234,82
2 квартал 2011	4047,36
3 квартал 2011	6422,4
4 квартал 2011	6569,1
Итого за 2011 год	22273,68
1 квартал 2012	6546,96
2 квартал 2012	5369,1
3 квартал 2012	5377,14
4 квартал 2012 (по оперативным данным)	5764,38
Итого за 2012 года (по оперативным данным)	23057,58

Как видно из таблицы, в среднем в квартал предприятие ООО «Коммуникации» должно уплачивать от 5500 до 7500 руб.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет. Согласно кассовому методу к доходам относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

В качестве примера, приведем расчеты по авансовым платежам.



Рис. 7. Динамика единого налога по УСН за 2010-2012 гг. в ООО «Коммуникации», руб.

Так, ООО «Коммуникации» 13 апреля 2011 года получен аванс от покупателя в сумме 10000 руб., а 18 апреля оказаны услуги стоимостью 8 000 руб. Остаток аванса возвращен 19 апреля. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

После получения аванса, 13 апреля 2011 года, 10 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы, внеся эту сумму в графу 4 Книги учета. 19 апреля часть аванса, равную 2000 руб. (10 000 руб. - 8 000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, то есть 2000 руб. вписать в графу 4 со знаком «минус».

Объект налогообложения доходы не позволяет уменьшить налоговую базу на расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в этом случае все-таки можно снизить налог к уплате (максимум наполовину). Как годовой налог, так и авансовые платежи разрешено уменьшать на величину пособий по временной нетрудоспособности, выделенных за счет работодателя, и пенсионных взносов. Пособия и взносы должны быть выплачены за тот же период в пределах сумм, начисленных в соответствии с законодательством.

Рассчитаем единый налог за 1 квартал 2011 года ООО «Коммуникации», который составляет 5234,82 руб. (см. табл. 2.1). За тот же период уплачены пенсионные взносы на сумму 3100 руб. и выданы пособия (из средств работодателя) на сумму 1090 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в пределах 50% налога уменьшить его на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий.

В нашем случае пороговая величина ООО «Коммуникации» составляет 2617,41 руб. (5234,82 руб. х 50%). Общая сумма уплаченных взносов и пособий, выданных за свой счет, равна 4190 руб. (3100 руб. + 1090 руб.). Это больше половины начисленного налога (4190 руб. > 2617,41 руб.), и снизить его удастся лишь на 2617,41 руб. Но оставшиеся 1572,79 руб. (4190 руб. - 2617,41 руб.) не пропадут. Их можно использовать при определении налогового вычета по окончании полугодия 2011 года.

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке.

Так, по итогам 1 квартала 2012 года величина доходов ООО «Коммуникации» составила (см. табл. 9) 109116 руб., а величина расходов - 105345 руб. (включая страховые взносы в размере 58904 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 3771 руб. Рассчитаем сумму авансового платежа за 1 квартал 2012 года без учета страховых взносов: 109116 руб. * 6% = 6546,96 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 3273,48 руб. Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Коммуникации». Видно, что заплатить почти столько же, что и составила прибыль фирмы. Образуется чистая прибыль в размере 497,52 руб.

В данном случае ООО «Коммуникации» получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется.

Предположим, что ООО «Коммуникации» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 3771 рублей (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за 1 квартал 2012 года приняла бы значение 565,65 рублей (3771 руб. * 15%). «На руках» останется - 3205,35 рублей.

Видно, что для организации было бы выгоднее применять в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. К таким выводам мы пришли, рассчитав некоторые данные частично по кварталам за 2011 и 2012 годы. Приведем полные расчеты за 2012 год.

Таблица 9. Данные для уплаты единого налога и взносов ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2012 год, руб.

	I	II	III	VI
1	Обороты поквартально	109116	89485	89619	96073
2	Оплата ПФР поквартально	24005,5	19686,7	19716,2	21136,1
3	Оплата ФСС поквартально	3164,36	2595,07	2598,95	2786,12
4	Пособия по временной нетрудоспособности поквартально	0	0	0	0

Далее в таблице 10 проведем непосредственно сам расчет налога, который необходимо перечислить в бюджет. Исходя из данных таблицы, видно что в 2012 году налог по УСН для перечисления в бюджет на 50% ниже рассчитанного нами ранее, в таблице 10.

Таблица 10. Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2012 г.

№	Что определяем	I квартал	II квартал	III квартал	VI квартал	Как определяем
A1	Налоговая база	109116	198601	288220	384293	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Первоначальная сумма налога	6546,96	11916,06	17293,2	23057,58	A1 Ч 6%
A3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	24005,52	43692,22	63408,4	84544,46	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный / налоговый период)
A4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	3164,36	5759,43	8358,38	11144,50	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный / налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
А5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	0	0	0	0	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
А6	Размер вычета	3273,48	5958,03	8646,6	11528,79	Если A2 Ч 50% > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5 Если A2 Ч 50% < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 Ч 50%
А7	Сумма налога за отчетный / налоговый период	3273,48	5958,03	8646,6	11528,79	A2 ? A6
А8	Ранее уплаченные суммы	0	0	0	0	Ранее уплаченные за отчетный / налоговый период суммы налога
А9	Сумма налога к уплате	3273,48	5958,03	8646,6	11528,79	A7 ? A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Для сравнения приведем данные за 2010 год, когда организация уплачивала лишь 14% в ПФР (таблица 11 и 12).

Таблица 11. Данные для уплаты единого налога и взносов ООО «Коммуникации» в ПФР и ФСС за 2010 год, руб.

1	Обороты поквартально	98123	123735	130349	129234
2	Оплата ПФР поквартально	35700	35700	35700	35700
3	Оплата ФСС поквартально	0	0	0	0
4	Пособия по временной нетрудоспособности поквартально	0	0	0	0

Таблица 12. Расчет единого налога по УСН для ООО «Коммуникации» за 2010 г.

№	Что определяем	I квартал	II квартал	III квартал	VI квартал	Как определяем
A1	Налоговая база	98123	221858	352207	481441	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
A2	Первоначальная сумма налога	5887,38	13311,48	21132,42	28886,46	A1 Ч 6%
A3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	35700	71400	107100	142800	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный / налоговый период)
A4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0	0	0	0	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный / налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
А5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	0	0	0	0	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
А6	Размер вычета	2943,69	6655,74	10566,21	14443,23	Если A2 Ч 50% > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5 Если A2 Ч 50% < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 Ч 50%
А7	Сумма налога за отчетный / налоговый период	2943,69	6655,74	10566,21	14443,23	A2 ? A6
А8	Ранее уплаченные суммы	0	0	0	0	Ранее уплаченные за отчетный / налоговый период суммы налога
А9	Сумма налога к уплате	2943,69	6655,74	10566,21	14443,23	A7 ? A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Итак, сведем все данные по уплате в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за 2010-2012 гг., получим диаграмму (рис. 8).



Рис. 8. Динамика уплаты в бюджет единого налога ООО «Коммуникации» за 2010-2012 гг., руб.

Таким образом, несмотря на то, что взносы во внебюджетные фонды увеличились, упрощенцы, в том числе и ООО «Коммуникации» имеют право уменьшать единый налог на 50% за счет взносов во внебюджетные фонды, за счет этого налог за 2010-2012 гг. не сильно вырос.

2.3 Бухгалтерский учет при УСН на ООО «Коммуникации»

Пунктом 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ установлено, что организации, в том числе и ООО «Коммуникации» которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухучет в силу законодательства.

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть также в следующих случаях:

· при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона №208-ФЗ, Письма Минфина России от 10.01.2006 №03-11-05/2, от 21.06.2005 №03-11-05/1, п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона №14-ФЗ; п. 1 Письма Минфина России от 17.01.2008 №03-04-06-01/6, Письмо Минфина России от 15.12.2005 №03-11-04/2/154; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 №А42-8832/2006);

· когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона №208-ФЗ ст. 46 Закона №14-ФЗ, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 №Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 №А09-6598/06-4);

· для опубликования ...