Совершенствование налогообложения налога на недвижимость

НН = Н / В от реал. * 100%,

где НН - налоговая нагрузка,

Н - сумма начисленных налогов,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН2009=1062/4893,16*100%=21,7%

НН2010=1574/9109,09*100%=17,27%

Также рассчитаем налоговую нагрузку на организацию по группам налогов:

1) налоговая нагрузка по налогам из выручки определяется по формуле.

НН из выручки = Н из выручки / В от реал * 100%,

где НН из выручки - налоговая нагрузка по налогам из выручки,

Н из выручки - сумма налогов из выручки,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН из выручки 2009 = 32733,6 / 4893,16 * 100% = 16,81%

НН из выручки 2010 = 23952,1 / 9109,09 * 100% = 14,96 %

2) налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли определяется по формуле:

НН из прибыли = Н из прибыли / В от реал * 100%,

где НН из прибыли - налоговая нагрузка по налогам из прибыли,

Н из прибыли - сумма налогов, начисленная из прибыли,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН из прибыли 2009 = 293/4893,16 *100% = 5,98%

НН из прибыли 2010 = 257/9109,09 *100% = 2,82%

3) налоговая нагрузка по налогам с физических лиц определяется по формуле:

НН с физ. лиц = Н с физ. лиц / В от реал * 100%,

где НН с физ. лиц - налоговая нагрузка по налогам с физических лиц,

Н с физ.лиц - сумма налогов с физических лиц,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН с физ. лиц 2009 = 150/ 4893,16*100% = 3,06%

НН с физ. лиц 2010 = 168/ 9109,09*100% = 1,84%

4) налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость определяется по формуле:

НН из с/с = Н из с/с / В от реал. * 100%,

где НН из с/с - налоговая нагрузка по налогам из себестоимости,

Н из с/с - сумма налогов, относимых на себестоимость,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН из с/с 2009 = 298/ 4893,16 *100% =6,09%

НН из с/с 2010 = 380/ 9109,09 *100% = 4,17%

5)

6) налоговая нагрузка по налогам на недвижимость определяется по формуле(2.6):

НН на недвижмость = Н на недв/ В от реал. * 100%,

где НН на недвижмость - налоговая нагрузка по налогам на недвижимость,

Н из с/с - сумма налогов на недвижимость,

В от реал. - выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг).

НН на недвижмость 2009 = 10/ 4893,16 *100% =0,2%

НН на недвижмость 2010 = 10/ 9109,09 *100% = 0,1%

Налоговая нагрузка на организацию в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 4,43% и составила 17,27%. Наибольшую налоговую нагрузка на организацию по группам налогов оказывают налоги, уплачиваемые из выручки: 16,81% в 2009 году и 14,96% в 2010 году соответственно. Налоговая нагрузка налога на недвижимость также уменьшилась в 2 раза и составила в 2010 году 0,1%.

Из приведённых выше расчётов можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «ПРОМТЕХМОНТАЖ».

2.3 Недостатки действующей системы налогообложения недвижимости

1. Главным недостатком существующей системы налогообложения недвижимости является взимание платежей за землю и налога на недвижимое имущество как двух самостоятельных налогов.

2. Практикуемая форма налогообложения недвижимости не играет роли справедливого перераспределения имущества через местные бюджеты. В реальности недвижимость в большинстве своем доходна, но отсутствие механизма, контролирующего уплату части дохода в бюджет, приводит к утечке капиталов мимо госбюджета и снижению инвестиционной активности.

При существующем порядке налогообложения недвижимости собственники имеют возможность на протяжении длительного срока держать недвижимость "про запас", никак ее не используя и не испытывая никаких вытекающих из этого финансовых затруднений.

3. Сегодня база налогообложения недвижимости не имеет ничего общего с рыночной стоимостью, отличаясь от нее порой в 20-30 раз, как правило, в меньшую сторону. В результате в бюджет не поступают значительные средства. Нарушается также и принцип социальной справедливости, поскольку рассчитанная по действующим методикам стоимость объекта в центре столицы и точно такого же где-нибудь в сельской местности будет отличаться незначительно, хотя на самом деле разница очень большая.

4. Расчет суммы налога в одних случаях осуществляет плательщик, в других государство. Это также дает дополнительные возможности налогоплательщикам искать способы снижения платежей в госбюджет[12].

Недостатки налогообложения недвижимости ещё раз показывают на необходимость реформирования налоговой системы в части налога на недвижимость.

В результате проведенного исследования в данной главе была дана характеристика предприятия и проведен анализ по исчислению и уплате налога на недвижимость в ВМУ ОАО «ПРОМТЕХМОНТАЖ».

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ

3.1 Усовершенствование налога на недвижимость на макроуровне

Налог на недвижимость должен стимулировать ее эффективное использование. Он должен побуждать собственника искать пути наибольшей отдачи от объекта недвижимости, ориентировать его на требования рынка. Продуманная система налогообложения недвижимости должна стимулировать переориентирование нерентабельных производств на более доходные виды деятельности путем вынужденной передачи недвижимости от неэффективного собственника к более рачительному хозяину. Налог на недвижимость должен стать одним из факторов, регулирующих землепользование, градостроительство, размещение производств и т. д. Этот налог должен являться средством цивилизованного перераспределения доходов, когда богатые платят за бедных. К сожалению, действующая в нашей стране система налогообложения недвижимости не решает этих задач, поскольку обладает рядом существенных недостатков.

С точки зрения налогообложения недвижимость обладает исключительно выгодными особенностями. Ее невозможно скрыть, спрятать или вывезти в другое государство. В отличие от прибыли или заработной платы, при наличии развитых институтов государственной и независимой оценки, практически невозможно существенно занизить ее стоимость. Использование этих особенностей и должно лежать в основе системы налогообложения недвижимости. Это является гарантией того, что налоги на недвижимость в отличие от всех иных налогов и сборов будут поступать в казну в полном объеме. Продуманная система штрафных и конфискационных мер даст гарантию регулярности и своевременности этих поступлений. Важнейшее изменение принципа налогообложения недвижимости: земля и строения на ней должны стать единым объектом налогообложения.

Плательщики налога

Плательщиками налога должны быть собственники объектов или лица, у которых эти объекты находятся в оперативном управлении или в хозяйственном ведении. Не должно быть никаких различий в том, кто конкретно является собственником: юридическое или физическое лицо. Собственник должен платить налог по утвержденной ставке. Только такой подход будет способствовать эффективному использованию недвижимости.

База налогообложения

Базой налогообложения должна стать рыночная стоимость объекта. Однако отсутствие в Республике Беларусь цивилизованного рынка недвижимости не позволяет в данный момент определить рыночную стоимость каждого налогооблагаемого объекта недвижимости. Поэтому необходимо ежегодное проведение переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, что предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

Ставка налога

Обычно ставка налога исчисляется в виде процента к оценочной стоимости недвижимости. Налог составляет в разных странах от 5 до 10% потенциального рентного дохода, который может извлекать из недвижимости ее собственник при сложившемся на данный момент оптимальном способе эксплуатации недвижимости данного типа. Основным принципом налогообложения недвижимости в странах, переходящих на рыночный путь развития, стала небольшая (0,1-1%) ставка налога на недвижимость с организацией массового его сбора. Для отдельных видов недвижимости (социальные объекты) ставка налога может быть равна нулю. По мере роста платежеспособности населения необходимо предусмотреть плавное увеличение ставки налога[12].

Оценка недвижимости

Параллельно с системой государственной оценки должна развиваться система независимой оценки недвижимости. Такая оценка будет более точно определять рыночную стоимость недвижимости, поскольку независимые оценщики имеют возможность более гибко применять различные методики оценки, используя самые современные достижения науки в этой области. Основываясь на результатах независимой экспертизы, граждане и юридические лица будут иметь возможность оспаривать государственную оценку, если она ущемляет их интересы. Кроме того, независимая оценка найдет широкое применение в системе ипотечного кредитования, страхования недвижимости и в других случаях.

Государство должно предъявить высокие требования к организации деятельности независимых оценщиков. Целесообразно ввести сертификацию или лицензирование этой деятельности. Профессиональная деятельность независимых оценщиков должна подвергаться регулярному контролю. Важную роль в этом должны сыграть общественные объединения независимых оценщиков. Необходимо принятие государственных стандартов в оценочной области, в которых нужно установить требования к оценщику и процедуре оценки[12].

3.2 Рекомендации по совершенствованию налога на недвижимость на ОАО “ПРОМТЕХМОНТАЖ”

В данном разделе необходимо рассмотреть и разработать варианты и рекомендации по оптимизации налогообложения недвижимости. Это в первую очередь необходимо для снижения затрат предприятия, идущих на погашение налога на недвижимость, что составляет порядка 20 млн. рублей в год.

Новые экономические условия, ужесточение конкуренции, необходимость выхода на новый уровень требует от отечественных компаний оптимизации бизнеса и, в первую очередь, расходной части. А уж оптимизация налогообложения является задачей №1 для собственников бизнеса. Переоценка имущества компании позволяет как оптимизировать налогообложение, так и улучшить финансовое состояние предприятия в целом.

Речь идет о том, что организациям предоставлено право самостоятельно выбирать один из методов переоценки для каждого отдельного объекта основных средств: метод прямой оценки, индексный метод и метод пересчета валютной стоимости. Оно закреплено указом президента № 622 от 20.10.2006 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования". Согласно указу № 543 от 6 октября 2008 г. переоценку основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования могут производить оценочные организации любой формы собственности.

В общем и целом, главной целью грамотно проведенной переоценки является оптимизация налогообложения, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на недвижимость.

Как показывает практика, ежегодное применение многими предприятиями индексного метода переоценки с использованием коэффициентов пересчета стоимости, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, приводит к существенному завышению стоимости основных средств. Переоценка основных средств предприятий прямым методом позволяет снижать налоговое бремя предприятий, а также оптимизировать структуру основных средств.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной стоимости и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество.

Результатом ежегодного применения в ОАО “ПРОМТЕХМОНТАЖ” индексного метода переоценки с использованием коэффициентов пересчета стоимости, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, стало завышение стоимости основных средств, что можно увидеть.

*Источник: составлено автором на основе ведомости переоценки основных фондов на 1 января 2010 года

Завышенная стоимость активов, в свою очередь, влечет переплату суммы налога на недвижимость, поскольку налогооблагаемая база в виде стоимости основных фондов значительно завышена и может отличаться от реальной рыночной стоимости на несколько порядков.

С другой стороны, если балансовая стоимость основных средств предприятия занижена, то увеличивается сумма налога на прибыль. А предприятие, занижая суммы амортизационных отчислений, лишается тем самым возможности пополнить в должной мере амортизационные фонды и аккумулировать средства для закупки нового оборудования.

Если предприятие намерено осуществить в ближайшем будущем сделки по отчуждению (продаже, передаче) части имущества, то необходимо уже сейчас провести переоценку прямым методом с целью определения реальной рыночной стоимости отчуждаемого имущества, так как отчуждение имущества в дальнейшем будет осуществляться по наибольшей стоимости, то есть либо балансовой, либо рыночной.

Законодательство Республики Беларусь позволяет урегулировать эту проблему посредством проведения переоценки основных средств на 1 января не только индексным методом, но и прямым счетом, то есть с использованием рыночных методик.

Переоценка 2010 прямым методом позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение. Многие предприятия уже воспользовались предоставленным им правом. Как следствие, финансово-экономические возможности организации расширяются, что особенно актуально в ситуации недостатка свободных финансовых ресурсов.

Законодательство Республики Беларусь позволяет урегулировать эту проблему проведением переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2010 года методом прямой оценки с использованием рыночных методик.

Президент Беларуси Александр Лукашенко 30 сентября подписал указ №512, которым снял ограничения на применение методов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования. Тем самым глава государства приблизил национальное законодательство к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) "Основные средства".

МСФО предусматривают необходимость регулярного проведения переоценки основных средств без установления ограничений по методам ее проведения.

Документ отменил ограничения, действующие согласно указу №622 от 20 октября 2006 года. Кроме того, он предоставил возможность выбора одного из трех методов переоценки: прямой оценки, пересчета валютной стоимости либо индексного. Указ №512 вступает в силу с 1 января 2011 года[18].

ОАО “ПРОМТЕХМОНТАЖ” использует линейный метод начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)[17].

Особое внимание следует уделить вопросу переоценки объектов недвижимости. Согласно действующему законодательству, переоценка объектов недвижимости проводится индексным методом. Однако, если их оценка проведена оценщиком в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, то отраженная в заключении оценщика восстановительная и остаточная стоимость, умножается на коэффициент, соответствующий дате оценки. Если предприятию надо привести стоимость объектов недвижимости, находящихся на балансе во время переоценки к их реальной рыночной стоимости, то необходимо уже сейчас провести оценку вышеуказанных объектов.

При проведении переоценки 2010 прежде всего следует руководствоваться Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, МАиС от 20.11.2006 N 199/139/185/34 "О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования" (вместе с "Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования").

Правильно проведенная переоценка - это самый простой способ улучшить финансовое состояние предприятия и оптимизировать налогообложение.

Отсутствие неиспользуемых объектов недвижимости - ещё один важный показатель. Если же у предприятия всё же имеется неиспользуемая недвижимость, то рекомендуется избавиться от таковой в случае, если недвижимость не понадобится в будущем периоде. Это повлечет за собой увеличение денежных средств с продажи имущества и уменьшение налогооблагаемой базы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения недвижимости организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на недвижимости организаций, можно сделать заключение о том, что налоги на недвижимость представляют огромный интерес при их изучении.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РБ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога в соответствии с Главой 17 ст. 188 Налогового кодекса составляет 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне-1.5% для Витебска).

В качестве объекта налогообложения для белорусской организации законодательство определяет только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определена исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Для иностранных фирм, которые не образуют на территории Беларуси постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов с одной стороны, и упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе, посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов, с другой.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий - налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)

2.Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII О налоге на недвижимость.

2.Гусева Д., Склярова И. Куда движется налог с недвижимости. // Время новостей. 2007, №51.(1.3)

4.Киселев С.В. Земля и строение как единый объект недвижимости (на примере европейских стран) // «Недвижимость и инвестиции. Правовое регулирование». 2006, №1.(1.3)

5. Евстигнеев Е Н. Налоги и налогообложение, 2-е издание, СПб-М.: Питер, 2006 - 282с.

6. Рикардо Д. Сочинения. Т.2-й: Начало политической экономии и податного обложения. - М., 1935.- 294 С.

7. Хритина О.Х. Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- Интернет версия.

8.Youngman J.M., Malme J.H. An International Survey of Taxes on Land and Building. - Dtventer - Boston : Kluwer Law and Taxation Publishers, 1994

Размещено на Allbest.ru