Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Новокузнецкий институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Кемеровский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

По предмету: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налог на добавленную стоимость»

Выполнил: студент группы ЭЭПЗС-11

М.В. Цеценов

Руководитель: ст. преподаватель

Т.А. Махина

Новокузнецк, 2013

Содержание

Введение

1. Исторические аспекты возникновения налога на добавленную стоимость (НДС)

2. Понятие и элементы НДС

2.1 Плательщики налога

2.2 Объект налогообложения

2.3 Налоговая база

2.4 Ставка налога

2.5 Расчет НДС и налоговые вычеты

2.6 Налоговый период, сроки уплаты и возмещение НДС

3. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

3.1 Влияние НДС на производственный процесс

4. Изменения в законодательстве РФ по отношению к НДС на 2013 год

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги -- необходимое звено экономических отношений любого общества, являются важнейшим инструментом при определении социально-политических и экономических ценностей в государстве.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налоговых источников пополнения бюджета -- ему принадлежит первое место среди налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Правильно начислить, своевременно уплатить, правомерно применить льготы и налоговые вычеты, должным образом выполнить функции налогового агента, оформить в установленном порядке счет-фактуру -- вот те непростые задачи, с которыми сталкивается плательщик налога на добавленную стоимость.

Это определяет актуальность вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС, порядком отражения этого налога в учете и представлением информации о нем в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Объектом исследования в данной контрольной работе выступает НДС.

Предмет исследования -- роль НДС в структуре налоговых доходов бюджета РФ.

Цель данной работы -- раскрыть сущность НДС и его экономическую роль.

Достижение указанной цели предполагает решение следующих задач:

1. Изучить исторические аспекты возникновения НДС.

2. Рассмотреть теоретические основы НДС: понятие налога, элементы налога.

3. Выявить экономическую роль НДС в России и за рубежом.

4. Отследить последние изменения, произошедшие в законодательстве РФ по отношению к НДС.

1. Исторические аспекты возникновения налога на добавленную стоимость (НДС)

Показатель «добавленная стоимость» стал использоваться в США в 1879 году. В ходе экономической реформы 1979 года в СССР показатель «нормативно чистая продукция» (разница между реализованной продукцией и материальными затратами) стал главным оценочным показателем хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Распространение НДС в 1970--1980-е гг. можно считать одним из наиболее важных достижений мировой теории и практики налогообложения. [10, с. 244]

Первоначально в Германии экономист В. фон Сименс предложил ввести «облагороженный налог с оборота». Однако в то время его идея не была воспринята должным образом. Затем в 1954 г. министр финансов Франции М. Лоре разработал принципиальную схему действия налога, способного заменить налог с оборота, который в то время взимался в стране. Впервые НДС на практике был апробирован во Франции в 1958 г., а с конца 1960-х гг. распространение данного налога приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив ЕЭС, согласно которым НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран -- членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения -- до 1972 г. [10, с. 244]

В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и с продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению.

В большинстве случаев бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, поэтому его и относят к разряду косвенных налогов. [10, с. 245]

2. Понятие и элементы НДС

НДС -- налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации товаров, работ, услуг и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенный на сумму налоговых вычетов. [6, с. 28]

НДС выступает основным косвенным налогом на потребление. [15, с. 13]

Косвенные налоги взимаются в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом они включаются в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем (носителем налога). Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. [5, с. 23]

2.1 Плательщики налога

Состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен ст. 143 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС, кроме декларанта, могут выступать:

1. Таможенный брокер (представитель) -- когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату.

2. Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Указанные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий:

- допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

- ответственность прямо предусмотрена Таможенным законодательством РФ.

3. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. [14, с. 2]

Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ внес уточнения в ст. 143 Налогового кодекса РФ. Указанная статья определяет круг плательщиков налога на добавленную стоимость. Это организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые должны заплатить налог при перемещении товаров через таможенную границу России.

Согласно поправкам не признаются налогоплательщиками НДС организации, которые являются иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. [14, с. 2]

В соответствии со ст. 143 главы 23 НКРФ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

От обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации, общая сумма выручки которых за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. без учета НДС (п.1 ст. 145 НК РФ) [11, с. 79]

2.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются операции, которые не признаются реализацией:

- в соответствии со ст. 39 НК РФ для любых налогов (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- только для НДС (подп. 2-9 п. 2 ст. 146 НК РФ). [13, с. 7]

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1. Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения.

2. Реализация товаров: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%.

3. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе, оказание услуг по страхованию.

4. Реализация входных билетов, бланков строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия.

5. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

6. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов.

7. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций.

8. Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

9. Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%. [7, с. 76-77]

2.3 Налоговая база

Налоговая база -- это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. [16, с. 78]

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). [16, с. 79]

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. [16, с. 79]

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии -- исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. [16, с. 79]

2.4 Ставка налога

Рисунок 1 - Ставки налога на добавленную стоимость

0% - при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. [15, с. 15]

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4 ст. 164 НК), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками.

10/110 - Авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%

18/118 - Авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 18%

Расчетные ставки НДС применяются также при реализации имущества, учитываемого с НДС, при удержании налога с выплат иностранным юридическим лицам и в некоторых других случаях.

налог добавленный стоимость плательщик

Таблица 1. Пример взимания НДС по ставке 18%

Этап движения товара	Стоимость покупки (без НДС)	НДС при покупке	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже	Цена продажи	НДС в бюджет
Предприятие - первичный производитель сырья	-	-	10 000	1800	11 800	1800
Обрабатывающее предприятие	10 000	1800	20 000	3600	23 600	1800
Оптовый продавец	20 000	3600	25 000	4500	29 500	900
Розничный продавец	25 000	4500	30 000	5400	35 400	900
Конечный потребитель	30 000	5400	-	-	-	-

2.5 Расчет НДС и налоговые вычеты

В самом общем виде добавленная стоимость представляет собой стоимость, которую производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги. [10, с. 245]

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П) как основных элементов, входящих в состав добавленной стоимости, а также некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных непосредственно с его производственным циклом. С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя из этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

НДС = Ст х (ЗП + П)

НДС = Ст х ЗП + Ст х П

НДС = Ст х (РП - МЗ)

НДС = Ст х РП - Ст х МЗ

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. [15, с. 15]

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. [8, с. 47]

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

- суммы налога, предъявленные поставщиками;

- суммы налога, уплаченные на таможне.

Однако не во всех случаях налогоплательщик может предъявить входную сумму налога к вычету.

К вычету принимается НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. [9, с. 29-30]

2.6 Налоговый период, сроки уплаты и возмещение НДС

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [10, с. 283]

В соответствии со ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего НДС» превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит»:

- в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

- в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

3. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость. В настоящее время он является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 г. взимание НДС в осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ.

По сути экономического воздействия этот налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагается вся система частного и общественного потребления, но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиков налога является предприятие, имеющее торговый оборот.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как создание Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривало меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. [8, с. 33]

Налог на добавленную стоимость -- косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

1. Ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы.

2. Обеспечения стабильного источника доходов в бюджет.

3. Систематизации доходов.

Основная функция НДС -- фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах -- 24 %. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов (с учетом нефтегазовых) федерального бюджета России в 2007 г. составил 29,7%; в 2008 г. (оценка) -- 34%.

Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ в 2002 г. -- 7,12%, в 2003 г. -- 6,62%, в 2004 г. -- 6,35%, в 2005 г. -- 6,44%, в 2006 г. -- 5,7%. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах -- членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4%; минимальное значение -- 6,5 % в Германии; максимальное значение -- 10,2% в Греции. [8, с. 34]

3.1 Влияние НДС на производственный процесс

Принято считать, что косвенные налоги должны оставаться нейтральными к процессу производства, но в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) этого не наблюдается. На практике выяснилось, что он негативно воздействует на эффективность производства.

При использовании НДС в России обнаружились его негативные стороны: необходимость привлекать дополнительные оборотные средства предприятий для обеспечения непрерывности производственного процесса; рост возмещения (возврата) денежных средств бизнесу из казны государства. Это связано с влиянием зачетно-возвратной схемы на весь воспроизводственный процесс.

При внедрении НДС в 1992 г. из-за высокой ставки налога (28%) резко увеличились оборотные средства предприятий, что вызвало рост себестоимости выпускаемой продукции и всплеск инфляции. К тому же технологические комплексы с непрерывным циклом производства оказались разделены на ряд экономически самостоятельных предприятий. Большинство предприятий реального сектора либо прекратили функционировать, либо перешли на бартер.

Принятая в России методика расчета «устойчивой» базы НДС в виде разности между выручкой и покупными материалами (работами, услугами) открывает простор для различного рода махинаций с целью незаконного присвоения бюджетных средств.

Наличие в обороте дополнительных денежных средств в виде сумм НДС выступает для предприятий дополнительным налоговым бременем. Стоимость продукции увеличивается, снижая ее конкурентоспособность и стимулируя рост инфляции. Из-за принудительного отвлечения оборотных средств для наполнения бюджета налог перекладывается на плечи производителя, поэтому неверно утверждать, что НДС нейтрален для производства. Постоянное отвлечение денежных средств противоречит природе косвенного налогообложения. [12, с. 130-131]

4. Изменения в законодательстве РФ по отношению к НДС на 2013 год

По состоянию на 1 января 2013 г. НДС претерпел ряд изменений:

1. Реализация племенного скота облагается НДС по ставке 10 процентов.

С 1 января 2013 г. п. 2 ст. 164 НК РФ дополнен подп. 5, в соответствии с которым реализация племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагается НДС по ставке 10 процентов. Данная норма действует по 31 декабря 2017 г. включительно (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ).

2. Расширен перечень видов продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов.

С 1 января 2013 г. согласно абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10 процентов облагается реализация не только маргарина, но и жиров специального назначения (кулинарных, кондитерских, хлебопекарных), заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов и смесей топленых.

3. Дополнены льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов

До 1 января 2013 г. согласно подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождалась реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и ЖК или иными специализированными потребительскими кооперативами коммунальных услуг, приобретенных у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

4. Установлены льготы для региональных операторов, осуществляющих деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

В Жилищный кодекс РФ внесены изменения, которые направлены на создание устойчивых механизмов финансирования расходов, связанных с проведением капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. Для указанных целей согласно ч. 2 ст. 154 ЖК РФ в состав платы собственников за жилое помещение и коммунальные услуги включается обязательный ежемесячный взнос на капитальный ремонт. Устанавливать минимальный размер такого взноса уполномочен субъект РФ в соответствии с методическими рекомендациями, которые должен утвердить уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти (п. 8.2 ст. 13, ч. 8.1 ст. 156 ЖК РФ). При этом собственники могут принять решение об установлении взноса в повышенном размере (ч. 8.2 ст. 156 ЖК РФ).

5. Введена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Перечень операций, освобождаемых от обложения НДС, содержится в ст. 149 НК РФ. Пункт 2 указанной статьи дополнен новой льготой в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках. Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий налогооблагаемые и освобождаемые от обложения НДС операции, обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом отказаться от применения льготы, установленной п. 2 ст. 149 НК РФ, он не может.

6. Установлена льгота по НДС в отношении услуг, оказываемых на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). [17]

Заключение

НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Основываясь на данных об удельном весе НДС в структуре налоговых поступлений можно сделать вывод, что НДС играет главную роль в формировании бюджета РФ. Однако он имеет свои достоинства и недостатки.

Среди достоинств можно выделить следующие стороны:

1. НДС является основным источником налоговых поступлений в РФ.

2. Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат.

3. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг).

4. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Опыт применения НДС в РФ помимо положительных сторон открыл и существенные недостатки НДС, негативно воздействующие на эффективность производства:

1. Необходимость привлекать дополнительные оборотные средства предприятий для обеспечения непрерывности производственного процесса.

2. Рост возмещения (возврата) денежных средств бизнесу из казны государства.

Негативные стороны НДС ведут к неизбежному повышению цен, усилению инфляции, снижению конкурентоспособности отечественных производителей.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [текст]: от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [текст]: от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

3. Жилищный кодекс Российской Федерации [текст]: от 29 декабря 2004 года N 188-ФЗ. (ред. от 23.07.2008)

4. Федеральный закон о таможенном регулировании [текст]: от 27.11.2010 № 311-ФЗ

5. Байбородина В.Г. Налоги и налогообложение [текст]: учебное пособие / сост. В.Г. Байбородина, И.М. Домагальская, В. А. Иванина, Е.Г. Коваленко. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. - 108 с.

6. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах [текст]: учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. - 80 с.

7. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение [текст] - МИЭМП, 2010. - 198 с.

8. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц [текст]: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. - 7-е изд., испр. и доп. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. - 239 с.

9. Кузнецова М.С. НДС в примерах. [текст] Изд-во: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2007. - 66 с.

10. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение [текст]: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - 558с.

11. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем [текст] / Э.С. Митюкова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с. - (Практическое руководство бухгалтера).

12. Орлов А. НДС и воспроизводственный процесс. [текст] // Вопросы экономики. - 2011. - №7. - С. 129-139.

13. Рябова Р.И. НДС-2010: исчисление и уплата [текст] // Экономико-правовой бюллетень. - май 2010. - № 5. - 190 с.

14. Филина Ф.Н. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение [текст] Изд-во: Гроссмедиа, 2008. - 168 с.

15. Конспект лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» [текст] / сост. Л.П. Сбитнева - филиал ВЗФЭИ в г. Барнаул, 2009. - 63 с.

16. Налогообложение: Комплект методических материалов для слушателей курсов повышения квалификации по программе подготовки и аттестации сертифицированных профессиональных бухгалтеров. [текст] / сост. Л.Г. Баранова - СПбГУиЭФ, 2012. - 197 с.

17. Изменения по НДС с 2013 г. [Электронный ресурс]: форум бухгалтеров и аудиторов Glbyh.Ru - Режим доступа: http://glbyh.ru/showthread.php?t=18457

Размещено на Allbest.ru

...