Налог на прибыль организации. Водный налог

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.

Налог на прибыль организации

Основным нормативным документом является Налоговый Кодекс РФ часть 2 глава 25. Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ в статью 246 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Статья 246. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения (ст. 247)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК. [1]

Доходы квалифицируются на 2 группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) от операций по купле-продаже иностранной валюты;

3) в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) процентные доходы;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (в определенных случаях);

7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

8) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

и другие доходы.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от характера они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются:

материальные расходы: на приобретение сырья и материалов; на приобретение запасных частей, комплектующих изделий и полуфабрикатов; на приобретение топлива, воды и энергии ит.д.

расходы на оплату труда: заработная плата; надбавки и доплаты; единовременные вознаграждения; начисления стимулирующего и компенсирующего характера; суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования.

Совокупная сумма платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам личного страхования, при которых работодатель оплачивает медицинские расходы - не превышающем 3%; Взносы при смерти застрахованного работника или полной утраты трудоспособности - в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного работника.

суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизационного имущества и методов начисления амортизации. К амортизационному имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и нематериальные активы стоимостью свыше 10 000 руб. со сроком полезного использования 12 мес.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. В соответствии со сроком своего полезного использования амортизируемое имущество подразделяется на десять групп:

1гр-недолговечное имущество со сроком полезного использования от1до 2 лет включительно;

2гр-со сроком от 2 до 3 лет включительно;

3гр-от 3 до 5 лет включ.;

4гр - от 5 до 7 лет включ.;

5гр - от 7 до 10 лет включ.;

6гр - от 10 до 15 лет включ;

7гр - от 15 до 20 лет включ;

8гр - от 20 до 25 лет включ;

9гр - от 25 до 30 лет включ;

10гр - свыше 30 лет; [2;83]

Амортизация начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту. Различают 3 способа начисления амортизации: линейный, нелинейный и метод уменьшаемого остатка, налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9, 10 группы.

Амортизация в этом методе определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

А=ПВ*На

На=1/n*100%, где n - срок полезного использования объекта, мес..

При нелинейном методе амортизация равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, при этом На=2/n*100%.

Затем с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% первоначальной стоимости, порядок начисления меняется. Остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов, а сумма месячной амортизации рассчитывается путем деления базовой стоимости на количество оставшихся до истечении срока месяцев.

В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент, но не более 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды вправе применять коэффициент не более 3, а по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 600 и 800 тыс. - коэффициент 0,5. [3;16]

4) прочие расходы - расхода на ремонт основных средств для организаций промышленности; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование и др.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в том числе: проценты по долговым обязательствам; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на оплату услуг банков и т.д.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Резерв по сомнительным долгам имеют право образовать организации, применяющие метод начисления. Он определяется по результатам проведенной в конце отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50 % выявленной задолженности; со сроком более 90 дней - она полностью включается в резерв. При этом сумма резерва не должна превышать 10 % выручки.

Сумма не полностью использованного резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма перенесенного остатка, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода. Если же сумма вновь создаваемого резерва больше - то разница подлежит равномерному включению в состав внереализационных расходов отчетного периода.

Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию имеют право создавать налогоплательщики, реализующие товары или работы, в отношении тех товаров или работ, по которым предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер отчислений в резерв налогоплательщик определяет самостоятельно. Размер резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

По товарам (работам) с истекшим сроком гарантийного ремонта и обслуживания неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного периода.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (для амортизируемого имущества), на цену приобретения этого имущества (при реализации прочего имущества), на стоимость приобретенных товаров (при реализации покупных товаров). Кроме того, сумма доходов от реализации имущества может быть дополнительно уменьшена на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации амортизируемого имущества может возникнуть ситуация, когда остаточная стоимость с учетом дополнительных затрат окажется выше выручки от его реализации, то полученный убыток следует включить в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который остался до завершения его эксплуатации.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль установлена следующим образом:

- в федеральный бюджет - 7,5%;

- в бюджеты субъектов РФ - 14,5%;

- в местные бюджеты - 2%.

Законодательные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная савка не может быть ниже 10,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортов в связи с осуществлением международных перевозок - по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов, от российских предприятий российским предприятиям и налоговыми резидентами РФ применяется ставка налога на прибыль 6%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогом каждого отчетного периода организации в соответствии с размером фактически полученной прибыли и ставкой налога исчисляют сумму авансового платежа. Уплата ежемесячных авансовых платежей производиться равными долями до 15 числа каждого месяца в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производиться нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим.

Организация, у которой за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства уплачивают только квартальные авансовые налоговые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения. [2;92]

Водный налог

Взимается на всей территории Российской Федерации. Основным нормативным документом является Налоговый Кодекс РФ часть 2 глава 25.2.

Основные характеристики изображены схематически в табл. 1 [4;21]

Таблица 1 - Водный налог

Плательщики	Объекты налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Сроки уплаты
организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации	виды пользования водными объектами	по видам водопользования; при заборе воды; при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях	квартал	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые ставки

За забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно применяется коэффициент 0,85

1. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах: 1) при заборе вод из:

поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:



Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.куб.м воды, забранной
		из поверхностных водных объектов	из подземных водных объектов
1	2	3	4
Северный	Волга	300	384
	Нева	264	348
	Печора	246	300
	Северная Двина	258	312
	Прочие реки и озера	306	378
Северо-Западный	Волга	294	390
	Западная Двина	288	366
	Нева	258	342
	Прочие реки и озера	282	372
Центральный	Волга	288	360
	Днепр	276	342
	Дон	294	384
	Западная Двина	306	354
	Нева	252	306
	Прочие реки и озера	264	336
Волго-Вятский	Волга	282	336
	Северная Двина	252	312
	Прочие реки и озера	270	330
Центрально-	Днепр	258	318
Черноземный	Дон	336	402
	Волга	282	354
	Прочие реки и озера	258	318
Поволжский	Волга	294	348
	Дон	360	420
	Прочие реки и озера	264	342
Северо-Кавказский	Дон	390	486
	Кубань	480	570
	Самур	480	576
	Сулак	456	540
	Терек	468	558
	Прочие реки и озера	540	654
Уральский	Волга	294	444
	Обь	282	456
	Урал	354	534
	Прочие реки и озера	306	390
Западно-	Обь	270	330
Сибирский	Прочие реки и озера	276	342
Восточно-	Амур	276	330
Сибирский	Енисей	246	306
	Лена	252	306
	Обь	264	348
	Озеро Байкал и его бассейн	576	678
	Прочие реки и озера	282	342
Дальневосточный	Амур	264	336
	Лена	288	342
	Прочие реки и озера	252	306
Калининградская	Неман	276	324
область	Прочие реки и озера	288	336
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:
Море	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.куб.м морской воды
Балтийское	8,28
Белое	8,40
Баренцево	6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,28
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04
2) при использовании акватории: поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях:
Экономический район	Налоговая ставка (тыс.рублей в год) за 1 кв.км используемой акватории
1	2
Северный	32,16
Северо-Западный	33,96
Центральный	30,84
Волго-Вятский	29,04
Центрально-Черноземный	30,12
Поволжский	30,48
Северо-Кавказский	34,44
Уральский	32,04
Западно-Сибирский	30,24
Восточно-Сибирский	28,20
Дальневосточный	31,32
Калининградская область	30,84
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод:
Море	Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории
1	2
Балтийское	33,84
Белое	27,72
Баренцево	30,72
Азовское	44,88
Черное	49,80
Каспийское	42,24
Карское	15,72
Лаптевых	15,12
Восточно-Сибирское	15,00
Чукотское	14,04
Берингово	26,16
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	29,28
Охотское	35,28
Японское	38,52
3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:
Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.кВтхч электроэнергии
1	2
Нева	8,76
Неман	8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	9,00
Прочие реки бассейна Балтийского моря	8,88
Северная Двина	8,76
Прочие реки бассейна Белого моря	9,00
Реки бассейна Баренцева моря	8,76
Амур	9,24
Волга	9,84
Дон	9,72
Енисей	13,70
Кубань	8,88
Лена	13,50
Обь	12,30
Сулак	7,20
Терек	8,40
Урал	8,52
Бассейн озера Байкал и река Ангара	13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря	8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей	10,44
Прочие реки и озера	4,80
4) при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях:
Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс.куб.м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
1	2
Нева	1656,0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	1705,2
Прочие реки бассейна Балтийского моря	1522,8
Северная Двина	1650,0
Прочие реки бассейна Белого моря	1454,4
Печора	1554,0
Амур	1476,0
Волга	1636,8
Енисей	1585,2
Лена	1646,4
Обь	1576,8
Прочие реки и озера, по которым осуществляется лесосплав в плотах и кошелях	1183,2
5) Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Примечание:

1. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. [1]

Задача 1

Организация оплатила в мае две туристические путевки стоимостью 30 000 руб. каждая для своего сотрудника - резидента РФ и его супруги, не работающей в этой организации.

Зарплата сотрудника составляет 10 000 руб./мес.

В начале года сотрудник подал заявление в бухгалтерию организации с просьбой предоставить ему стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Задание: определить сумму НДФЛ, удержанную у сотрудника в июне.

Решение:

Определим налоговую базу за июнь:

Стоимость туристических путевок, оплаченных организацией, не освобождается от налогообложения в соответствии со статьёй 217 п.9 НК РФ.

Налоговая база: 30 000*2 + 10000 = 70 000;

Сотрудник получает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. только за январь, т.к. уже в феврале его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 руб.

Ставка налога - 13 %;

Определим сумму НДФЛ, удержанную у сотрудника в июне:

70 000*0,13 = 9100 руб.

Ответ: сумма НДФЛ, удержанная у сотрудника в июне составила 9 100 рублей.

Задача 2

Организация игорного бизнеса является владельцем семнадцати игровых автоматов и одной букмекерской конторы.

Игровые автоматы зарегистрированы и расположены в регионе, где установлены минимальные процентные ставки налога на игорный бизнес, а букмекерская контора - в регионе с максимальными ставками.

Задание: определить размер налога на игорный бизнес за год.

Решение:

Налоговая база по каждому объекту налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Ставки налога для организации с учетом регистрации и расположения игровых автоматов и букмекерской конторы:

За один игровой автомат - 1 500 рублей;

За одну букмекерскую контору - 125 000.

Определим размер налога на игорный бизнес за год:

(17*1 500 + 1*125 000)*12 = 1 806 000 руб.

Ответ: размер налога на игорный бизнес за год составит 1 806 000 рублей.

Задача 3

Организация зарегистрирована в Москве, имеет в собственности объект основных средств, поставленных на учет в декабре прошлого года.

Первоначальная стоимость основного средства объекта - 240 000 руб.

Срок полезного использования основного средства составляет 2 года.

Амортизация начисляется линейным способом.

Льгот по налогу на имущество у организации нет.

Задание: рассчитать размер налога на имущество организации за год.

Решение: налог прибыль водный

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Амортизация начисляется линейным путем, следовательно, ежемесячные амортизационные отчисления составляют:

240 000 руб./ 24 мес. = 10 000 руб./мес.

Определим остаточную стоимость имущества:

на 1 января - 240 000 руб.

на 1 февраля - 230 000 руб.

на 1 марта - 220 000 руб.

на 1 апреля - 210 000 руб.

на 1 мая - 200 000 руб.

на 1 июня - 190 000 руб.

на 1 июля - 180 000 руб.

на 1 августа - 170 000 руб.

на 1 сентября - 160 000 руб.

на 1 октября - 150 000 руб.

на 1 ноября - 140 000 руб.

на 1 декабря - 130 000 руб.

на 1 января следующего года - 120 000 руб.

Итого: 2 340 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества составит:

2 340 000/13 = 180 000 руб.

Налоговая ставка - 2,2 %.

Налог на имущество организации за год:

180 000*0,022 = 3 960 руб.

Ответ: размер налога на имущество организации за год составит 3 960 рублей.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2007.

2. Налоги в Российской Федерации. Колчин С.П.: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 254 с.

3. Букач Е. Еще раз о налоге на прибыль / Е. Бухач // Экономика и жизнь. - 2006. - Июнь (№ 23). - С. 26.

4. Юмаев М.М. О сборах за пользование живыми ресурсами / М.М. Юмаев // Налоговый вестник . - 2005. - №12. - С.3-12.

Размещено на Allbest.ru

...