Налоговое планирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Понятие налогового планирования

2. Виды налогового планирования

3. Методы налогового планирования

4. Этапы налогового планирования

5. Способы налогового планирования

6. Задачи

Заключение

Список литературы

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

1. Понятие налогового планирования

Налоговое планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования.:. - СПб.: Питер,2007 Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово - хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Составными частями (этапами) НП являются:

- определение главных принципов; - определение основных инструментов, которые может использовать организация;

- создание схемы;

- осуществление финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Для достижения обозначенной цели налоговое планирование призвано решать целый ряд задач, направленных на минимизацию налоговой нагрузки:

1. Определение направлений хозяйственной деятельности, соответствующих требованиям и интересам собственников бизнеса.

2. Выбор территории ведения бизнеса исходя из действующей на данной территории налоговой системы, ставок налогов и налоговых льгот.

3. Выбор формы предпринимательской деятельности (индивидуальный предприниматель, юридическое лицо либо интегрированная структура (корпорация, холдинг)).

4. Определение системы налогообложения.

5. Построение организационной структуры бизнеса:

- организация управления (единоличный исполнительный орган либо управляющая организация);

- организация непрофильной деятельности (наем собственного персонала либо привлечение услуг аутсорсинга);

- определение правового статуса территориально обособленных структурных подразделений (филиальная система либо создание самостоятельных юридических лиц (холдинговая система)).

6. Выбор вида гражданско-правового договора и определение его налоговых последствий для отдельной хозяйственной операции.

7. Оптимальное оформление конкретной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

8. Организация финансовых потоков и денежных расчетов за реализуемые товары (работы, услуги).

2. Виды налогового планирования

Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно также рассмотреть различные виды налогового планирования. Евстигнеев,Е.Н. Налоги и налогообложение.: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям:

1. В зависимости от формы предпринимательской деятельности следует различать:

- налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование деятельности организаций.

2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности различают:

- налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т. д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.

3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности возможно выделить:

- налоговое планирование малого бизнеса;

- налоговое планирование среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т. д.).

4. В зависимости от объектов налогового планирования следует различать:

- налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений).

5. Исходя из направленности и масштабов налогового планирования, следует выделить:

- стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;

- оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.

Налоговое планирование на предприятиях осуществляется с помощью основных методов налогового планирования. Существует внешнее и внутреннее планирование.

3. Методы налогового планирования

Налоговое планирование на предприятиях осуществляется с помощью основных методов налогового планирования. Существует внешнее и внутреннее планирование.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Внутреннее планирование.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Общие методы внутреннего планирования.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество. Евстигнеев,Е.Н. Налоги и налогообложение.: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходов финансовых и товарных потоков.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Все методы оптимизации налогообложения складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

1. Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов.

2. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов.

3. Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации.

4. Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу.

5. Безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Классификация налогов в целях их минимизации.

Классификация отталкивается от положения налога относительно себестоимости. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2007.

1. Налоги, находящиеся "внутри" себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся "вне" себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся "над" себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов "внутри" себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для сохранения этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

4. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Евстигнеев,Е.Н. Налоги и налогообложение.: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

5. Способы налогового планирования

Выделяют несколько способов налогового планирования: Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования.:. - СПб.: Питер,2007

1. Использование пробелов законодательства

Этот способ наиболее рискован и краткосрочен. Пробелы в законодательстве неизбежны, особенно в условиях постоянных изменений законодательства. В то же время государство стремится ликвидировать их. Поэтому на долгосрочной основе следует отказаться от налогового планирования этим способом.

2.Способ выявления ошибок, допущенных налогоплательщиком.

Как показывает практика, налогоплательщики переплачивают налоги, штрафы и пени в результате ошибок. Поэтому один из способов - выявление ошибок, допущенных налогоплательщиком, когда обнаруживается переплата налога либо его недоплата. Самостоятельно выявленные и должным образом исправленные ошибки, связанные с недоплатой налога, исключают применение штрафа к налогоплательщику.

Например, налогоплательщик реализовывал товар на экспорт, но не принял к вычету налог на добавленную стоимость (НДС) по подтвержденному экспорту. Выявление этой ошибки может принести существенную налоговую экономию.

Система выявления ошибок, как правило, состоит из следующих элементов:

· создание эффективной системы внутреннего контроля;

· внутренний аудит;

· внешний аудит;

· разработка и внедрение внутрифирменных стандартов бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Применение налоговых льгот.

Этот способ не всегда применяется налогоплательщиками в полном объеме. Законодательство устанавливает большое количество льгот по налогам, но далеко не все субъекты предпринимательской деятельности применяют все льготы.

Следует обратить внимание на то, что ряд льгот устанавливается не Налоговым кодексом РФ, а законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления. Такие льготы распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на соответствующей территории.

Довольно часто экспортеры не применяют в полной мере льготу по НДС. Это связано с тем, что, для того чтобы получить льготу по экспорту (ст. 164, 165 НК РФ), необходимо представить подтверждающие документы налоговым органам, которые должны принять решение о подтверждении экспорта.

4. Выбор формы деятельности.

Деятельность субъектов хозяйствования может осуществляться в различных формах. Так, физическое лицо может осуществлять деятельность как индивидуальный предприниматель или зарегистрироваться как юридическое лицо. В случае необходимости ведения деятельности за пределами места регистрации организация может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Для объединения своих усилий налогоплательщики могут создать новое юридическое лицо или действовать совместно по договору простого товарищества. Каждый из альтернативных вариантов имеет свои особенности налогообложения. Поэтому налоговый анализ этих особенностей является предметом налоговой оптимизации.

Применять этот способ наиболее целесообразно перед тем, как начинать ту или иную деятельность. Однако он может быть применен и для изменения формы уже осуществляемой деятельности.

5. Правильное формирование учетной политики организации.

Законодательство во многих случаях предоставляет право налогоплательщику выбирать способы бухгалтерского и налогового учета. От этого зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильное формирование учетной политики очень важно для целей налогообложения. налоговый планирование социальный вычет

6. Применение оффшоров.

Суть способа в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением. 

Соответственно прибыль облагается налогом по пониженным ставкам. Оффшорные зоны часто помимо налоговых льгот предоставляют и другие преимущества, например упрощенный контроль за деятельностью налогоплательщика со стороны налоговых органов.

7. Применение льготных предприятий

Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия налогообложения (например, упрощенная система налогообложения).

8.Правильная организация сделок.

В некоторых случаях правильная организация сделок позволяет уменьшить налоговое бремя организации. Обычно выделяются два метода - метод разделения отношений и метод замены отношений.

Метод разделения отношений предусматривает выделение из одного отношения двух. Например, договор предусматривает строительство объекта и поставку оборудования. Этот договор можно разделить на два отдельных договора: один - на строительство объекта, другой - на поставку оборудования.

Метод замены отношений предусматривает замену отношений между сторонами сделки. Например, договор купли-продажи заменяется на посреднический договор или наоборот. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер,2007

9. Лоббирование действующего налогового законодательства.

Способ лоббирования заключается в том, что налогоплательщик в своих интересах может влиять на нормативные акты и законодательство. В результате, формируется налоговый режим, более выгодный налогоплательщику. Например, налогоплательщик, осуществляющий крупные инвестиционные затраты, может добиться внесения льгот для предприятий, осуществляющих инвестиции. Применение этого способа возможно только крупным компаниям, имеющим политический вес.

Разновидностью способа лоббирования является получение разъяснений от налоговых органов по вопросу, имеющему большое значение для налогоплательщика. Предположим, налогоплательщик считает, что при реализации товара ему положена льгота. В то же время по этому вопросу имеются большие сомнения из-за неясности законодательства.

Если налогоплательщик получит разъяснение налогового органа в свою пользу, то он будет застрахован от применения санкций в будущем.

При наличии такого разъяснения сумма налога и пени может быть взыскана в будущем, но штрафы не взимаются.

10. Прогнозирование изменений налогового законодательства

Этот метод налогового планирования не всегда позволяет непосредственно получить выгоду на налогах, в то же время его значение не следует занижать. Например, начиная с 1 января 2003 г. планировалось увеличить ставку НДС с 10 до 18 % для периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Налогоплательщики с рентабельностью, близкой к нулевой, могли принять решение о закрытии бизнеса в связи с увеличением налогового бремени. Однако можно было предвидеть, что льгота в виде 10 %-й ставки НДС будет продлена. Действительно, ставка 10 % была продлена до 1 января 2005 г.

Предвидение изменений в законодательстве не может быть гарантированным, однако правильно организованная работа может позволить предвидеть изменения в законодательстве с большой долей вероятности.

Как правило, все существенные изменения в налоговом законодательстве сначала обсуждаются в прессе, затем проект документа поступает в соответствующий орган для рассмотрения. Если это федеральный закон, то он проходит три чтения в Государственной Думе, утверждение Советом Федерации и подписание Президентом РФ. Правительство, как правило, формирует долгосрочные программы, в которых можно найти информацию и о планируемых налоговых изменениях. Анализируя эту информацию, налогоплательщик может с большой долей вероятности прогнозировать изменения в законодательстве и планировать свою налоговую политику.

Предвидение изменений в законодательстве не может быть гарантированным, однако правильно организованная работа может позволить предвидеть изменения в законодательстве с большой долей вероятности.

Как правило, все существенные изменения в налоговом законодательстве сначала обсуждаются в прессе, затем проект документа поступает в соответствующий орган для рассмотрения. Если это федеральный закон, то он проходит три чтения в Государственной Думе, утверждение Советом Федерации и подписание Президентом РФ. Правительство, как правило, формирует долгосрочные программы, в которых можно найти информацию и о планируемых налоговых изменениях. Анализируя эту информацию, налогоплательщик может с большой долей вероятности прогнозировать изменения в законодательстве и планировать.

6. Задачи

1. НК РФ наделяет налоговые органы полномочиями по проверке правомерности исчисления налогов в соответствии с представленными декларациями, предоставляется ли им право отказать налогоплательщику в принятии уточненной декларации?

Ответ.

Да, может, если не был соблюден порядок оформления и представления налоговой отчетности. Порядок представления налоговой отчетности установлен пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Перечень оснований, по которым налоговая инспекция может не принять уточненную декларацию, закрыт и содержит в себе следующие позиции:

· отсутствие (отказ от предъявления) документов, подтверждающих полномочия представителя организации на сдачу отчетности и подтверждение указанных в ней сведений;

· представление отчетности не по установленной форме (не в установленном порядке).

· отсутствие в налоговой отчетности печати и подписи (в т. ч. электронной подписи) руководителя или уполномоченного представителя организации;

· несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным руководителя (уполномоченного представителя);

· представление декларации (расчета) в налоговую инспекцию, в компетенцию которой не входит прием этой отчетности. Поэтому если не соблюдены выше указанные требования, налогоплательщику будет отказано в приеме уточненной декларации.

2. Работник передал в бухгалтерию предприятия документы, подтверждающие оплату обучения его ребенка, на основании чего организация предоставила ему социальный вычет. Правомерны ли такие действия? Какие документы необходимо представить для получения данного социального вычета?

Ответ.

С 01.01.2016 согласно п. 2 ст. 219 НК РФ организация - налоговый агент может предоставлять сотруднику социальный налоговый вычет на обучение до окончания налогового периода при условии, что сотрудник обратился к работодателю с соответствующим письменным заявлением. Из настоящей статьи вы узнаете, в частности, как предоставить такой вычет, какие документы необходимо затребовать у сотрудника, как предоставить вычет, если заявление поступило не с начала налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности приведенных в ст. 219 НК РФ.

В каких случаях сотрудник может получить

социальный вычет по НДФЛ на обучение?

Данный вычет предоставляется сотруднику-налогоплательщику, если он осуществил следующие расходы:

- на собственное обучение в образовательных учреждениях. При этом форма обучения может быть любой (Письмо ФНС России от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@);

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме;

- на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет (бывших подопечных в возрасте до 24 лет) в образовательных учреждениях по очной форме;

- на обучение своих братьев (сестер) в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме. При этом степень полнородное братьев или сестер не имеет значения (Письмо ФНС России от 25.04.2012 N ЕД-4-3/6995@). Отметим, что данный вычет предоставляется работнику до достижения его братьями (сестрами) 24-летнего возраста даже в том случае, если он является их опекуном или попечителем (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-04-05/14375).

Обратите внимание! Вычет на обучение не предоставляется налогоплательщику, если он оплатил обучение иных лиц (например, супруги, супруга, внуков и др.), то есть тех лиц, которые не поименованы в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письма Минфина России от 04.09.2015 N 03-04-07/51217, от 03.02.2014 N 03-04-05/4028, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035958@).

В каком размере предоставляется социальный вычет

по НДФЛ на обучение?

Налогоплательщик имеет право на получение вычета в размере фактически произведенных расходов на обучение, но с учетом ограничения, установленного ст. 219 НК РФ.

Норма НК РФ	Оплата чьего обучения произведена	Максимальный размер вычета
Пункт 2 ст. 219	Собственное обучение, обучение брата или сестры	120 000 руб.
Примечание: максимальная сумма вычета является совокупной для четырех видов вычетов: - на обучение; - на лечение; - на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни; - на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Это значит, если налогоплательщик за налоговый период произвел расходы на обучение (в размере 100 000 руб.) и лечение (в размере 100 000 руб.), общая сумма расходов равна 200 000 руб. Однако ему будет предоставлен социальный вычет только в размере 120 000 руб. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677, от 28.10.2010 N 20-14/4/113533)
Подпункт 2 п. 1 ст. 219	Обучение своих детей в возрасте до 24 лет, обучение подопечных в возрасте до 18 лет	50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

Обращаем ваше внимание: если работник произвел единовременную оплату многолетнего обучения, вычет ему предоставляется только в пределах установленного лимита.

Какие документы необходимо затребовать у сотрудника?

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ для получения социального вычета по НДФЛ на обучение сотруднику необходимо представить работодателю:

- письменное заявление. Оно пишется в произвольной форме;

- уведомление о подтверждении права налогоплательщика на социальный налоговый вычет. Оно выдается налоговым органом. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473.

Для получения указанного уведомления сотруднику необходимо подать в налоговый орган:

1) письменное заявление, форма которого рекомендована ФНС России в Письме от 07.12.2015 N ЗН-4-11/21381;

2) документы, подтверждающие право на получение социального вычета на обучение. К ним относятся:

- копия договора на обучение, заключенного с образовательным учреждением;

- копии лицензии образовательного учреждения, иных документов, подтверждающих статус учебного заведения (например, устава);

- копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения, например кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, оплаченных банковских квитанций и т.п.;

- копия свидетельства о рождении, если производилась оплата обучения детей, братьев, сестер;

- документ, подтверждающий очную форму обучения (если она не прописана в договоре), к примеру справка из учебного заведения;

- копия документа, подтверждающего опеку или попечительство, если производилась оплата обучения подопечных.

3. Дать понятие следующим терминам: отчетный период, налогоплательщик, налоги целевые, налоговая проверка, налоговая ставка.

Ответ.

Отчётный период -- промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

1. Налогоплательщик - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги, отвечать за правильность сведений в налоговой декларации, выполнять обязанности, связанные с ведением налоговой документации, а также другие обязательства, вытекающие из налогового законодательства.

2. Налогоплательщик - Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

НАЛОГИ ЦЕЛЕВЫЕ также по социально-экономич. сущности являлся налог на холостяков, одиноких и малосеме(англ. special purpose taxеs) - форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий. Как правило, налог не имеет целью покрыть к.-л. конкретный расход, что обосновывается необходимостью избежать подчинения необходимых расходов бюджета поступлению отдельных видов дохода. Но в ряде случаев введение Н.ц. объясняется след. причинами: налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе к-рого уверен (напр., налог с владельцев автотрансп. средств в Москве в 1994 уплачивался целевым образом на реконструкцию Московской кольцевой автодороги); данные налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному гос. органу; целевой характер налога оправдывается необходимостью затрат с целью получения определ. доходов (напр., добыча ископаемых вызывает необходимость проведения природо-восстановит. работ, работ по разведке новых месторождений, для чего в РФ были введены отчисления с пользователей недр на воспроизводство минерально-сырьевой базы). В налоговых системах развитых стран целевые налоги сохраняются в основном как источник доходов местных бюджетов. Как гос. целевой налог в ФРГ существует конъюнктурный налог, поступающий в конъюнктурный фонд и используемый для финансирования экономики в периоды спада. В быв. СССР Н.ц. вводились в 1920-30-е гг. как дополнит. источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемиями, улучшения жизни детей, расширения культурного и жилищного стр-ва (квартирный налог, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового стрва). Целевым йных граждан СССР. В налоговой системе РФ целевое назначение в разное время имели: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налоги, служащие источником образования дорожных фондов; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; плата за воду, забираемую пром. предприятиями из водохоз. систем, сбор на нужды образовательных заведений, взимаемый с юридич. лиц; др. целевые сборы.

Налоговая проверка - это осуществление надзора специалистами ИФНС за выполнением налогового и бухгалтерского законодательства организациями и ИП. При проведении налоговых проверок это подразумевает ревизию правильности начисления и уплаты налогов.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, её обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

· Твёрдые -- устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

· Процентные, они делятся на:

· Пропорциональные (адвалорные) -- действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учёта её величины.

· Прогрессивные -- возрастают по мере роста налоговой базы.

· Регрессивные - возрастают по мере уменьшения налоговой базы.

Заключение

В данной контрольной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности налогового планирования, исходя из этого, налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Определены основные принципы, этапы и классификация налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Также были рассмотрены основные проблемы налогового планирования и пути их решения.

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ:.-М.:Проспект,2010.-704с

2.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2007.-456с.

3.Белых,С. В., Винницкий, Д. В. Налоговое право России. Краткий учебный курс.-М.: Издательство НОРМА ,2007.-265с

4.Врубленский, А.П. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.: Норма,2008.-345с

5.Волкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование. Учебник.- СПб.: Питер, 2006.-563с.

6.Демин,А.В. Налоговое право России: Учеб. Пособие.- М.: Эксмо,2006.-445с

7. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение.: Учебное пособие для студентов экон. спец. вузов.-М.:.: Феникс, 2008.-370с.

8. Евстигнеев,Е.Н. Налоги и налогообложение.: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.-453с.

9.Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования.:. - СПб.: Питер,2007.-387с.

10.Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение:Учебник. - М.: Экономистъ, 2006.-398с

11.Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы.: // Налоговый вестник.- 2010.-98с.

12.Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: ФОРУМ ИНФРА,2007.-436с

Размещено на Allbest.ru

...