Для определения запаса финансовой прочности необходимо сначала определить порог рентабельности, то есть такую выручку от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей.

,

где ПР - порог рентабельности;

Зпост - постоянные затраты;

Квм - коэффициент валовой маржи.

Коэффициент валовой маржи рассчитывают делением валовой маржи на выручку от реализации - он показывает долю валовой маржи в выручке от реализации.

Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Он рассчитывается в рублях и в процентах к выручке от реализации по следующим формулам:

,

где ЗФП - запас финансовой прочности, руб;

В - выручка от реализации;

ПР - порог рентабельности.

,

где ЗФП - запас финансовой прочности, %.

Прогнозируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности на коэффициент валовой маржи:

,

где ЗФП - запас финансовой прочности, руб;

Квм - коэффициент валовой маржи.

Таким образом, проведенная работа позволяет предприятию оперативно прогнозировать результаты своей работы, планируя затраты и определяя размер прибыли. Более того, имея в наличии программу определения эффективности контрактов руководство предприятия уже на стадии их заключения может принимать правильные решения исключая убыточную работу.

Но для получения этой информации необходимо, чтобы этим занимались не время от времени, а постоянно. Поэтому на предприятии целесообразно будет создать специальное подразделение - службу контроллинга. Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием.

Необходимость появления на предприятии такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием:

смещение акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;

необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

усложнение систем управления предприятием требует механизма координации внутри системы управления;

информационный бум при недостатке релевантной информации требует построения специальной системы информационного обеспечения управления.

Рассмотрим основные функции контроллинга. Установление целей - определение качественных и количественных целей предприятия и выбор критериев, по которым можно оценить степень достижения поставленных целей.

Планирование - превращение целей предприятия в прогнозы и планы. Контроллинг участвует в разработке методики планирования, координирует деятельность разных подразделений и служб предприятия в процессе планирования, а также оценивает планы, определяя насколько они стимулируют к действию, насколько реально их выполнение.

Оперативный управленческий учет - отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ходе выполнения плана.

Система информационных потоков - важнейший элемент системы контроллинга на предприятии. Одна из основных задач контроллинга - информационная поддержка управления, решить ее можно только при условии четкого и слаженного функционирования системы информационных потоков на предприятии.

Владея информацией, руководитель может осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия - отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени; составление оперативных отчетов о результатах работы предприятия за наиболее короткие промежутки времени (день, неделя, месяц); сравнение целевых результатов с фактически достигнутыми.

На основании всей собранной информации система контроллинга осуществляет контроль.

Все предыдущие элементы системы контроллинга необходимы в первую очередь для обеспечения возможности анализа планов, результатов и отклонений.

На основе анализа вырабатывают рекомендации для принятия управленческих решений. С учетом сложившейся ситуации, а также будущих возможностей и опасностей контроллинг определяет, какие альтернативы действий есть у предприятия в настоящее время и оценивает эти альтернативы с точки зрения достижения целей предприятия. На основе таких рекомендаций руководитель может осмысленно действовать.

Одна из ключевых задач, решаемых службой контроллинга на предприятии, - это анализ и диагностика финансового состояния предприятия.

Анализ финансового состояния позволяет определить, насколько устойчиво предприятие, способно ли оно своевременно расплатиться со своими кредиторами, какую прибыль оно получило и почему. Финансовое состояние предприятие взаимосвязано со всеми сторонами его хозяйственной деятельности, поэтому при анализе финансового состояния необходима тщательная проверка этапов производства, связанных с процессом заготовки сырья и материалов, изготовлением и реализацией продукции, а также взаимоотношений с бюджетом, поставщиками и покупателями.

Служба контроллинга входит наряду с бухгалтерией, планово-производственным отделом в состав финансово-экономических служб предприятия. Поскольку основная функция контроллинга на предприятии - анализ и управление затратами и прибылью, служба контроллинга должна иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.

В настоящее время на предприятии если проводится какая-то аналитическая работа, то этим занимается планово-производственный отдел. Однако основные обязанности планово-производственного отдела - это расчет затрат и финансового результата по цехам, предприятию в целом, видам продукции, именно на расчеты уходит большая часть работы, плановый отдел загружен текущей работой и его усилия направлены отнюдь не на анализ хозяйственной деятельности предприятия.

В тоже время, кроме анализа и констатации текущего положения дел, на предприятии должна проводиться работа по улучшению экономической деятельности. Принципиальное отличие службы контроллинга от других финансово-экономических служб предприятия состоит в том, что она решает задачи улучшения экономической работы. На первом этапе работы служба контроллинга должна состоять из 3-4 человек, у каждого из которых есть свои должностные обязанности. Наиболее рациональным является следующий состав службы контроллинга:

начальник службы контроллинга;

контролер-куратор цехов;

контролер-специалист по управленческому учету;

Перед службой контроллинга на предприятии стоит задача обеспечения оперативного сбора и анализа информации по затратам предприятия в целях управления. Руководители предприятия должны вовремя получать информацию, чтобы в случае наметившихся в работе отклонений успеть предпринять соответствующие меры и скорректировать работу предприятия. Традиционно такую информацию в виде фактической сметы затрат по предприятию предоставляет бухгалтерия. Эта система имеет большой недостаток - неоперативность. Закрытие счетов, определение затрат, финансового результата отнимает столько времени у бухгалтерии, что обычно фактическую смету затрат получают к двадцатому числу следующего месяца.

Задача службы контроллинга - создание системы, обеспечивающей руководителей информацией о затратах предприятия чаще, чем один раз в месяц. В результате обработки контроллинговые данные получаются "не совсем точными" с бухгалтерской точки зрения, однако эта точность достаточна для принятия управленческих решений.

Служба контроллнга не делает проводок, она не пересчитывает обороты и не меняет сальдо по счетам - это прерогатива бухгалтерии. Служба контроллинга анализирует данные и группирует их по определенным признакам: переменные и постоянные, относящиеся к данному центру затрат и не относящиеся и т.д. Поэтому работа службы контроллинга не мешает бухгалтерии и позволяет им работать в единой команде, как это и должно быть на прогрессивном предприятии.

Итак, основная задача контроллинга - нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей. Поэтому контроллинг является сложной конструкцией, объединяющей в себе столь различные элементы, как установление целей, планирование, учет, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Вследствие своей, интегрированности контроллинг обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем.

Создание механизма предпринимательской деятельности при переходе к рыночным отношениям потребовало другого подхода к информационной системе предприятия, чем существовавшего в условиях централизованного руководства. В условиях рынка учет, как основная его часть не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский финансовый учет.

В западной практике давно реализуется подход, согласно которому предусматривается разделение финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности. Результаты этой составляющей учета предназначены главным образом для внешних потребителей. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов.

Производственная бухгалтерия занята формированием информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции.

В новом счетном плане предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов. Предполагается, что Министерство финансов Российской Федерации издаст специальные методические рекомендации по организации производственной бухгалтерии.

Схема корреспонденции счетов финансовой и производственной бухгалтерии описана в таблице 4.4.

Таблица 4.4 Счета учетных записей в финансовой и производственной бухгалтерии.

Финансовый учет должен вестись согласно общепринятым правилам, а методика управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера.

Так, применяя учет с двумя системами счетов, внутри производственной бухгалтерии появляется возможность вести учет, например, по центрам ответственности. В качестве центров ответственности, в данном случае, принимаются производственные участки. В этом случае операция - отпущены материалы в производство в производственной бухгалтерии отражается следующим образом: Д 20.1 К 10; Д 20.2 К 10; …..

Д 20.10 К 10. Если организации необходимо «видеть» себестоимость не всей продукции в целом, а конкретно по каждому участку, операция - сдана на склад готовая продукция отражается проводками: Д 43.1 К 20.1; Д43.2 К 20.2 и т.д.

Теперь проведем расчет экономической эффективности от создания на предприятии специального подразделения - службы контроллинга.

Служба контроллинга позволит оргонизовать учет по центрам ответственности, что даст большой эффект, так как появляется возможность видеть конкретные резервы производства; виновников перерасхода; пути снижения и экономии затрат. Такая организация аналитического учета затрат обеспечивает индивидуальную персональную ответственность каждого должностного лица и работника за результаты производства на своем конкретном участке. На основе анализа деятельности предприятия я делаю вывод о том, что это позволит снизить затраты на 2%-5%. Материальные затраты на 2%, комерческие и управленческие расходы на 5%.

Ожидается повышение прибыли предприятия, за счет переоринтации производства на более рентабельные виды продукции.

За счет внедрения системы контролинга - на предприятии руководство будет своевременно получать информацию о затратах по видам продукции и соответственно будет делать прогноз о повышении или понижении цены на продукцию, что позволит увеличить конкурентноспособность предприятия.

Обязательным элементом системы будет планирование затрат по всем структурным подразделениям предприятия и по всем видам продукции. Это позволит контролировать и отслеживать не только текущую ситуацию на предприятии, но и прогназировать ее в будущем.

В результате внедрения службы контролинга ожидается увеличение чистой прибыли на 22 %, что составит 90,87 тыс. в первый год деятельности службы контролинга.

Затраты на создание отдела контролинга представлены в таблице 4.5.

Таб. 4.5. Затраты на оргонизацию отдела контролинга.

Экономический эффект от внедрения службы контролинга в первый год деятельности составит 23,87 тыс. рублей.

5. Безопасность проекта

Организация работы по охране труда и контролю в Российской Федерации возложены на Министерства труда и социальной защиты РФ. Права и ответственность по охране труда определяется Федеральным законом об основах охраны труда в РФ № 181-ФЗ от 17.07.99г., Конституцией РФ и Кодексом законов о труде РФ.

В ООО «Пластик» создан отдел оргонизации труда, состоящий из двух человек. Отдел оргонизации труда является самостоятельным структурным подразделением предприятия и осуществляет контроль и надзор за охраной труда, а также соблюдением в учреждении правил, норм и инструкций по вопросам охраны труда. Также в функции отдела входит разработка планов по улучшению условий охраны труда, учет несчастных случаев, произошедших на производстве, подготовка мероприятий по их устранению и другие функции, связанные с охраной труда и техникой безопасности. Начальник отдела несет ответственность за результаты работы отдела и подчиняется начальнику колонии, заместителю начальника по БиОР (безопасности и оперативной работе), начальнику инспекции охраны труда и техники безопасности ГУИН Минюста России по Красноярскому краю.

Обучение безопасности труда при подготовке рабочих организуют работники отдела технического обучения с привлечением необходимых специалистов отделов и служб предприятия.

Учебные программы по безопасности труда предусматривают теоретическое и практическое обучение. На теоретическое обучение отведено не менее десяти часов и двадцати часов - для профессий, к которым предъявляются дополнительные требования. После обучения экзаменационная комиссия проводит проверку теоретических знаний и практических навыков. Результаты работы оформляют протоколом и фиксируют в личной карточке прохождения обучения. Рабочему, успешно прошедшему проверку знаний, разрешается приступить к самостоятельной работе. При получении рабочим удовлетворительной оценки повторную проверку знаний назначают через месяц. До этого времени он к самостоятельной работе не допускается. Если рабочий имеет перерыв в работе по данной должности более трех лет, то он должен пройти обучение по безопасности труда до начала самостоятельной работы.

Со всеми вновь принимаемыми работниками независимо от их образования и стажа работы на предприятии проводят вводный инструктаж. Водный инструктаж проводят по программе, разработанной отделом охраны труда с учетом правил, норм и инструкций по охране труда, а также всех особенностей производства. До начала производственной деятельности на рабочем месте с рабочими проводят первичный инструктаж. Первичный инструктаж на рабочем месте проводят с каждым рабочим в отдельности. Повторный инструктаж проводится не реже одного раза в шесть месяцев и необходим для возобновления в памяти рабочих основных правил безопасной работы. При введении в действие новых стандартов, планов, инструкций, а также при замене оборудования и инструментов, влияющих на безопасность труда проводят внеплановый инструктаж. Проведение инструктажа фиксируют в книге регистрации инструктажа с обязательной подписью экзаменатора и экзаменуемого. При проведении инструктажа руководствуются ГОСТ 12.0.004-90.

На предприятии ведется учет несчастных случаев на производстве, разрабатываются мероприятия по их снижению. Также на предприятии проводятся периодические медицинские осмотры работников, которые осуществляет находящаяся на предприятии медицинская часть. Работники, занятые производством, обеспечиваются защитной одеждой и обувью, что соответствует «Типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи рабочим специальной обуви и других средств индивидуальной защиты» и ГОСТ 12.4.103-83 ССБТ. На предприятии предусмотрена пятидневная рабочая неделя с 8-00 до 17-00 с перерывом на обед с 12-30 до 13-30.

Выводы и предложения