2.3 Анализ формирования налогооблагаемой базы

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций. Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения. Ранее были рассмотрены четыре объекта налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав. Налоговая база определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ. При этом учитываются как денежные расчеты, так и расчеты в натуральной форме (включая расчеты ценными бумагами). Расчеты в натуральной форме и с использованием ценных бумаг учитываются в той мере, в какой их возможно оценить;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В обоих случаях налоговая база определяется в соответствии со ст. 159 НК РФ;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ и согласно таможенному законодательству РФ.

Но помимо этого, существует также ряд особенностей исчисления налоговой базы, связанных с различными факторами.

Определение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость зависит от способа оплаты товара (работы, услуги). Если расчет осуществляется после отгрузки товаров, то налоговая база определяется в момент отгрузки. Но существует и второй вариант расчетов - предварительный, то есть до отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае определяется две налоговые базы: одна - в момент предварительной оплаты, другая - в момент отгрузки.

Частичная оплата в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - это есть аванс или предоплата. Таким образом, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 настоящего Кодекса;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Государственную власть в Республике Башкортостан осуществляют Государственное Собрание Республики Башкортостан, Президент Республики Башкортостан, Правительство Республики Башкортостан, местные органы государственной власти Республики Башкортостан, суды Республики Башкортостан. Республика Башкортостан является равноправным субъектом Российской Федерации. Отношения между органами государственной власти Республики Башкортостан и органами государственной власти Российской Федерации определяются Конституцией Республики Башкортостан, Конституцией Российской Федерации и Договором о разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий, иными договорами и соглашениями. В Республике Башкортостан каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы Республики Башкортостан, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [15].

К ведению Государственного Собрания Республики Башкортостан относятся: утверждение бюджета Республики Башкортостан и отчета о его исполнении, и установление в соответствии с федеральным законом налогов и сборов Республики Башкортостан. Законопроекты о введении или об отмене налогов, освобождении от их уплаты, изменении финансовых обязательств Республики Башкортостан, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет средств бюджета Республики Башкортостан, рассматриваются Государственным Собранием Республики Башкортостан по представлению Президента Республики Башкортостан либо при наличии заключения Президента Республики Башкортостан, представляемого в Государственное Собрание Республики Башкортостан в течение одного месяца.

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, в пределах своей компетенции формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Структура органов местного самоуправления определяется населением самостоятельно. Органы государственной власти Республики Башкортостан содействуют местному самоуправлению. Республика Башкортостан устанавливает налоги и сборы в бюджет Республики Башкортостан в соответствии с федеральным законом.

На 2014 год по Республике Башкортостан поступило доход в консолидированный бюджет около 246313,3 млн.р.

Таблица 2.1Доходы в консолидированный бюджет по РБ за 2014год

Совокупная задолженность по налоговым платежам ,единому социальному налогу , платежам в государственный внебюджетные фонды составляет по Республике Башкортостан за 2014 год 14 508,7 млн.рублей налоговых санкций сократилась на 28,8% и составила 14,4 млн.рублей.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1 Основные направления совершенствования налогообложения

Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости. В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой. Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с продаж (более подробно возможность замены НДС на налог с продаж рассмотри в следующем параграфе (3.2)). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).

Особенно много критических замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого налога

Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.

Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости не обладают и обладать не могут.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта налогообложения.

Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной стоимости. Формула исчисления суммы налога к уплате, предусмотренная ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического произведения налоговой базы на налоговую ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре налога с формирующими ее обязательными элементами.

Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ прежде всего в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.

В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения. Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Сравнительный расчет исчисления и уплаты НДС по анализируемым сельскохозяйственным предприятиям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие выводы: являясь производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, формирует НДС покупателя для поставщика. Сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары (горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т.д.) для производства новой стоимости, следовательно, он участвует в процессе формирования добавленной стоимости для конечного потребителя. Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам [5].

Реальное освобождение от уплаты НДС получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС. Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего. Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей.

У предприятия появятся дополнительно оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и достаточно большое незавершенное производство, государство может использовать механизм уплаты НДС для стимулирования развития сельского хозяйства.

По такому принципу в США устанавливается льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для сельского хозяйства этот налог не взимается.

Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком [11].

Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. В форме № 2 "Отчет финансовых результатах" финансовый результат организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю [4].

Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:

1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.

2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):

ДС = В - МЗ,

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ.

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).

3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.

4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

6. Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу.

Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления - это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.

7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет. То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: "НДС входной", "НДС покупателя", "НДС горизонтальный", "НДС вертикальный", а НДС, определяемый НК РФ как вычет, - "НДС поставщика", "НДС выходной", "НДС исходящий", "НДС, подлежащий зачету".

Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах.

9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС.

10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

Анализ полученной добавленной стоимости позволит определить:

- вклад отдельных предприятий в общеотраслевой (региональный) выпуск товаров и услуг и в общеотраслевую (региональную) добавленную стоимость;

- эффективность использования инвестиций и факторов производства;

- структуру добавленной стоимости по источникам ее образования (удельный вес расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прибыли, налогов (налоговую нагрузку) в добавленной стоимости);

- объем добавленной стоимости в разрезе муниципальных образований любого другого территориального образования.

3.2 Мероприятия по совершенствованию механизма возмещения налога на добавленную стоимость

В целях совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость нужно на законодательном уровне решить эти проблемы. Для этого необходимо предусмотреть органами государственной налоговой службы комплекса мероприятий, направленных на предотвращение незаконных заявлений на возмещение НДС, усиления контроля за правомерностью заявлений о возмещении НДС, усиление контрольно-проверочной работы. Ведь налог на добавленную стоимость -- это надежный источник увеличения доходов государственного бюджета, а поэтому решение вопроса его реформирования является путем к созданию эффективной налоговой системы.

А. С. Белоконь предлагает для уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость предлагает, в частности следующие мероприятия [9] :

1) устранение возможности проведения так называемых бестоварных операций, направлены лишь на создание мнения о совершенных хозяйственных операциях и перевода безналичных средств в наличность и соответственно устранение возможности обращения бестоварных налоговых накладных;

2) автоматизация процессов администрирования налога на добавленную стоимость и осуществления контроля за поступлениями и возмещением налога на добавленную стоимость «в реальном времени»;

3) запрет осуществления возмещения НДС субъектам предпринимательства в случае его фактического непоступления в бюджет от поставщиков продукции.

Существуют также мнения, что «для предотвращения использования разрешенной законом возможности незаконного возмещения налога по операциям по купле-продаже товаров на таможенной территории Украины необходимо предусмотреть возможность возмещения НДС на расчетные счета исключительно по операциям по экспорту товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины при подаче налогоплательщиком вместе с декларацией расчет экспортного возмещения НДС, а при возникновении отрицательного значения НДС по операциям по приобретению-продаже товаров на таможенной территории Украины, оставшихся на конец отчетного периода нереализованными, ввести возмещения налога исключительно в счет будущих платежей по НДС.

По моему мнению, для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость необходимо:

1. введение системы автоматического возмещения НДС для избежания субъективных решений работников контролирующих органов;

2. во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.

3. предотвращения регистрации фиктивных предприятий;

4. введение всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия;

5. введение особого контроля вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок

3.3 Личный вклад студента в разработку темЫ дипломной работы

В ходе написания дипломной работы подробно изучено налогообложения налога на добавленную стоимость. Целью работы являлось изучение налога и пути совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость.

В процессе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, изучено методические указания, учебно - методическая литература, авторефераты, научные работы и периодические издания. За основу взяты материалы официального Министерства финансов РФ, Министерство финансов РБ, статьи из журналов «Налоговый вестник» и «Финансовая газета».

В ходе выполнения работы были внесены предложение для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость Для этого необходимо введение системы автоматического возмещения НДС для избежание субъективных решений работников контролирующих органов. Во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения.

Предотвратить регистрации фиктивных предприятий. Ввести всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия. Вести особый контроль вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок. Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, можно внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ: например , в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ. Так же, можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.

Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет.Необходимо рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС. А изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

По результатам исследования, проведенных во второй главе дипломной работе имеется три публикации. Две из которых опубликованы в научно-практическом электронном журнале «Экономика и социум»а, третья статья опубликована …

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16.07.1988: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г .: (ред. от 26.11.2008) : (с изм. и доп., вступающим в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117 - ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19.07.2000 г. : (с изм. и доп., вступающим в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 ФЗ [Электронный ресурс] : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / И.М. Александров. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К., 2006. - 317с.

5. Алиев, Б.Х. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2011. - С.147 - 170.

6. Агеева, О.А. Как учитывать НДС, который нельзя принять к вычету [Текст] / О.А. Агеева // Главбух. - 2012. - № 19. - С.15-196.

7. Амитова, Т.И. Декларирование налогов [Текст] / Т.И. Амитова // Практический бухгалтерский учет. - 2012. - № 6. - С. 16 - 25.

8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 649 c.

9. А. С. Белоконь, Уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость [Текст] // Научный вестник Национального университета ГНС Украины. -- 2009. -- № 2 (45). -- С. 243-250

10. Борзаева, Л.В. Обсуждаем новые правила исчисления НДС по внешнеторговым операциям [Текст] // Российский налоговый курьер. - 2013. -№ 5. - С.16-17.

11. Воробьев, Ю.А. В каких случаях нужно восстанавливать принятый к вычету НДС [Текст] // Главбух. - 2012. - № 16. - С.10-14.

12. Голиков, Е.А. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов [Текст] // Финансовая газета. - 2013. - № 3. - С 4 -5.

13. Грызлова, Е.В. Совершенствование налогообложения [Текст] // Налоговый вестник. - 2013. - № 3 - 65с.

14. Исанов, А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС [Текст] // Главбух. - 2013. - № 2. - С. 23-25.

15. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации [Текст] : учебник // С.П. Колчин, - М. : ЮНИТИ, - 2012 г. - 254 с.

16. Коротчаева, Н.М. Особенности определения налоговой базы по НДС [Текст] // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 15. - С.14 - 17.

17. Лыкова, И.С. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] : учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Юрайт, 2013. - 428 с.

18. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст] : учебник / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 495 с.

19. Никонов, А.А. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС [Текст] // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - С. 8 - 13.

20. Нефедов, Н.Л. Налогообложение в России : Справочник для менеджеров и предпринимателей [Текст] : учебник / Н.Л. Нефедов. - Москва: Финансы и статистика, 2013 г. - 493 с.

21. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] : учебник / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. М. : Книжный мир, 2006. - 457 с.

22. Петухов, Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. [Текст] : учеб. пособие / Н.Е. Петухова. - М. : Вузовский учебник, 2012. - 416 с.

23. Плеханов, Д.В. Когда можно не платить НДС с авансов [Текст] // Главбух. - 2013. - № 15. - С. 23 - 27.

24. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. СПб.: Питер, 2011. - с. 457.

25. Толкушкин, А.В. История налогов в России [Текст] : учеб. пособие / А.В. Толкушкин. - М. : Магистр : ИНФРА-М, 2011. - 478 с.

26. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России. Финансы[Текст] /Ильин А.В// Налоговая нагрузка в России- 2010.- №12. - С.14

27.Шувалова, В.В. Налоговые системы зарубежных стран [Электронный ресурс] : учебное пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Дашков и К, 2011. - 124 с.

28. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/state/.

29. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа: www.minfin.ru.

30. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_155268/?frame=1.

31. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа : http://www.klerk.ru/buh/news/348208/.

32. Статистические данные [Электронный ресурс] : режим доступа : http://www.gks.ru/bgd/regl/b13_01/IssWWW.exe/Stg/d09/2-6-1-2.htm

Размещено на Allbest.ru