Упрощенная система налогообложения (УСН). Патентная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема

Упрощенная система налогообложения (УСН). Патентная система налогообложения

Правовая основа и преимущества применения УСН

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является самой распространённой системой налогообложения, применяемой субъектами малого предпринимательства (организациями и индивидуальными предпринимателями).

Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность с применением УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом организации освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на имущество физических лиц.

Но с 2015 года организаций на УСН и ЕНВД частично лишат последней привелегии. Недавно был подписан законопроект, который внес изменения в Налоговый Кодекс. Теперь со следующего года организации на «упрощенке» и «вмененке» будут платить налог на имущество с недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость.

Формально c 2015 года под закон могут попасть только те организации на УСН и ЕНВД, которые имеют в собственности следующую недвижимость:

· административно-деловые и торговые центры и помещения в них;

· помещения, которые предназначены или используются для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Все остальные организации будут по-прежнему освобождены от этого налога.

Сразу скажем, что индивидуальных предпринимателей новые поправки в НК РФ обходят стороной.

Bo-вторых, ставки налогообложения доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности с применением УСН значительно ниже, чем у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционные режимы налогообложения.

По выбору налогоплательщика уплачивается либо налог с оборота по ставке 6%, либо доходы минус расходы по ставке 15%.

В-третьих, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, имеют возможность переносить целиком или частично на текущий налоговый период или на любой год из последующих девяти лет суммы убытков, полученные в предыдущем налоговом периоде.

И, наконец, осуществление предпринимательской деятельности с применением УСН несравнимо проще, в смысле бухгалтерского и налогового учета - его можно вести и без специального бухгалтерского образования. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов позиционным способом. Декларация подается один раз в год.

Справедливости ради необходимо отметить, что не все организации и индивидуальные предприниматели могут применять УСН. Основным ограничением для применения УСН до настоящего времени было ограничение по размеру дохода налогоплательщика, что не позволяло использовать в своей деятельности УСН огромному количеству организаций и индивидуальных предпринимателей.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, за исключением некоторых случаев, о чем будет сказано ниже.

Применение УСН организациями в 2015 году предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3, 4 ст. 284 НК РФ1) и налога на имущество организаций.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями в 2015 году предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4. и 5 ст. 224 НК РФ)2 и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 1741 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ).

Отмена уплаты налогов в связи с применением УСН:

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль	НДФЛ
НДС	НДС
Налог на имущество организаций, кроме имущества, по которому налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость	Налог на имущество физических лиц

1. Имеются в виду доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

2. Имеются в виду доходы в виде стоимости любых выигрышей призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентные доходы по вкладам в банках; доходы в виде суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств; в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

упрощенный налоговый учетный патентный

Налогоплательщики УСН. Порядок и условия перехода на УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Если вы хотите сменить общий режим налогообложения на упрощенный и перейти на УСН в 2015 году в налоговый орган нужно подать заявление по форме 26.2-1. Для перехода на УСН в 2015 году заявление нужно подать до 31.12.2014 г. Перейти на УСН могут как организации, так и индивидуальные предприниматели. Однако не все, а только те, которые соответствуют установленным налоговым законодательством ограничениям. В нижеприведенной таблице вы можете с ними ознакомиться.

Ограничения для перехода на УСН с 2015 года

Критерии	Ограничения и условия применения УСН в 2015 году	На кого распространяются
Сумма доходов, полученных за 9 месяцев предшествующего года	Сумма доходов за 9 месяцев 2014 года не должна превысить 51 615 000 руб. Указанная сумма определена с учетом коэффициента-дефлятора (1,147)	Только в отношении организаций, на ИП ограничение не распространяется.
Остаточная стоимость основных средств	по состоянию на 31.12.2014 года остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 000 000 руб.	Ограничение установлено только в отношении организаций и не распространяется на ИП
Средняя численность работников	Средняя численность работников по итогам 9 месяцев 2014 года не должна превысить 100 человек	Только в отношении организаций
Доля в уставном капитале	Доля других организаций в уставном капитале не должна превысить 25 %	Только в отношении организаций
Наличие обособленных подразделений	У организации не должно быть филиалов и представительств (наличие иных обособленных подразделений допускается)	Только в отношении организаций
Размер доходов	Размер доходов в 2015 году не должен превысить 68 820 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год (1,147). В противном случае, право на УСН будет утрачено, а налогоплательщик автоматически будет переведен на ОСНО, начиная с квартала, в котором произошло превышение.	В отношении организаций и ИП

Только при условии соответствия всем этим ограничением переход на УСН в 2015 году возможен. При этом заявление о переходе на УСН нужно успеть подать до 31.12.2014 года.

Для вновь зарегистрированных ИП и организаций правила перехода на УСН немного другие.

Они вправе подать заявление о переходе на УСН по той же форме 26.2-1 в течении месяца с момента регистрации.

Смена объекта налогообложения на УСН с 2015 года

Для того чтобы в 2015 году сменить объект налогообложения на УСН (с доходов на доходы минус расходы или наоборот) в налоговый орган нужно обратиться с заявлением о смене режима налогообложения. В этом случае заявление подается по форме 26.2-6. Его также нужно подать до 31.12.2014 г. Если этот срок пропустить, то в 2015 году сменить объект налогообложения на УСН уже не удастся.

При этом обязанность контролировать соблюдение установленных пределов и сообщать в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения возложена на налогоплательщика.

Пример. В течение трех кварталов 2014 г. ООО «Шик» соблюдало предусмотренные законом условия работы на упрощенной системе налогообложения. По результатам работы за 2014 г. ООО «Шик» имело следующие показатели:

размер дохода (без НДС) -- 41,5 млн. руб.;

средняя численность работников -- 101 чел.;

остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2014 г. -- 84 млн руб.

Таким образом, в четвертом квартале ООО «Шик» допустило превышение по одному из показателей -- по средней численности работников. Следовательно, с 1 октября 2014 г. указанный налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик имеет право перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой, режим налогообложения. Переход такого налогоплательщика вновь на УСН может быть осуществлен не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Не вправе применять УСН, в частности:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

ломбарды;

страховщики;

* негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

иностранные организации.

Не могут работать по УСН организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов.

Не могут быть переведены на УСН организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, а также являющиеся участниками соглашения о разделе продукции.

Вместе с тем, определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД. Они получили право применять УСН в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом к данным организациям и предпринимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Такую систему налогообложения не могут применять бюджетные учреждения.

Объекты налогообложения

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: 1) доход; 2) доход, уменьшенный на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен до начала налогового периода, в котором налогоплательщик переходит на УСН. Налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно при условии, что налогоплательщик уведомил налоговый орган о предполагаемом изменении до 20 декабря. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Любой выбранный объект налогообложения предполагает самостоятельное определение организациями и предпринимателями размера полученного ими дохода. Для этого необходимо учитывать доходы, полученные от реализации товаров (работ или услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Указанные виды доходов определяются в порядке, установленном по НПО. При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по НПО. Кроме того, индивидуальными предпринимателями не должны учитываться доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам девять и 35%.

Если налогоплательщиком выбрана вторая форма объекта обложения, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы по приобретению, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и ремонту основных средств, оплате труда, по всем видам обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам или услугам) и другим налогам, по процентам, по кредитам и займам.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки, платежи за нотариальное оформление документов, расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные и некоторые другие виды расходов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке (п. 3 ст. 346 (16) НК РФ).

1. В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения УСН, -- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пример. В 2014 г. ООО «Перспектива»» перешло на УСН, налог уплачивает с доходов, уменьшенных на расходы. В сентябре 2014 г. у ООО «Энергия» купило лазерный принтер за 10000 руб. и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Следовательно, ООО «Перспектива» уже в сентябре 2014 г. уменьшило свои доходы на 10000 руб.

2. В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:

* если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;

* в если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй -- 30%, в третий -- 20% стоимости объекта;

* если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

При определении сумм расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога.

Минимальный налог

Сумма минимального налога составляет 1 процент налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346 (16) HK РФ.

Пример. По итогам 2014 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 480 000 руб., а также понес расходы в сумме 470 000 руб. Сумма налога составит:

(480 000-470 000) х 15 : 100 = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

480 000 x 1:100 = 4 800 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного за налоговый период минимального налога, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в сумме 4800 руб.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы, между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пример. Налогоплательщик по итогам 2014 г., получил доходы в сумме 583 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 565 000 руб.

Сумма налога за 2014 г. составит:

(583 000- 565 000) х 15 : 100 = 2 700 руб.

Сумма минимального налога за 2014 г. составит:

583 000 x 1: 100 = 5 830 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 5 830 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке составила 3130 руб. (5 830 - 2 700). Данная сумма разницы может быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за 2014 год, либо включена в сумму убытков, переносимых наследующие налоговые периоды.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Пример. Налогоплательщик по итогам 2014 г. получил доходы в сумме 850 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 215 000 руб. Таким образом, по итогам 2014 г., налогоплательщик получил убытки в сумме 365 000 руб. Сумма подлежащего уплате минимального налога составит:

850 000 x 1:100 = 8 500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 8 500 руб. (8 500-0).

Итого за 2014 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составит 373 500 руб. (365 000 + 8 500).

По итогам 2014 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 480 000 руб., а расходы составили 950 000 руб.

Налоговая база по налогу за 2014 г. составит: 1 480 000 - 950 000 = 530 000 руб. Сумма минимального налога составит 1 480 000 х 1 : 100 = 14 800 руб. Сумма налога от исчисленной налоговой базы составит:

530 000 х 15:100 = 79 500руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату налога исчисленного в общем порядке.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2014 г., составляет 373 500 руб. Сумма налога, подлежащая уплате за 2014 г., составит:

(530 000 - 373 500) х 15 : 100 = 23 475 руб.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник также вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога. Порядок исчисление и уплаты налога

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.

Начиная с 2009 г., субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от пяти до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%(см. письмо ФНС России от 28.09.09 № ШС-22-3/743-приложение № 14).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период; налогоплательщиками - организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября).

Ведение налогового учета

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, который необходим для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основе книги учета доходов и расходов. Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Патентная система налогообложения. Правовая основа патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения заменила с 2013 года упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая применяется в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Вводится гл. 26.5 «Патентная система налогообложения».

Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта Российской Федерации патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Налогоплательщики патентной системы налогообложения

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.

По сравнению с ранее действовавшей упрощенной системой налогообложения на основе патента средняя численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении патентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Объекты налогообложения при применении патентной системы налогообложения

Субъекты Российской Федерации в обязательном порядке вводят патентную систему налогообложения по 47 видам предпринимательской деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, что меньше по сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента (69 видов деятельности). Сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности, также наименование ряда видов предпринимательской деятельности приведено в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

При этом в обязательный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности: экскурсионные услуги; услуги по прокату; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Такой вид предпринимательской деятельности как услуги общественного питания заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Автотранспортные услуги разделены на два вида деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в обязательном перечне в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

Запрещено применять патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Налоговая база при применении патентной системы налогообложения

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответствующий календарный год. При этом согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор на 2013 год в целях главы 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в три раза -- по таким видам предпринимательской деятельности как: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом; занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; обрядовые и ритуальные услуги (подпункты 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

не более чем в пять раз -- по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

не более чем в десять раз -- по таким видам предпринимательской деятельности: как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания (подпункты 19, 45 -- 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

При установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. Например, подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ предусматривает такой вид предпринимательской деятельности как «ремонт жилья и других построек» (код ОКУН 016100), который включает такие виды работ как ремонт кровель (код 16106), ремонт садовых домиков (016109), ремонт индивидуальных гаражей (код 016112) и другие. В отношении них могут быть установлены разные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Субъекты Российской Федерации также вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;

от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 -- 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания).

Патентная система налогообложения не предусматривает предусмотренное ранее упрощенной системой налогообложения на основе патента (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ) ограничение размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода размерами базовой доходности по единому налогу на вмененный доход, если вид деятельности по указанным налоговым режимам совпадает.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели -- налогоплательщики патентной системы налогообложения освобождены от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 244-ФЗ внесены изменения в патентную систему налогообложения (ПСН) с 2015 года. Новые изменения важны для налогоплательщиков, применяющих вид деятельности по патентной системе налогообложения.

1. Территориальное действие патентов

С 1 января 2015 года налоговики в соответствии с изменениями в патентное законодательство смогут выдавать налогоплательщикам патенты, которые могут действовать на территории одного или нескольких муниципальных образований (изменения касаются абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Чтобы такая возможность появилась, соответствующий субъект Российской Федерации должен принять Закон, касающийся данной поправки.

Однако стоит обратить внимание, что такие виды деятельности патентов как «патент на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом», «патент на развозную и разносную розничную торговлю» не смогут быть выданы налогоплательщикам на отдельные муниципальные образования, они будут действовать как и раньше на весь субъект РФ. Эти два вида деятельности всё так же будут действовать в пределах одного субъекта (это следует из пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Как получить патент? Достаточно обратиться в территориальный налоговый орган того муниципального образования, где планируется, что будет вестись патентная деятельность, и подать в этот налоговый орган соответствующее заявление (об этом нам говорит абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

2. Доходность по патентам изменилась

С 1 января 2015 г. также изменяются правила определения доходности по патентам. Теперь будет возможно установить размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода для одного либо нескольких муниципальных образований (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Как вы знаете, минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя в действующем патентном законодательстве составляет 100 тыс. руб., при этом данная сумма подлежит ежегодной индексации. Важное изменение с 1 января 2015 года касается того, что минимальный размер потенциального годового дохода предпринимателя полностью отменяется. Регионы самостоятельно смогут устанавливать свой минимум с учетом особенностей конкретной деятельности в данном регионе.

До 1 января 2015 г. размер потенциальной доходности мог изменяться в случае, если деятельность велась в городе с численностью населения более 1 млн человек (абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

3. Отказ в выдаче патента с 2015 года.

С 1 января 2015 г. отказать в выдаче патента налоговики смогут по новому основанию. Причиной отказа в выдаче патента с 2015 года станет не заполнение обязательного поля в форме заявления. Изменение, затрагивающее данную особенность, будет внесено в п. 4 ст. 346.45 НК РФ (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

С 22 августа 2014 г. налоговики могли самостоятельно утверждать обязательную форму заявления на выдачу патента (абз. 2 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). До этой даты форма заявления носила рекомендательный характер, форма была разработана в ФНС, и предприниматели заполняли такое заявление в произвольной форме. Обязанность заполнения обязательных полей в заявлении коснется только патентов с 1 января 2015 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 244-ФЗ).

Выводы о всех изменениях патента с 2015 года

Изменения патента (ПСН) С 1 января 2015 г.:

- патент может действовать в отдельном муниципальном образовании

- потенциальный доход предпринимателя может меняться в зависимости от муниципального образования;

- новая причина для отказа в выдаче патента - незаполнение обязательного поля в заявлении.

Условия перехода на патентную систему налогообложения

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. При этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

При этом установлены основания для отказа налоговым органом в выдаче патента, это: несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения; указание срока действия патента, не соответствующего срокам, на которые он может быть выдан; нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного при утрате права на применение патентной системы налогообложения или при прекращении до истечения срока действия патента предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения; наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;

если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.

При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, о чем он должен сообщить в налоговый орган в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. По действовавшей ранее упрощенной системе налогообложения на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через 3 года.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в данном случае является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента или со дня получения заявления о снятии с учета в связи утратой права на применение патентной системы налогообложения и переходе на общий режим налогообложения или в связи с прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.

Налоговый период при применении патентной системы налогообложения

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган об утрате права применения патентной системы налогообложения или прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой она применяется.

Налоговая ставка при применении патентной системы налогообложения

Налог исчисляется по ставке в размере 6 процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Если патент получен на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления указанного дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:

если патент получен на срок до 6 месяцев -- в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Следует иметь в виду, что сумма налога не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, как это было предусмотрено раньше при оплате оставшейся части патента при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Учет и отчетность при применении патентной системы налогообложения

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. Однако налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов, которая ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Внесены поправки в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в соответствии с которыми налогоплательщики патентной системы налогообложения, за исключением осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 -- 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания), будут в течение 2015 г. платить страховые взносы по пониженным тарифам только на обязательное пенсионное страхование - 20%.

В соответствии с поправками, внесенными в абзац первый пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» индивидуальным предпринимателям, являющимся налогоплательщиками патентной системы налогообложения, предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Изменен порядок зачисления налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов (ст. 3 Федерального закона N 94-ФЗ).

Поправками, внесенными в Бюджетный кодекс РФ (п. 2 ст. 611, п. 2 61.2) установлено, что суммы налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, по нормативу 100% будут зачисляться в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов. Раньше суммы налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачисляются по нормативу 100% в бюджеты субъектов РФ.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, на 2015 год в Тамбовской области:

		индивидуальным предпринимателем годового дохода (рублей)
1.	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
	без привлечения наемных работников	160 000
	с привлечением наемных работников средней численностью:
	1 человек	320 000
	2 человека	480 000
	3 человека	640 000
	4 человека	800 000
	5 человек	960 000
	От 6 до 15 человек включительно	1 000 000
2.	Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви
	без привлечения наемных работников	160 000
	с привлечением наемных работников средней численностью:
	1 человек	320 000
	2 человека	480 000
	3 человека	640 000
	4 человека	800 000
	5 человек	960 000
	От 6 до 15 человек включительно	1 000 000
3.	Парикмахерские и косметические услуги
	без привлечения наемных работников	160 000
	с привлечением наемных работников средней численностью:
	1 человек	320 000
	2 человека	480 000
	3 человека	640 000
	4 человека	800 000
	5 человек	960 000
	От 6 до 15 человек включительно	1 000 000
4.	Химическая чистка, крашение и услуги прачечных
	без привлечения наемных работников	100 000
	с привлечением наемных работников средней численностью:
	1 человек	200 000
	2 человека	300 000
	3 человека	400 000
	4 человека	500 000
	5 человек	600 000
	6 человек	700 000
	7 человек	800 000
	8 человек	900 000
	9 человек ...

Подобные документы

• Упрощенная система налогообложения

  Общие положения упрощенной системы налогообложения: сущность, особенности, условия перехода к УСН и прекращения ее применения. Налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговая база и ставки, отчетный период; порядок исчисления и уплаты налога.
  
  дипломная работа [71,3 K], добавлен 11.11.2010
  

• Патентная система налогообложения

  Общие положения патентной системы налогообложения в Российской Федерации. Налогоплательщики, правила начисления налога. Основания утраты права на применение. Особенности применения патентной системы налогообложения. Порядок уплаты налога, налоговый учет.
  
  курсовая работа [72,1 K], добавлен 09.07.2014
  

• Упрощенная система налогообложения

  Условия для применения упрощенной системы налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения. Налоговая база по единому налогу, минимальный налог.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 27.08.2012
  

• Упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности для малых предприятий

  Упрощенная система налогообложения, как специальный налоговый режим. Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения. Порядок исчисления и учета единого налога. Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия.
  
  дипломная работа [108,5 K], добавлен 25.12.2010
  

• Упрощенная система налогообложения

  Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения. Преимущества упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения. Налоговая база и ставка налога. Особенности исчисления налоговой базы. Порядок исчисления и уплаты налога.
  
  курсовая работа [35,8 K], добавлен 16.09.2007
  

• Упрощенная система налогообложения

  Сущность и особенности упрощенной системы налогообложения, условия перехода к ней, прекращение её применения. Налогоплательщики и объекты налогообложения. Расходы на приобретение основных средств. Порядок исчисления и уплаты налога, отчетный период.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 30.05.2012
  

• Специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения

  Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов. Налоговая база. Порядок исчисления и уплаты налога. Особенности исчисления налоговой базы.
  
  курсовая работа [25,3 K], добавлен 19.09.2006
  

• Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим и ее эффективность

  Характеристика упрощенной системы налогообложения и ее места в налоговой системе РФ. Анализ исчисления и уплаты единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в ООО "КРАН-МФ", пути оптимизации налогообложения на предприятии.
  
  дипломная работа [889,7 K], добавлен 20.12.2012
  

• Упрощенная система налогообложения

  Особенности упрощенной системы налогообложения и общественные отношения, затрагивающие ее. Условия, необходимые для перехода на упрощённую систему налогообложения, ее существенные преимущества и недостатки. Налоговый период системы налогообложения.
  
  контрольная работа [24,8 K], добавлен 15.07.2015
  

• Патентная система налогообложения

  Сущность патентной системы налогообложения, состоящей в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Особенности патентной системы налогообложения и общественные отношения, затрагивающие ее. Порядок уплаты налога.
  
  презентация [501,3 K], добавлен 15.07.2015
  

• Упрощенная система налогообложения

  Нормативная база для применения упрощенной системы налогообложения. Плательщики налога. Объект обложения налогом. Ставка налога. Порядок и сроки уплаты налога. Обложение в рамках специального налогового режима. Упрощенная система налогообложения.
  
  реферат [32,1 K], добавлен 05.02.2009
  

• Упрощенная система налогообложения в системе налогообложения России

  Сущность упрощенной системы налогообложения. Порядок и условия начала и прекращения применения. Порядок определения расходов и доходов. Налоговый и бухгалтерский учет. Упрощенная система налогообложения в ООО "Хлебокомбинат". Организационная структура.
  
  дипломная работа [289,6 K], добавлен 08.07.2008
  

• Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

  Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
  
  курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010
  

• Упрощенная система налогообложения

  Условия перехода на упрощенную систему налогообложения, ее элементы. Особенности исчисления и уплаты единого налога. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения в ООО "Петелин и Ко".
  
  курсовая работа [361,9 K], добавлен 16.12.2010
  

• Специальные налоговые режимы

  Упрощенная система налогообложения: уплата и расчет. Патентная система налогообложения. Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
  
  курсовая работа [96,5 K], добавлен 09.06.2015
  

• Упрощенная система налогообложения

  Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения. Порядок перехода с упрощенного режима на общий режим учета и налогообложения. Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения на примере ООО "Ритуал".
  
  курсовая работа [40,6 K], добавлен 08.08.2010
  

• Упрощенная система налогообложения

  Основные положения упрощенной системы налогообложения. Порядок и условия перехода на УСН. Объект налогообложения и налоговая база при переходе на УСН. Эффективность применения УСНО и ее преимущества по сравнению с общим режимом налогообложения.
  
  реферат [66,4 K], добавлен 21.06.2012
  

• Упрощенная система налогообложения

  Применение упрощенной системы налогообложения. Обязанности плательщика, применяющего УСН. Объект налогообложения, налоговый период, база, ставки налога, понижение ставок налога при УСН. Бухгалтерский учет при УСН, порядок расчетов, кассовые операции.
  
  реферат [64,6 K], добавлен 11.12.2008
  

• Упрощенная система налогообложения

  Роль упрощенной системы налогообложения в бюджетной системе. Характеристика ИФНС № 2 по ЦАО г. Омска. Результаты постановки на учет плательщиков. Анализ сумм начисленного и уплаченного единого налога, взимаемого при применении упрощенного налогообложения.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 28.05.2014
  

• Упрощённая система налогообложения

  Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, ее сущность, особенности, условия перехода к УСН и прекращения ее применения. Объекты налогообложения, налоговая база и ставки, порядок исчисления и уплаты налога, преимущества и недостатки.
  
  контрольная работа [27,7 K], добавлен 22.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам