Анализ финансового состояния бюджетной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

1.1 Особенности статуса современных бюджетных учреждений

1.2 Содержание и задачи анализа финансового состояния

1.3 Особенности и исходные данные анализа финансового состояния бюджетного учреждения

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ имущественного состояния

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

Заключение

Список источников информации

Приложения

Введение

бюджетный финансовый учреждение муниципальный

Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного и местного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, а также в условиях проводимой реформы бюджетных учреждений, проблема развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности бюджетных учреждений. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения призван обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы, а также анализ результатов от предпринимательской деятельности, которая выступает в настоящее время необходимым источников финансирования бюджетных учреждений нового типа.

Целью дипломной работы является исследование теории и практики анализа финансового состояния бюджетной организации и разработка рекомендаций по улучшению ее финансового состояния.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Исследовать нормативное регулирование деятельности бюджетного учреждения;

2. Определить сущность анализа финансового состояния, его цели и задачи, а также рассмотреть особенности анализа деятельности бюджетного учреждения;

3. Провести анализ финансового состояния бюджетного учреждения и определить проблемы;

4. Выявить резервы улучшения финансового состояния;

5. Предложить практические рекомендации по укреплению финансового состояния и рассчитать их эффективность.

Объектом исследования является управление финансовыми ресурсами в муниципальном учреждении. Предмет исследования - финансовое состояние бюджетного учреждения.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методах горизонтального и вертикального анализа.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий и учреждений; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

1. теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

1.1 Особенности статуса современных бюджетных учреждений

В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, причем с 2011 г. большинство «привычных» бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.

Бюджетная реформа привела к тому, что появилось два вида учреждений: бюджетные и казенные (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Бюджетная реформа учреждений

Бюджетные учреждения сформированы в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры и других сферах, способных функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования [49, с. 12].

Казенными учреждениями реализуются отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Примерами могут быть такие сферы деятельности, как национальная оборона, обеспечение безопасности государства, психиатрическая помощь населению и других.

Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение об использовании полученных ими доходов.

Сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон N 7-ФЗ) [5].

Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного, отнесение к которому находится в усмотрении собственника.

Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми актами и уставом учреждения. В рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.

Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.

В случаях прямо предусмотренных федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.

Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.

При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Полученный доход не проходит через органы Федерального казначейства и поступает в полное распоряжение бюджетного учреждения. За такую предоставленную вольность государство берет компенсацию - ответственность по обязательствам лежит исключительно на бюджетном учреждении без субсидиарной ответственности собственника (рис. 2) [45, с. 36].

Таким образом, новые бюджетные учреждения теперь самостоятельно распоряжаются доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доходы. Такая самостоятельность «бюджетников» влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов. Следовательно, сегодня бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Учитывая это, в своей налоговой политике бюджетные учреждения, как и все иные налогоплательщики, должны закрепить те моменты, в отношении которых глава 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчисления налога.

Согласно указанной норме указанные плательщики налога на прибыль обязаны распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов, полученным бюджетным учреждением (включая средства целевого финансирования).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Бюджетные учреждения «нового типа»

В общей сумме доходов бюджетного учреждения не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых из общей суммы доходов, участвующих в расчете пропорции целесообразно привести в налоговой политике бюджетного учреждения.

Распределение расходов и доходов осуществляется лишь при условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату:

- коммунальных услуг;

- услуг связи;

- транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала учреждения;

- расходов на все виды ремонта основных средств.

В противном случае расходы на «коммуналку», на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

Заметим, что бюджетные учреждения довольно часто предоставляют в пользование государственные ими муниципальное имущество, причем с 2012 г. арендная плата зачисляется непосредственно на лицевые счета бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или муниципального имущества.

В части налога на прибыль отметим, что в налоговой базе бюджетные учреждения по-прежнему не учитывают средства целевого финансирования, которые с 2012 г. поступают им в виде предоставляемых субсидий, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом у бюджетного учреждения, получившего средства целевого финансирования сохраняется обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Следовательно, в своей учетной политике бюджетному учреждению следует привести методику такого учета. В противном случае суммы полученных субсидий будут попадать под налогообложение [44, с. 54].

С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную стоимость. На это указывает подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.

1.3 Особенности и исходные данные анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:

-объем субсидий из соответствующего бюджета;

-расходы по бюджету;

-доходы от оказания платных услуг;

-расходы, связанные с оказанием платных услуг;

-прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются:

1. На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.

2. Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.

3. Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:

1) финансового учета;

2) аналитического учета;

3) статистического учета.

4. Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.

5. Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.

6. Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.

7. Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.

Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своем владении денежные средства. Весь объем денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учета денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчетов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются субсидии из соответствующих бюджетов, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

До вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) [7] источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения являлась смета.

Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она являлась планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действовала в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникали права и обязанности.

Сметы подразделялись на индивидуальные и сводные.

Индивидуальные сметы, содержали расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составлялись бюджетным учреждением и содержали только расходы этого бюджетного учреждения.

Для однотипных бюджетных организаций устанавливались типовые формы смет расходов. Они включали три основных раздела:

1) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;

2) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);

3) расчеты по отдельным статьям сметы;

В сводных сметах объединялись индивидуальные сметы. Обычно они формировались федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере [22, с. 84].

Сводные сметы подразделялись на:

1) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;

2) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.

Сводные сметы представлялись в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составлялись федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).

Смета состояла из статей, каждая из которых содержала однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.

Все учреждения финансировались по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составлялись на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадало по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществлялось на основе контрольных цифр, которые сообщались высшими органами управления. Контрольные цифры сообщали информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводили такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получали цифры от соответствующего финансового органа.

При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствовалось нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определялись по различным объектам Правительством РФ.

Сметы бюджетного учреждения составлялись и подписывались руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направлялись в вышестоящую организацию, где включались составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включались составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждались главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляли отчеты об исполнении сметы. Существовали типовые сметы, которые утверждались в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной являлись статья оплаты труда.

Под сметным бюджетным финансированием понимался порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.

Сметно-бюджетное финансирование представляло собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п. [24, с. 57]

Бюджетные учреждения получали средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имели доходов, а имели лишь соответствующие расходы, которые финансировались за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывали ситуации, когда бюджетное учреждение имело значительные доходы.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состояло в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывали за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закреплялся в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носили название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

Важнейшей новацией Закона № 83-ФЗ является изменение принципа финансового обеспечения бюджетных учреждений - если раньше оно осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности), то теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям предоставляются в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) - чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

- на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение;

- расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки [33, c.21].

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

При этом предусмотрено два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.

Второй вид субсидий представляет собой разовые выплаты целевого характера, которые могут быть направлены на закупку техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ресурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения его выполнения определяются:

- Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;

- местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания автономным учреждением (п. 2 ст. 69.2 БК РФ).

Заметим, само задание содержит только показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) в натуральном выражении. Для того чтобы запланировать бюджетные ассигнования (субсидии автономным учреждениям), нужно рассчитать объем государственного (муниципального) задания в стоимостном выражении. Иными словами, помимо задания, должен быть документ, содержащий исходные данные (результаты и порядок расчетов), подтверждающие (обосновывающие) необходимый объем субсидий.

В настоящее время в проекте государственного задания не требуется использование показателей состава оказываемых государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг [38, c.41].

Особо выделим, что в соответствии с настоящей редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги (государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:

-составление проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

-определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением.

Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Ответственными за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) [7]:

-Правительство РФ - в отношении федеральных бюджетных учреждений;

-высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;

-местная администрация - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) [7].

Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

В ряде сфер государственной политики (здравоохранение, образование) объем оказания государственных услуг регламентируется законодательством и его уменьшение невозможно. В этом случае возможно изменение требований к процедурам, имуществу, кадровому составу, а также качеству оказания государственных услуг.

Как показывает практика на федеральном уровне, главные распорядители бюджетных средств чаще используют структурный метод. Это связано с тем, что деятельность не всех учреждений нормирована.

В настоящее время «костинг» (расчет стоимости государственных услуг) является проблемной зоной в сфере формирования и финансового обеспечения выполнения государственных (муниципальных) заданий и для большинства государственных учреждений не осуществлен.

Поэтому первоначальные нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам, например, федеральным бюджетным учреждением, тип которого не изменяется, рекомендуется определять федеральным органом исполнительной власти - главным распорядителем средств федерального бюджета в отношении каждого из подведомственных ему бюджетных учреждений. Нормативы рассчитываются исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на обеспечение деятельности федерального бюджетного учреждения в 2012 г., с их возможным увеличением на содержание вновь вводимых в 2013 г. объектов социальной сферы.

В действующем российском законодательстве существуют два отдельных понятия «услуга, оказываемая на платной основе» и «платная услуга».

Оказание государственных услуг на платной основе чаще всего будет осуществляться сверх установленного бюджетному учреждению государственного задания, но не в ущерб его выполнению.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. При этом поправка «на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях» означает, что и услуги на бесплатной основе, и услуги на платной основе должны быть оказаны потребителю с одинаковым уровнем качества [5].

Например, обучение для студентов, обучающихся на коммерческой основе, должно быть организовано так же, как и для студентов, обучающихся за счет средств бюджета. Поскольку требования к качеству оказания государственных услуг утверждены в Стандартах оказания государственных услуг и некоторых федеральных законах, они обязательны для исполнения государственным учреждением во всех направлениях его деятельности.

Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Существует ряд государственных услуг, предоставляемых условно на платной основе. Такие государственные услуги предоставляются большинством учреждений культуры - театрами, музеями. Потребитель при получении таких государственных услуг лишь частично оплачивает их стоимость (например, в виде платы за входной билет).

Другая категория услуг - платные услуги отличаются тем, что имеют обязательный характер (например, экспертиза соответствия), оплачиваются за счет взимания государственной пошлины и, как правило, сопровождают непосредственно оказание государственных услуг.

Неопределенность понятия «платная услуга» и метода ее расчета является причиной того, что уже в 2012 г. Правительством РФ будут подготовлены следующие документы:

- Перечень платных услуг, за которые взимается пошлина;

- Перечень платных услуг, за которые взимается иная плата;

- Перечень платных услуг, по которым необходима разработка (корректировка) методики расчета платы.

Следует отметить, что в соответствии с нормами Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета не изменен [8]. Руководствуясь п. 11.1 Инструкции № 191н, они представляют в 2011 году следующие формы (табл. 3).

Таблица 3

Формы отчетности бюджетных учреждений

од формы по ОКУД	Наименование формы	Периодичность
Год	Полугодие	Квартал	Месяц
0503110	Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года	+
0503121	Отчет о финансовых результатах деятельности	+
0503125	Справка по консолидируемым расчетам	+			+
0503127	Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	+		+	+
0503128	Отчет о принятых бюджетных обязательствах	+		+
0503130	Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	+
0503137	Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств	+		+
0503138	Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности	+	+
0503184	Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета	+		+	+
0503160	Пояснительная записка	+		+
0503230	Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета	Формируется и представляется на дату проведения реорганизации или ликвидации

Анализ финансового состояния, как правила строится на данных баланса, который показывает имущество учреждения и источники его формирования, а также на данных отчета о финансовых результатов, отражающего эффективность финансовой деятельности учреждения. Отчет об исполнении бюджета принимается для анализа финансового состояния главного распорядителя в части утвержденных и исполненных бюджетных обязательств на финансирование самого учреждения. Формы 137 и 138 отражают утвержденные и исполненные сметные назначения по приносящей доход деятельности.

1.4 Методика анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Методику анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно представить в разрезе следующих блоков (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Блоки анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Первым этапом анализа финансового состояния бюджетного учреждения является анализ его имущественного состояния. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).

Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).

Анализ финансовых результатов также строится в разрезе бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход. Анализ финансовых результатов показывает, насколько эффективно функционирует учреждение.

Основными показателями финансового состояния бюджетного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:

- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

- характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

- изучения организации финансирования;

- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации [5, с.292].

Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.

Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.

Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.

Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансового состояния бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.

Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.

Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.

Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных.

Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» ленинского района г. Магнитогорска»

2.1 Общая характеристика предприятия

Муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, на основании Решения Магнитогорского городского Собрания депутатов от 29.10.2009 года №148 «О согласовании создания муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска», Постановления главы от «17 декабря 2009 №11066-П».

Сокращенное наименование МУ «ЦБ «Образование».

Место нахождение учреждения: 455000, город Магнитогорск, улица Уральская, дом 36.

Учреждение является некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.

От имени города Магнитогорска права собственника имущества Учреждения осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Учредителем Учреждения от имени города Магнитогорска является администрация города.

Учреждение является муниципальным учреждением бюджетного типа и непосредственно подчиняется управлению администрации города Магнитогорска.

Учреждение имеет лицевые счета в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке.

Учреждение вправе иметь штамп, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения несет собственник его имущества.

Учреждение не имеет филиалов и представительств.

Учреждение осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях:

- организации бухгалтерского обслуживания учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города;

- организации учета поступления и расходования бюджетных средств и средств, поступивших от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;

- обеспечения систематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет доходов и расходов, соблюдения бюджетной дисциплины, обеспечения экономии материальных ценностей и денежных средств;

- организации учета наличия и движения имущества, обязательств, хозяйственных операций;

- формирования полной и достоверной, своевременной и качественной бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов на содержание учреждений, подведомственных управлению образования, выполнения целевых программ, проведения общегородских мероприятий.

Предметом деятельности МУ «ЦБ «Образование» является:

- бухгалтерское обслуживание учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города Магнитогорска;

- ведение в Учреждении бухгалтерского, налогового и статистического учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Для достижения указанных целей, учреждение осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

- формирование для утверждения учреждений, послеведомсвенных управлению образования смет доходов и расходов;

- бухгалтерский учет: исполнение смет доходов и расходов, имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых Учреждением;

- осуществление предварительного и текущего контроля за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, заключением договоров в соответствии с учредительными лимитами бюджетных обязательств, сметами доходов и расходов, своевременное и правильное оформление первичных учетных документов;

- выполнение расчетов по оплате труда работникам обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами;

- учет финансовых и не финансовых активов;

- проведение инвентаризации имущества и обязательств, находящихся в обслуживаемых учреждениях в соответствии с действующим законодательством. Своевременное и полное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- сохранность бухгалтерских документов согласно утвержденной руководителем номенклатуре дел и в соответствии с правилами организации архивного дела;

- составление и предоставление бухгалтерской отчетности и другой установленной законодательством.

Учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность. Учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность на основании договора с организациями и учреждениями, не подведомственными управлению образования администрации города.

Учреждение осуществляет следующие виды приносящей доходы деятельности:

- размножение инструктивных материалов и бланков;

- оказание услуг с использованием вычислительной техники и компьютеров;

- оказание консультаций и методической помощи по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Право учреждения осуществлять деятельность, на занятие которой в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение -- лицензия, возникает у учреждения с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В структуру Централизованной Бухгалтерии Ленинского района УО входят следующие отделы (рис 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 Организационная структура МУ ЦБ «Образование»

1. Экономический - в нем находятся все сметы, а также они сдают сетевой отчет.

2. Ревизионный отдел - проверяет соответствие продуктов, изделия, комплектования для детей в садах, школах, кружкам по установленным нормам. Ежеквартально проводят ревизию в учреждениях, обслуживаемых в ЦБ.

3. Расчетный отдел - производит начисления заработной платы и ведется персонифицированный учет.

4. Материальный отдел - производит учет ОС, МПЗ, МБП, продуктов питания в детских садах и школах.

5. Финансовый отдел - производятся расчеты с дебиторами и кредиторами, зачисляются денежные средства родителей за оплату детей в детском саду.

6. Налоговый отдел - производит расчеты по налогам и сборам, отвечает за своевременную сдачу деклараций в налоговые органы.

Штатная численность учреждения, утвержденная в уставе продемонстрирована в табл. 4.

Руководство организацией на принципах единоначалия осуществляет ее руководитель, который назначается и освобождается от должности главой города. Руководитель подотчете непосредственно начальнику управления образования администрации города.

Следовательно, в организации утверждена штатная численность в количестве 102 человек, свыше которой учреждение не вправе принимать работников.

Таблица 4

Штатная численность МУ «ЦБ «Образование»

Должность	Ставок
Директор	1
Главный бухгалтер	1
Зам. главного бухгалтера	4
Юрисконсульт	1
Руководитель группы	16
Экономист	6
Бухгалтер	60
Итого специалистов	89
Заведующий канцелярией	1
Секретарь-машинистка	1
Уборщик служебных помещений	2
Сторож (вахтер)	3
Рабочий по КОЗ	1
Водитель автомобиля	1
Итого обслуживающий персонал	9
Архивный отдел
Начальник отдела	1
Старший хранитель фондов	2
Главный специалист архивного отдела	1
Итого по архиву	4
Итого по Ленинскому району	102

Деятельность централизованной бухгалтерии сравнительно легко может быть описана через показатели объема (например, «количество обслуживаемых организаций») и показатели качества (показатели, характеризующие своевременность и правильность выполнения возложенных на учреждение задач: например, «доля отчетов, составленных в соответствии с установленными требованиями», «доля оформленных в срок платежных документов» и т. д.). Это дает возможность существовать централизованной бухгалтерии в качестве учреждения любого типа. Вместе с тем централизованные бухгалтерии не рекомендуется создавать в качестве автономных учреждений, ведь бухгалтерский учет у них будет отличаться от учета в бюджетных и казенных учреждениях, которые обслуживает централизованная бухгалтерия.

Изложенное свидетельствует о том, что, выбирая тип для централизованных бухгалтерий, следует делать выбор между бюджетным и казенным учреждениями. Для правильного выбора рекомендуется рассмотреть следующие вопросы:

- Оказывает ли централизованная бухгалтерия платные услуги;

- Открыты лицевые счета муниципальных учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, в органах Федерального казначейства или они ведутся централизованной бухгалтерией.

Из ответов на данные вопросы необходимо сделать вывод о том, есть ли у централизованной бухгалтерии возможности для оказания платных услуг и нужны ли централизованной бухгалтерии отдельные счета для учета доходов от оказания платных услуг. В данном случае у МУ «ЦБ «Образование» открыты лицевые счета обслуживаемых учреждений, а также имеется возможность предоставления платных услуг, следовательно, форма бюджетного учреждения в 2011 году была выбрана правильно.

2.2 Анализ имущественного состояния

Анализ имущественного состояния организации целесообразно проводить по данным баланса за 2009-2011 годы (данные бухгалтерских балансов представлены в Приложении А).

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) составляют получатели средств бюджета:

- главные распорядители;

- распорядители;

- администраторы.

Баланс состоит из четырех разделов:

- двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);

- двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).

Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2010 году происходит рост активов и пассивов по бюджетной деятельности на 8,99% и сокращение стоимости активов и пассивов по деятельности, приносящей доход на 4,65%. В целом активы баланса в 2010 году выросли на 8,4%, а доля доходной деятельности в активах снизилась с 2,51 до 1,92%, что говорит о ее незначительной роли в деятельности учреждения.

В 2010 г. отмечается увеличение основных фондов предприятия, как за счет бюджетных средств, так и за счет собственных источников, всего на 5,3%. При этом доля деятельности приносящей доход в этой статье актива незначительна и не превышает 1%. Амортизация основных средств, сформированных для деятельности, приносящей доход в 2010 году увеличивается на 58,78%, следовательно, остаточная стоимость основных средств сокращается. Следовательно, прирост остаточной стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью.

Таблица 5

Анализ бухгалтерских балансов за 2009-2010 гг.

Материальные запасы по бюджетной деятельности за период увеличиваются на 11,6%, а по деятельности, приносящей доход. Соответственно, доля доходной деятельности в формировании всех материальных запасов предприятия сокращается с 31,64 до 28,92%.

...