Налог на имущество организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на имущество организации

План

Правовая основа налога на имущество

Налогоплательщики налога на имущество организаций

Объекты налогообложения

Налоговая база

Налоговый и отчетный периоды

Налоговая ставка

От уплаты налога освобождаются категории налогоплательщиков

Порядок исчисления и уплаты налога

Контрольные вопросы

Правовая основа налога на имущество

налог имущество плательщик ставка

Налог на имущество организаций -- важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога -- создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законам субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В перспективе этот налог, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог могут быть заменены на налог на недвижимость, экспериментальная апробация которого длительное время осуществляется в городах Великий Новгород и Тверь, а с 1.01.2013 года ещё в 14 регионах РФ.

Налогоплательщики налога на имущество организации

Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество, тоже являются плательщиками налога.

Таким образом, платить налог на имущество обязаны компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации и объединения, имеющие недвижимое имущество на территории РФ.

К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций

*юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

* субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрошенную систему налогообложения.

Как известно, спецрежимы привлекательны тем, что освобождают компании от всех общих налогов: НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Но с 2015 года организаций на УСН и ЕНВД частично лишат последней привелегии. Недавно был подписан законопроект, который внес изменения в Налоговый Кодекс. Теперь со следующего года организации на «упрощенке» и «вмененке» будут платить налог на имущество с недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость.

Формально c 2015 года под закон могут попасть только те организации на УСН и ЕНВД, которые имеют в собственности следующую недвижимость:

· административно-деловые и торговые центры и помещения в них;

· помещения, которые предназначены или используются для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Все остальные организации будут по-прежнему освобождены от этого налога.

Сразу скажем, что индивидуальных предпринимателей новые поправки в НК РФ обходят стороной.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения установлено:

Для российских организаций - учитываемое на их балансе движимое и недвижимое имущество. В состав данного имущества входит также имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - находящиеся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество.

С 1.01. 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29. 11. 12 г. №202 - ФЗ, внёсший изменения в порядок взимания налога на имущество организаций. Теперь движимое имущество, принятое с 1.01.2013 г. на учёт в качестве основных средств, не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом в отношении движимого имущества, принятого на учёт в качестве основных средств до указанной даты, порядок налогообложения остаётся прежний.

Речь в данном случае может идти, в частности, о транспортных средствах, компьютерах, станках, оборудовании, производственном и хозяйственном инвентаре и т.д.

При этом отдельные объекты движимого и недвижимого имущества не являются объектами налогообложения. В частности, к ним относятся земельные участки и другие объекты природопользования, в том числе водные объекты и другие природные ресурсы. Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны и охраны правопорядка.

Объекты обложения налогом на имущество организаций представлены на схеме.

Налоговая база

Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ внесены изменения в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2014 г.

Налоговая база

С 2014 года изменяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, установленный ст. 375 НК РФ.

В общем случае налоговая база, как и сейчас, будет определяться как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375).

При этом при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 3 ст. 375):

- такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

- если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Пунктом 2 ст. 375 установлено, что в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Порядок определения кадастровой стоимости указанных объектов определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375).

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по имуществу, находящемуся в разных субъектах РФ. Это связано, во-первых, с тем, что налог на имущество организаций является региональным налогом и ставки по нему могут различаться в разных субъектах; во-вторых, зачисление налога производится в бюджеты регионов в соответствии с местонахождением организаций и имущества. Возникает естественный вопрос о порядке расчета налоговой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ. В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте РФ пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на их территории.

Как и по большинству других налогов, при исчислении данного налога налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за отчетный период определяется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

Пример. На балансе ЗАО «Линия» имеется имущество, являющееся объектом налогообложения. Его остаточная стоимость составляет:

на 1 января -- 29 млн. руб.;

на 1 февраля -- 35 млн. руб.;

на1марта -- 51 млн руб.;

на 1 апреля -- 42 млн. руб..

Средняя стоимость имущества за отчетный период (первый квартал) составляет: (29 + 35 + 51 + 42) : 4 = 39,25 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за налоговый период определяется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде (12), увеличенное на единицу.

Пример. Рассчитаем среднегодовую стоимость ЗАО «Линия», дополнив приведенные в предыдущем примере показатели данными по девяти оставшимся месяцам налогового периода. Остаточная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, составляет:

на 1 мая - 49 млн. руб.;

на 1 июня - 43 млн руб.;

на 1 июля -- 48 млн. руб.;

на 1 августа - 54 млн. руб.;

на 1 сентября -- 39 млн. руб.;

на 1октября -- 47 млн. руб.;

на 1 ноября - 35 млн. руб.;

на 1 декабря - 52 млн. руб;

на 31 декабря - 43 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) составляет: (29 + 35 + 51 + 42 + 49 + 43 + 48 + 54 + 39 + 47 + 38 + 52 + 43) : 13 = 43,62 млн. руб.

Объекты, в отношении которых применяется кадастровая стоимость

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

(пп. 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

(пп. 2) нежилые помещения:

а) назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение:

- офисов;

- торговых объектов;

- объектов общественного питания;

- объектов бытового обслуживания;

б) которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

(пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

(пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В статье 378.2 НК РФ раскрыты следующие понятия (в том смысле, в котором они применяются для целей налогообложения налогом на имущество организаций):

- административно-деловой центр (п. 3ст. 378.2);

- торговый центр (комплекс) (п. 4 ст. 378.2).

По фактическим использованием нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2).

Обратите внимание! В случаях, когда определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2).

Порядок установления кадастровой стоимости в качестве налоговой базы

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2).

Обратите внимание! После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов как их среднегодовой стоимости не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 7 ст. 378.2):

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

При этом выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, которые не были включены в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень на очередной налоговый период (п.10 ст. 378.2).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей от кадастровой стоимости

Сумма налога и авансового платежа определяется с учетом особенностей, установленных п.п. 12 и 13 ст. 378.2:

- сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

- организация - собственник объектов недвижимого имущества уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества по ставке, действующей на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база объекта недвижимости определяется исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета в случаях, когда (пп. 2 п. 12 ст. 378.2):

- кадастровая стоимость объекта была определена в течение налогового (отчетного) периода;

- (и/или) объект не был включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода.

Если по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2, кадастровая стоимость не определена, то в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка

Налоговая ставка па налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.

Особый порядок применения налоговой ставки установлен в части имущества, созданного или приобретенного юридическими лицами --резидентами особой экономической зоны.

Налог на имущество, приобретенное или созданное при реализации инвестиционного проекта, в течение шести лет взимается по налоговой ставке 0%. В период с 7-го по 12-й год налог уплачивается в размере 50% ставки, установленной НК РФ.

С 1.01.2013 года отменена обязанность субъектов РФ указывать в своих законах конкретные ставки по налогу на имущество организаций (изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 г. №202 - ФЗ).

В случае если ставки не определены законом субъекта РФ, налогообложение производится по ставкам, указанным в НК РФ (п.4 ст.380 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 380 при исчислении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости применяются следующие налоговые ставки:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процент, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

От уплаты налога освобождаются категории налогоплательщиков

От уплаты налога освобождаются, в частности, следующие категории налогоплательщиков:

* организации и учреждения уголовно-исполнительной системы -- в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

* религиозные организации -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

*общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%;

* учреждения, единственными собственниками имуществ которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, -- в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научно-информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

*организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -- в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями.

С 1.01.2013 г. отменяется предусмотренная п.11 ст. 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций для юридических лиц учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств:

-железнодорожные пути общего пользования

-магистральные трубопроводы, линии энергопередач

-сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

Для указанной категории имущества применяется ставка налога в размере:

В 2014 году	0,7
В 2015 году	1,0
В 2016 году	1,3
В 2017 году	1,6
В 2018 году	1,9

Освобождение осталось лишь в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Указанные изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 202 - ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ".

Не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров и некоторое другое имущество. Установленные федеральным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы по данному налогу.

Налог на имущество не уплачивается в отношении вводимых после 1 января 2012 г. объектов, имеющих высокую энергоэффективность или высокий класс энергетической эффективности, в течении трех лет со дня постановки на учет таких объектов (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле:

Налог им (н) = Qб * Ст/100

где Налог им (н) - сумма налога по итогам налогового периода,

Qб - налоговая база,

Ст - налоговая ставка.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода по формуле:

Налог им (ав) = 1/4*Qб * Ст/100

Налог им (ав) - сумма авансового платежа по налогу.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется по формуле:

Налог им (б) = Налог им (н) - Налог им (ав)

где Налог им (ав) - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере четверти произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

Сумма налога на имущество организаций зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения организации-плательщика.

Пример. Необходимо рассчитать сумму авансового платежа за первый квартал ЗАО «Линия» исходя из установленной нами ранее налоговой базы -- средней стоимости имущества -- 39,25 млн. руб. При установленной ставке налога в 2,2% сумма авансового платежа за первый квартал составит:

39,25 х 2,2 : 100 : 4 = 215,875 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется иначе. Она равна четверти его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

Законодательные органы субъектов РФ имеют право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога. Она определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т.е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в бюджет в течение года.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если объекты недвижимого имущества находятся вне местонахождения организации, то она должна уплачивать налог в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По истечении каждого отчетного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты но авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то при наличии соглашения между этим государством и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачета не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской Федерации. Для проведения указанного зачета налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ об уплате налога на имущество за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?

2. Какое имущество относится к объекту налогообложения?

3. Какие организации освобождаются от уплаты налога на имущество?

4. Как рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на имущество?

5. Какие периоды признаются отчетными, а какой -- налоговым?

6. Каковы сроки и порядок уплаты налога?

Размещено на Allbest.ru

...