Местные налоги. Земельный налог
Правовая основа земельного налога и его значение. Плательщики налога и объект обложения. Налоговая база и особенности ее расчета. Налоговые льготы для физических лиц. Налоговые ставки и льготы для организаций. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.10.2017 |
| Размер файла | 28,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
13
Размещено на http://www.allbest.ru/
Местные налоги. Земельный налог
Содержание
- 1. Правовая основа земельного налога и его значение
- 2. Плательщики налога и объект обложения
- 3. Налоговая база и особенности расчета налоговой базы
- 4. Налоговые льготы для физических лиц
- 5. Налоговые ставки
- 6. Налоговые льготы для организаций
- 7. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- 8. Контрольные вопросы
1. Правовая основа земельного налога и его значение
Земельный налог был введен в налоговой системе РФ Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 "О плате за землю" в форме платы за землю. Введение платы за землю преследовало несколько целей:
1) стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель;
2) повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;
3) формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ. В общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Вместе с тем данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов.
Одновременно с этим более чем 10-летняя практика его функционирования выявила и достаточно серьезные проблемы.
Налог не побуждал к применению более эффективных методов землепользования. Это было вызвано тем, что его ставки не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их реальной стоимости. Ставки налога не в полной мере отражали различия в местонахождении и плодородии земель. Поэтому ежегодно с 1995 г. на федеральном уровне проводилась индексация ставок земельного налога.
Кроме того, налоговое бремя по данному налогу распределилось неравномерно и в определенной мере несправедливо. В частности, налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась выше, чем на земли городов, поселков и находящиеся вне населенных пунктов земли промышленности. Налогообложение земель в крупных городах осуществлялось менее интенсивно, чем земель малых городов и поселков.
Одновременно с этим, хотя налог и считался местным, основной перечень льгот был установлен федеральным законодательством. Это серьезно снижало роль муниципальных органов в формировании налоговой базы и стимулировании экономических процессов на соответствующей территории.
Требовался коренной пересмотр основных принципов налогообложения земли. В 2004 г. была принята и с 1 января 2005 г. введена в действие гл.31 НК РФ. В соответствии с ней земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении и введении налога органы власти муниципальных образований могут устанавливать конкретные ставки налога, но в пределах определенного федеральным законом диапазона. Кроме этого им предоставлено право устанавливать порядок и сроки уплаты данного налога, а также предоставлять дополнительные, сверх определенных федеральным законодательством, налоговые льготы. Одновременно с этим представительные органы муниципальных образований вправе не устанавливать для налогоплательщиков организаций и физических лиц индивидуальных предпринимателей отчетный период.
Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12-20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют активнее проявлять хозяйственную инициативу.
2. Плательщики налога и объект обложения
Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.
Плательщики земельного налога представлены на схеме.
Соответственно не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве срочного пользования или по договору аренды.
Исходя из названия налога видно, что объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.
Одновременно НК РФ установлен закрытый перечень земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения. К ним относятся земельные участки, изъятые из оборота, в частности, земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного и археологического наследия РФ, включенными в Список всемирного наследия, а также историко-культурными заповедниками. Земельные участки, предоставленные для обеспечения, обороны, безопасности и таможенных нужд, также не могут быть объектом налогообложения. Не признаются в качестве объектов налогообложения земельные участки в пределах лесного фонда, а также занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
3. Налоговая база и особенности расчета налоговой базы
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, полученной из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговую базу для физических лиц определяют налоговые органы по данным, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п.4 ст.391 НК РФ).
Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то ее кадастровая собственность определяется для каждого владельца в равных долях.
Пример. ООО "Восход" и 000 "Колос" владеют землей на праве общей долевой собственности. Первой организации принадлежит 3/5 участка, а второй - 2/5 участка. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2014 г. составила 11 000 000 руб. Кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО "Восход", равна 6 600 000 руб. (11 000 000 руб.: 5 х 3). Кадастровая стоимость доли участка ООО "Колос" составила 4 400 000 руб. (11 000 000 руб.: 5 х 2).
Таким образом каждый собственник должен рассчитать налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка.
4. Налоговые льготы для физических лиц
Статьей 395 Кодекса от уплаты налога освобождены физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации. Освобождение других категорий плательщиков - физических лиц данной статьей не предусмотрено. Таким образом, ни участники Великой Отечественной войны, ни инвалиды 1 и 2 групп, ни пенсионеры, ни другие лица не освобождаются в полном объеме от уплаты земельного налога. В то же время, в соответствии со ст.391 Кодекса налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения трудоспособности к трудовой деятельности;
инвалидов с детства;
ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
физических лиц, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.
Кроме того, положения главы 31 Кодекса не исключают возможности предоставления дополнительных льгот по уплате земельного налога отдельным категориям граждан. Согласно п.2 ст.387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков.
Так, решением администрации г. Тамбова вышеперечисленным категориям физических лиц за земельные участки на территории г. Тамбова установлен не облагаемый налогом минимум в 30 000 рублей, то есть исходя из ставки 0,3 %, сумма исчисленного налога уменьшается на 90 рублей.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на льготу, представляемых плательщиком в инспекцию по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки предоставления документов устанавливается органами местного самоуправления.
Пример. Необходимо исчислить сумму земельного налога для правообладателя участка, относящегося к льготной категории граждан. Участок имеет площадь 1750 м2. Кадастровая стоимость 1 м2 - 275 руб. Ставка налога - 0,3%. Сумма земельною налога за год составила 1413,75 руб. [ (275 руб. х 1750 м2) - 10000 руб.] х 0,3%: 100%.
5. Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом они не могут превышать установленных НК РФ пределов.
По земельным участкам отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения ставка налога не может быть более 0,3%. Такая же предельная ставка налога установлена по землям, занятым жилищным фондом или жилищным строительством. По земельным участкам, предоставленным физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, налоговая ставка также не может превышать 0,3%. Для прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%.
Налоговые ставки устанавливаются так, как показано на схеме.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (ст.394 НК РФ).
При утверждении конкретных ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель или земельных участков.
Закон № 202 - ФЗ внёс незначительные изменения в главы Налогового кодекса, посвящённые земельному и транспортному налогам. Так новыми редакциями пункта 4 статьи 361 и пункта 3 статьи 395 НК РФ с 2013 года предусмотрены положения, разрешающие не устанавливать ставки транспортного налога на уровне субъекта РФ и ставки земельного налога на уровне муниципалитета (а так же г. Москвы и г. Санкт - Петербурга). Как и в случае налога на имущество организаций, в подобных ситуациях будут действовать ставки, определённые в соответствующих статьях Налогового кодекса.
6. Налоговые льготы для организаций
Освобождаются от налогообложения, в частности:
организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;
организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;
общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов;
организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.
Налоговый и отчетные периоды.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
7. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.
Сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиками физическими лицами, исчисляют налоговые органы. Физические лица уплачивают земельный налог на основании полученных налоговых уведомлений.
Изменен срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога.
В соответствии с внесенными изменениями земельный налог за 2014 год подлежит уплате гражданами на основании налоговых уведомлений не позднее 1 октября 2015 года, установлен для всех регионов НК РФ.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 январе года, являющегося налоговым периодом (п.6 ст.396 НК РФ).
Пример. ООО "Ромашка" находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введен земельный налог. ООО "Ромашка" имеет в собственности участок площадью 1250 м2. Согласно полученным данным его кадастровая стоимость равна 71 000 руб.
Сумма земельного налога за год составила 1065 руб. (71 000 руб. x 1,5%: 100%).
Авансовый платеж за 1 квартал 2014 г. составил 266,25 руб. (1065 руб.: 4 квартала).
При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платеж проводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.
земельный налог льгота ставка
Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.
Пример. ООО "Виктория" имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введен земельный налог. В мае 2014 г. земельный участок был продан ООО "Росинка". Право собственности перешло к новому владельцу 12 мая. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2014 г. равнялась 250000 руб. Ставка налога - 1,1%.
В 2014 г. ООО "Виктория" являлось собственником земли четыре месяца (с января по апрель), а ООО "Росинка" - восемь месяцев (с мая по декабрь).
Коэффициент, с учетом которого ООО "Виктория" должно рассчитать налог, составил 0,33 (4/12).
Сумма налога, которую заплатило за 2014 г. ООО "Виктория", - 907,5 руб. (250000 руб. х 1,1%: 100% х 0,33).
Сумма налога, которую заплатило за 2014 г. ООО "Росинка", - 1842,5 руб. (250000 руб. х 1,1%: 100% х 0,67).
В отношение земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) рассчитывается с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).
В случае приобретения земельных участков в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 (п.15 ст.396 НК РФ).
Наследник уплачивает земельный налог начиная с месяца открытия наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
8. Контрольные вопросы
Кто является плательщиком земельного налога?
Какова методика расчета земельного налога при переходе права собственности на землю в течение отчетного (налогового) периода?
Что является налоговым периодом и что - отчетными периодами по земельному налогу?
Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель?
Какие организации освобождены от уплаты земельного налога?
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Плательщики земельного налога, свидетельство о правах собственности на землю, объекты налогообложения и налоговая база. Кадастровая стоимость земельного участка, ставки земельного налога и налоговые льготы, порядок начисления и сроки уплаты налогов.
реферат [17,6 K], добавлен 19.04.2010Плательщики земельного налога и объекты налогообложения. Налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налоговый период и налоговая отчетность. Задачи на расчёт ставки и суммы земельного налога, сроки представления расчёта текущих платежей.
презентация [301,1 K], добавлен 30.10.2015История возникновения налога. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговые ставки. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями, налоговыми агентами. Декларирование доходов.
курсовая работа [61,9 K], добавлен 29.03.2003История возникновения налога на доходы физических лиц. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Налоговые ставки. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями. Декларирование доходов. Льготы при исчислении налога на доходы.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 12.04.2006История налога на доходы физических лиц. Порядок уплаты налога, его плательщики, объект, налоговые ставки. Исчисление и уплата налога предпринимателями и налоговыми агентами. Льготы при исчислении налога и освобождение от него, налоговые вычеты.
курсовая работа [60,5 K], добавлен 04.08.2009Налог на доходы физических лиц. Плательщики НДФЛ. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
контрольная работа [25,1 K], добавлен 07.12.2006Характеристика налога на прибыль, его плательщики, объект обложения и налоговая база. Ставки и льготы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности формирования прибыли иностранных юридических лиц.
контрольная работа [44,6 K], добавлен 11.05.2011Экономическая сущность налога на имущество организаций, плательщики и объект налога на имущество организаций. Определение налоговой базы и налоговые льготы. Особенности расчета данного налога, действующие ставки, влияние на финансовые результаты.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 17.03.2012Значение единого социального налога. Экономическое содержание. Определение налогоплательщиков единого социального налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки единого социального налога. Налоговые льготы. Порядок исчисления и уплаты налога.
реферат [22,1 K], добавлен 18.01.2009Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый и отчетный период. Порядок исчисления суммы налога, сроков уплаты налога и авансовых платежей. Налоговые льготы. Декларация. Пример расчета налога. Статистические данные о налогах.
курсовая работа [33,3 K], добавлен 05.06.2008Налог на добавленную стоимость как основа формирования федерального бюджета в РФ. Плательщики, объекты обложения и действующий порядок исчисления и взимания НДС в России. Порядок расчета и сроки уплаты налога. Формы отчетности и налоговые льготы.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 22.01.2015Порядок исчисления налога, ввключаемого в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг на примере ЧТУП "Промстройремонт". Плательщики налога на прибыль и доходы. Объект обложения. Ставки, применяемые при исчислении налога, льготы по нему, сроки уплаты.
курсовая работа [46,6 K], добавлен 30.03.2008Исследование объекта обложения, плательщиков и налоговой базы налога на прибыль организаций. Характеристика элементов, субъектов, сроков уплаты, способов взимания, порядка исчисления налога. Анализ основных особенностей современной налоговой системы РФ.
контрольная работа [28,8 K], добавлен 27.01.2012Сущность единого социального налога; налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база; суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений. Особенности исчисления и уплаты налога.
курсовая работа [312,3 K], добавлен 08.12.2009Порядок уплаты земельного налога и авансовых платежей. Особенности исчисления земельного налога на территории Городского округа Тольятти. Ставка земельного налога, алгоритм расчета. Условия освобождения от налогообложения организаций и физических лиц.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 10.01.2011Экономическая сущность подоходного налога. Анализ методики определения подоходного налога с 2001 г.. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц, налоговые вычеты: виды и порядок расчета. Порядок уплаты налога и подачи декларации.
реферат [25,0 K], добавлен 07.03.2009Транспортный налог как региональный целевой налоговый платеж. Налогоплательщик и объект налогообложения. Определение и виды налоговой базы. Ставки налога и налоговые льготы. Порядок расчета суммы налога и исчисления, утраты. Порядок и сроки уплаты.
презентация [265,8 K], добавлен 03.03.2011Составные элементы налога на имущество физических лиц, объекты налогообложения, ставки налога на строения, помещения и сооружения. Льготы по налогу, категории граждан, освобождаемых от уплаты налога. Порядок исчисления, правила и сроки уплаты налога.
реферат [17,0 K], добавлен 13.08.2010Характеристики земельного налога: налогоплательщики, объект налогообложения и налоговые база, период и ставка. Организации и физические лица, освобожденные от него. Порядок его исчисления и сроки уплаты. Роль налога в формировании местных бюджетов.
реферат [22,8 K], добавлен 17.05.2015Сравнительная характеристика налога на продажу автомобильного топлива и налога на доходы по законодательству Республики Беларусь. Плательщики налогов, сроки представления расчетов и уплаты, порядок исчисления, объекты обложения, льготы и налоговая база.
контрольная работа [17,8 K], добавлен 21.03.2009
