Налоговая система России, ее экономическое содержание и принципы построения

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

на тему: "Налоговая система России, ее экономическое содержание и принципы построения"

г. Ростов-на-Дону - 2006

Содержание

Введение

1. Налоговая система РФ и ее структура

1.1 Рациональность налоговой системы

1.2 Структура налоговой системы

2. Принципы построения налоговой системы

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В настоящее время для реформируемой России более чем актуальна мысль редко цитируемого сегодня великого экономиста К. Маркса: "В налогах воплощено экономическое выражение существования государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах". Действительно, 62,8 % доходов федерального бюджета России в 2006 г. формировалось за счет налоговых поступлений. Все перечисленные К. Марксом современные представители общественных сословий "съедают" более 50 % расходной части бюджета и постоянно "выторговывают" для себя различные налоговые послабления.

Сюда же можно отнести и многочисленные предложения по введению "экзотических налоговых систем", выдвигаемых как маститыми академиками, так и многочисленными представителями различных объединений налогоплательщиков, предложения отдельных депутатов Федерального собрания РФ, которые в пылу популистских идей предлагают вообще отказаться от налогов, по крайней мере "самых противных" с их точки зрения, даже не задумываясь о том, чем будут восполнены доходы государства. И в современной России дело обстоит так, что одна немногочисленная армия "изобретателей" налогов (не более тысячи человек) противостоит огромной армии налогоплательщиков, не отличающихся высокой налоговой моралью и отлично приспосабливающихся к любым "налоговым ловушкам", умело обходя их как законными, так зачастую и незаконными способами, считая совершенно правомерным обман государства, которое, в свою очередь, неоднократно испытывало терпение граждан очередными "изменениями правил игры" (как правило, в свою пользу) в сфере финансов, налогов и денежного обращения. Выбирая из известных постулатов выдающегося философа Ф. Бэкона "Священный долг каждого гражданина - платить налоги" и классика политической экономики А. Смита - о том, что "всякий налог плох", российский предприниматель и просто гражданин предпочитают последний.

Так, даже после июльских (2000 г.) "налоговых новаций" правительства, направленных, в принципе, на облегчение налогового бремени реальных производителей, резкое снижение ставки подоходного налога с физических лиц (до 13 %) не привело к желаемым результатам. Согласно опросу, проведенному независимым центром "Российское общественное мнение и исследование рынка", большинство респондентов (52,1 %) считают, что практически любой россиянин воспользуется возможностью ухода от налогов, 28,1 % придерживаются мнения о том, что в данной ситуации станут "уклонистами" далеко не все, 11,1 % предполагают, что никто не упустит такого шанса (остальные затруднились с ответом).

Реакция российского населения на "налоговые новации" государства всегда была мгновенной, причем практические действия, направленные на уход от налогов всеми возможными способами, "приправляются" изрядной долей юмора. Так, например, в начале 1941 г. в СССР был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан в размере 6 % от суммы начисленной заработной платы. Естественно, он не пользовался большой популярностью среди населения, тем более что этот налог должны были выплачивать все супружеские пары на следующий день после вступления в брак (власти явно игнорировали время, необходимое для рождения ребенка).

В 1950-х гг. известная писательница Вера Панова записала в Архангельской области такую частушку:

Девушки-подружки,

До чего мы дожили,

Что берегли, лелеяли -

На то налог наложили.

1. Налоговая система РФ и ее структура

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

1.1 Рациональность налоговой системы

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональные и местные.

Рациональность означает разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства. В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

- Министерством РФ по налогам и сборам (МНС России) с его региональными и местными подразделениями;

- Министерством финансов РФ (в котором имеется налоговое управление);

- Федеральной службой налоговой полиции (ФСНП) и ее региональными и местными подразделениями;

- Государственным таможенным комитетом РФ (ГТК России) с его региональными и местными подразделениями;

- органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями, и другими государственными структурами.

Всего в налоговой системе России задействовано 180 тыс. сотрудников (без учета сотрудников ФСНП) на 140 млн. граждан РФ, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 780 граждан России.

Приведенное количество министерств и ведомств, не подчиненных друг другу, но занимающихся одной сферой (налоговой), не делает налоговую систему рациональной, централизованной, с единым органом управления и минимальным количеством руководящих работников, что существенно влияет на эффективность собираемости налогов, величина которых в период с 1993 по 2000 г. колебалась от 45 % до 70 % по отношению к планируемой (расчетной) сумме собираемости налогов.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:

- в США в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с ее региональными и окружными управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95-98 % от плановых показателей;

- в Великобритании сбор налогов возложен на Единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового служащего, при этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98 % от расчетных показателей;

- во Франции сборами налогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов и бюджета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96-98 % от расчетных показателей.

Рисунок 1.1

Рисунок 1.2

Рисунок 1.3

Из приведенного анализа следует, что в России и ряде стран Западной Европы на одного налогового служащего приходится в среднем по 750 граждан населения, однако, во-первых, в России в сфере налогообложения задействовано шесть министерств и ведомств, в которых множество чиновников, а не налоговых сотрудников, и, во-вторых, по собираемости налогов они отстают от налоговых систем вышеуказанных стран в 1,5-2 раза. В сравнении же с налоговой системой США налоговая система России почти в 3 раза уступает и по показателю граждан, приходящихся на одного налогового служащего.

В рациональной системе с единым централизованным управлением действует единая законодательная и нормативная база с минимальным или оптимально-необходимым количеством достаточно четких, понятных и доступных для понимания и расчетов нормативных документов, регулирующих налоговые отношения и не дублирующих Налоговый и Таможенный кодексы, а лишь разъясняющих их отдельные положения. Достаточно отметить, что в системе налогообложения действует более 900 инструкций, писем и указаний, зачастую дублирующих и противоречащих друг другу, и это при том, что сам Налоговый кодекс напечатан убористым текстом на 750 страницах.

Засилье в системе налогообложения министерств и ведомств, не подчиненных друг другу, порождает огромное количество издаваемых документов, приводящих к непониманию налогового законодательства и неверному исчислению налогов.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Критерием стабильности налоговой системы может служить коэффициент стабильности К_СТ, характеризуемый выражением:

(1.1)

где Д_Н - доход или материальное положение налогоплательщика после внесения изменений в налоговое законодательство;

Д_С - доход или материальное положение налогоплательщика до внесения изменений в налоговое законодательство.

Коэффициент стабильности характеризует относительное ухудшение или улучшение материального положения налогоплательщика в связи с изменениями налогового законодательства.

При К_СТ ? 1 материальное положение налогоплательщика не изменяется или улучшается.

При К_СТ ? 1 ухудшается и усугубляется противоречие между властью и налогоплательщиком.

Требование стабильности подразумевает, что в налоговой системе должно быть определено и закреплено определенное количество и структура налогов на определенное время, что исключит внесение поправок, изменений и дополнений или новых налогов на определенный в законе период времени. Нестабильность налогового законодательства не только усугубляет противоречие между властью и субъектами налога, но порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, что делает налоговую систему малоэффективной. налоговая структура принцип рациональность

Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное количество платежей (налогов, сборов, пошлин). Требование означает, что количество платежей должно быть сведено до минимума и предусматривать снижение налогового бремени или замену всех видов налогов единым налогом на доход, что будет означать упрощение системы налогообложения, сделает систему понятной, доступной, простой в расчетах, прозрачной, контролируемой и эффективной по собираемости налогов, упрощенной по организационной структуре.

В частности, несмотря на принятие нового Налогового кодекса, согласно которому уменьшено число налогов на экономическом пространстве России до 28 видов (16 федеральных, 7 региональных и 5 местных), по своей сути налоговая система осталась грабительской по отношению к субъекту налога, сложной для понимания и, главное, малоэффективной, нерациональной и неэкономичной. Система осталась многоуровневой как по законодательной базе, так и по исчислению платежей: трехуровневой по законодательной базе и трехуровневой по уплате платежей.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует, что количество налогов в них несколько меньше в сравнении с налоговой системой России, упрощена и схема исчисления налогов, но сами системы также сложны. Например, в США действует около 20 налогов и сборов, во Франции - 26, в Германии - 13, в Японии - 10.

Налоговая система должна носить справедливый распределительный характер налогового бремени по отношению ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и исполнять одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. С этой точки зрения в налоговом законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий. Требование означает, что в государстве не должно быть оффшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением. Установление льготного налогообложения для отдельных зон, режимов и территорий носит чисто дискриминационный характер в отношении не только отдельных субъектов налога, что противоречит Конституции РФ, но и в отношении целых территорий, ставя граждан в неравные условия на едином экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть социально справедливой, сглаживать несправедливое распределение богатств (доходов) и своевременно способствовать росту капиталов. Требование означает, что распределение налогового бремени между субъектами налога должно учитывать уровень доходности каждого из них и строиться с учетом принципов:

- каждый субъект налога должен отдавать часть своего дохода государству для выполнения последним своих функций перед обществом, т. е. исполнять свои обязанности перед государством в соответствии с Конституцией;

- субъект налога должен отдавать только часть своего дохода из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум или "порог" устойчивого развития предприятия;

- более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов, т. е. более богатый должен отдать государству и большую часть своего дохода в сравнении с малоимущим.

Налоговая система должна быть экономичной по своему организационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территориального образования: федеральный, региональный, местный.

Если нет компромиссного решения в вопросах построения экономичной по организационно-структурному принципу системы и ее эффективности, то в любом случае она должна удовлетворять принципу оптимальности или экономической целесообразности как для государства, так и для субъекта налога, в том числе с точки зрения эффективности управления системой в целом.

Критерием экономичности системы может выступать коэффициент экономичности К_ЭК, определяемый отношением общих расходов на содержание и обеспечение всех элементов предполагаемой или вновь создаваемой структуры налоговой системы к аналогичным расходам существующего варианта системы:

(1.2)

где Д_ПР - общие расходы на содержание и обеспечение предполагаемой налоговой системы;

Д_О - общие расходы на содержание и обеспечение существующей налоговой системы.

Если К_ЭК > 1, то налоговая система для государства нецелесообразна и экономически невыгодна; при К_ЭК = 1 обе системы равноодинаковы, при К_ЭК < 1 система рациональна и экономична.

При всех равных условиях разных вариантов систем критерием экономичности налоговой системы может выступать коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный бюджет К_С, способный обеспечить выполнение стоящих перед системой задач (функций):

(1.3)

где Д_Р - реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за отчетный период;

Д_ПЛ - планируемая или расчетная сумма налоговых платежей в бюджет соответствующего территориального образования за аналогичный отчетный период;

К_Н - коэффициент, характеризующий ту часть поступлений в соответствующий бюджет территориального образования за счет собираемости налогов, которая необходима для выполнения задач (функций) данным территориальным образованием:

К_О = К_Н + К_П (1.4)

К_Н = К_О - К_П (1.5)

где К_О - общая часть (сумма) бюджета территориального образования, необходимая ему для решения задач в полном объеме перед обществом, принимаемая за 100 %;

К_П - часть (сумма) бюджета территориального образования, формируемая за счет налоговых поступлений.

Выполнение условия К_С ? К_Н характеризует систему с точки зрения стабилизирующего фактора в обществе - такая система будет сглаживать противоречия между властью и субъектами налога, служить росту государства и благосостояния малообеспеченных слоев населения.

На экономичность, оптимальность и эффективность налоговой системы значительно влияют издержки (расходы) на содержание элементов системы, которые должны быть сведены до минимума или оптимизированы, но не за счет минимизации заработной платы служащим налоговой сферы, а за счет оптимизации организационной структуры самой налоговой системы (сокращения налоговых органов, сведения их к единому налоговому органу с минимально необходимым количеством налоговых служащих, в том числе руководящих работников, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой формации и контроля за собираемостью налогов).

1.2 Структура налоговой системы

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

* виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);

* субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

* органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

* законодательная база (Налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на виды (табл. 1), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы. Налоговые органы представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

2. Принципы построения налоговой системы

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности налоговой системы;

- организационно-правового построения и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой системы;

- целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в разделе "Налоговая система и ее структура", п. 1.4.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых она обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

1. Количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего из числа задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков при условии, что каждым из них обеспечивается собираемость налогов:

, при К_С ? К_Р (2.1)

где К_{Н 1} - количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего государства;

N_H - общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве;

N_С - общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере (входящих в налоговую систему);

л_Т - коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового служащего;

К_С - коэффициент, характеризующий собираемость налогов, выраженный в процентах;

К_Р - плановый или расчетный коэффициент собираемости налогов за отчетный период, выраженный в процентах.

2. Общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему) N_С, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:

, при К_С ? К_Р (2.2)

3. Количество денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов:

К_{С 1} = К_{С 2}:

(2.3)

где К_О - коэффициент оптимизации налоговой системы;

Д_О - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;

Д_С - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.

Если К_О > 1, то новая система не рациональна, не оптимальна; при К_О = 1 - системы равнозначны; при К_О < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т. д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают шесть министерств и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В России до принятия нового Налогового кодекса действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Большинство изданных различными ведомствами и министерствами документов до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью должны быть возложены на единый орган, как это сделано в ряде зарубежных стран. Согласованность же действий шести министерств и ведомств России, на которые возложены эти функции, определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн. налогоплательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. 75 % платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, т. е. на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь - на повышение уровня жизни общества.

Заключение

Анализ структуры налоговой системы России (рис. 1) и видов налогов (табл. 1) свидетельствует, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

- снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

- сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.

Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога уменьшится или отпадет тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъектом в бюджет и социальная защищенность работников труда.

Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена по принципу доходности субъекта налога и административно-территориальному принципу уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1) создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку, хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике;

2) создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

* своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

* своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

* изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, который обеспечит необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

* своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

* совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

* создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля над исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере, в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов, могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение//Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2005.

2. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

3. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб: Питер, 2005.

4. Александров И.М., Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К^о, 2003.

Приложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Структура налоговой системы РФ (насчитывает 180 тыс. сотрудников (без ФСНП РФ))

Таблица 1. Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки

№ п/п	Виды налогов и сборов РФ	Налоговые ставки
I. Федеральные налоги и сборы
1	Налог на добавленную стоимость (НДС)	Устанавливается в размере от 0 до 20 % от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т. д.): 0 % - на отдельные виды товаров (работ, услуг); 10 % - на продукты и детские товары; 20 % - на остальные виды товаров (работ, услуг).
2	Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья	Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов товаров (работ, услуг) в размере: от 0 до 1850 руб. - в зависимости от вида товара и субъекта налога; от 0 до 30 % - в зависимости от вида сырья (товара) и субъекта налога.
3	Налог на при быль (доход) организаций	Исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли в размере: от 24 до 30 %. Из них: 30 % - по банковской деятельности (все поступает в федеральный бюджет); 24 % - по остальным видам деятельности, в том числе 7,5 % - поступает в федеральный бюджеты субъектов РФ, 2 % - в местные бюджеты.
4	Налог на доходы от капитала	Определяется от дохода субъекта налога в размере 12-15 %, в том числе: 12 % - по доходам от процента по ценным бумагам; 15 % - по доходам от дивидендов.
5	Налог на доходы физических лиц	Исчисляется от всех видов доходов субъекта налога от 13 до 35 %, в том числе: 30 % - по доходам от дивидендов; 35 % - по отдельным видам доплат (вклады, выигрыши); 13 % - по остальным видам доходов.
6	Единый социальный налог (взнос)	Исчисляется от сумм выплат, вознаграждений, дохода, стоимости товаров (работ, услуг) различных категорий субъектов налога: от 17,6 % (и плюс от 2 до 10 % сверх установленного минимума) до 36,6 % (и плюс от 2 до 20 % сверх установленного минимума), из них: - в Пенсионный фонд РФ от 14 % (плюс от 2 до 8 % сверх установленного минимума); - в Фонд социального страхования РФ от 2,9 % (плюс от 1,1 до 2,2 % сверх установленного минимума) до 4 % (плюс от 1,1 до 2,2 % сверх установленного минимума); - в Федеральный фонд медицинского страхования от 0,1 % (плюс 0,1 % сверх установленного минимума) до 0,2 % (плюс 0,1 % сверх установленного минимума); - в территориальный фонд медицинского страхования от 2,5 % (плюс от 0,9 до 1,9 % сверх установленного минимума).
7	Государственная пошлина	Устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги: - от 1 до 17 000 руб. - от 0,5 до 5 % от цены иска.
8	Таможенная пошлина и таможенные сборы	Устанавливается постановлением Правительства РФ, в том числе за таможенное оформление товара сбор не может быть менее 0,05 % от стоимости товара (в иностранной валюте).
9	Налог на пользование недрами	Устанавливается определенная плата за лицензию, в размере от 100 до 4000 руб. (в зависимости от вида деятельности) или от 0,5 до 16 % - в зависимости от стоимости минерального сырья.
10	Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы	Определяется в зависимости от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции (без учета НДС) в размере от 1,7 до 10 %.
11	Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов	Устанавливается от процентной доли накопленного дохода к накопленным затратам относительно стоимости добытой или реализованной (переданной на переработку) продукции в размере от 0 до 60 %.
12	Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ (выделение квот и сбор за право пользования).
13	Лесной налог	Устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ за пользование лесными богатствами.
14	Водный налог	Устанавливается в зависимости от вида деятельности субъекта налога в размере от 0,5 до 7500 руб.
15	Экологический налог	Устанавливается постановлением Правительства РФ в зависимости от вида вредного воздействия каждого ингредиента загрязняющего вещества и сырья.
16	Федеральные лицензионные сборы	Устанавливаются в зависимости от вида лицензионной деятельности: - не превышают 1000-кратного минимума размера оплаты труда в соответствии с решением или законодательным актом РФ.
II. Региональные налоги и сборы
17	Налог на имущество организаций	Устанавливается законом субъекта РФ, но не превышает 2,5 % стоимости имущества.
18	Налог на недвижимость	Устанавливается законом субъекта РФ, но не более 2 % от рыночной стоимости объекта недвижимости и 0,2 % стоимости объекта недвижимости жилищного фонда.
19	Дорожный налог	Устанавливается в размере 0,75 % от дохода организации.
20	Транспортный налог	Устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от вида транспортного средства и его мощности двигателя в размере от 10 до 75 коп. за 1 л. с.
21	Налог с продаж	Устанавливается законом субъекта РФ в размере не более 5 % от стоимости товара (работ, услуг).
22	Налог на игорный бизнес	Устанавливается законом субъекта РФ в размере от 50 тыс. до 1 млн. руб. в год в зависимости от объекта налогообложения.
23	Региональные лицензионные сборы	Устанавливаются субъектами РФ и не превышают 500 минимальных размеров оплаты труда и зависят от вида деятельности.
III. Местные налоги и сборы
24	Земельный налог	Устанавливается местными органами власти в размере от 0,1 до 2 % от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.
25	Налог на имущество физических лиц	Устанавливается в размере от 0,1 % (плюс 2 % сверх установленной суммы) от оценочной стоимости (страховой, рыночной, инвентаризационной).
26	Налог на рекламу	Устанавливается в размере максимально до 5 % от стоимости оплаты услуг субъектом налога.
27	Налог на наследование и дарение	Устанавливается в размере не более 10-30 % от стоимости имущества в зависимости от возраста и родства наследников.
28	Местные лицензионные сборы	Сбор за выдачу лицензии в зависимости от вида деятельности не превышает 500 минимальных оплат труда.

Размещено на Allbest.ru

...