Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства

1.1 Экономическое содержание и функции налогов

1.2 Роль налогов в бюджетной системе государства

1.3 Основы построения налоговой системы

2. Анализ налоговых доходов бюджетов Российской Федерации

2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2014-2016 г.

2.2 Анализ налоговых доходов бюджета Забайкальского края

2.3 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 г. и плановый период 2018-2019 г.

Заключение

Список использованных источников

• ВВЕДЕНИЕ
• Принудительные сборы с населения в России, как и в других странах, начинались с дани. Важную роль в развитии денежной формы налогов сыграло "ордынское серебро". В трудные времена вводились всякого рода военные подати.
• После введения денежной системы, налоги стали играть главную роль в формировании казны государства. У властей были популярны чрезвычайные и целевые налоги, когда определенная государственная нужда финансировалась путем введения специального налога. Таким образом, формировалась финансовая система государства.
• Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономического потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства. налог доход бюджет государство
• От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
• Основной целью работы является изучение налоговых доходов бюджета Российской Федерации.
• В связи с этим в работе предполагается решение следующих задач:
• 1. Изучить экономическое содержание налогов;
• 2. Проанализировать налоговые доходы федерального бюджета;
• 3. Проанализировать налоговые доходы бюджета Забайкальского края;
• 4. Проанализировать перспективы налоговых доходов бюджетов.
• 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ДЕНЕЖНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ФУНКЦИЙ ГОСУДАРСТВА
• 1.1 Экономическое содержание и функции налогов
• Налог как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов. К элементам налога относятся:
• 1) объект налога - те предметы или явление (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению;
• 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
• 3) источник налога - доход, из которого выплачивается налог;
• 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
• 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
• Каждый автор использует свой набор функций, расширяя регулирующее действие налога до распределительного, контрольного, стимулирующего, запретительного, социального и т.д.
• В условиях рыночной экономики можно выделить следующие функции: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.
• Фискальная функция налогов состоит в том, что налоги как основная доходная статья бюджета должны его наполнять в полном объеме, чтобы избежать его дефицит.
• Регулирующая функция налогов способствует: регулированию спроса и предложения; побуждению сбережения граждан; выравниванию доходов отдельных социальных групп; развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы и т.д.
• Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов, граждан.
• Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям.
• Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.
• Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
• Налоговое регулирование, являющееся составной частью государственного регулирования, в современных условиях признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.
• Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.
• За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.
• Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
• Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.
• В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.
• В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дается определение налога как "обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" (п.1 ст.8 НК РФ).
• Исходя из этого определения можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах: обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер; индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы; отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства.
• Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор - это "обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)" (п.2 ст.8 НК РФ).
• Главное отличие сбора от налога - отсутствие требования безвозмездной уплаты, т.е. перечисление сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком (например, уплата сбора на право торговли позволяет осуществлять торговлю на территории данного субъекта федерации). К отличительным признакам сбора также относится нерегулярный характер его уплаты, которая производится по мере необходимости, до начала функционирования субъекта в качестве участника экономического процесса, в то время как налоги начисляются и уплачиваются по результатам хозяйственной деятельности.
• В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в бюджет составляет 80-90%.
• Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.
• 1.2 Роль налогов в бюджетной системе государства
• В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
• Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
• Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.
• Налоги органически вписываются в формируемую в нашей стране систему экономических отношений, основанную на действии прежде всего закона стоимости. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.
• С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
• Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.
• С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
• Нормально функционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведь уплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности, законности, в то время как наличие дохода, укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности, преследуется государством.
• От размера государственного бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны, уровень благосостояния граждан. Применение налогов в качестве основного источника доходов бюджета является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
• Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций -- социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.
• В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
• В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
• Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов.
• Сегодня налоговая система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.
• Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам начисления налогов позволяет государству полнее реализовать на практике фискальную и экономическую функцию налогов: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий, создающее материально-техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
• Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и др. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.
• Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны.
• Роль налогов в формировании доходов регионального бюджета определяется показателями удельных весов:
• 1) налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• 2) отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;
• 3) конкретного налога (например, налога на прибыль организации) в общей сумме доходов бюджета;
• 4) отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;
• 5) конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.
• Эти показатели характеризуют значимость налогов в формировании доходов регионального бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.
• 1.3 Основы построения налоговой системы
• Налоговая система -- совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
• Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.
• В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:
• 1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
• 2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• 3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
• 4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
• 5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
• 6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
• 7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.
• 8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• 9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• 10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
• 11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• 12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.
• Согласно ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
• Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
• Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит, прежде всего, от налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база - это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка - это размер, в котором взимается налог.
• Различают налоговые ставки:
• 1. Твердые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
• 2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %).
• 3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
• 4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
• Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
• В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом.
• В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
• При экономическом спаде может осуществляться стимулирующая фискальная политика, основанная на росте государственных расходов, снижении налогов и соответственно увеличении дефицита бюджета, а в условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, может проводиться ограничительная фискальная политика, нацеленная на уменьшение государственных расходов, увеличение налогов с ориентацией на уменьшение дефицита бюджета или его положительное сальдо.
• Изменение чистых налогов может быть использовано государством для воздействия на объем производства. Рост налогообложения ведет к сокращению выпуска продукции, так как уменьшает величину располагаемых доходов и потребительских расходов. Величина воздействия зависит от масштаба изменения налогов и мультипликатора, отражающего влияние предельной склонности к потреблению. Снижение налогов увеличивает совокупные потребительские расходы и одновременно сбережения.
• Таким образом, налоги являются не только основным источником доходной части бюджета, но и через все звенья финансовой системы государства формируют финансовые отношения с юридическими и физическими лицами. С налоговой системой и налоговой политикой связаны интересы общества, государства, хозяйствующих субъектов и всех слоев населения.
• 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
• 2.1 Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2014-2016 гг.
• Федеральный бюджет играет важную роль в обеспечении социально-экономического развития страны. В процессе формирования федерального бюджета органы федеральной государственной власти осуществляют регулирование национальной экономики и социальной сферы.
• Решение социальных и экономических проблем современного общества во многом обусловлено состоянием функционирования бюджетной системы, в том числе порядком формирования налоговых доходов федерального бюджета.
• Одна из наиболее острых проблем бюджетной политики в условиях России -- высокая чувствительность доходов к колебаниям внешней конъюнктуры. Важность этой проблемы определяется тем, что примерно треть всех доходов бюджетной системы и около половины налоговых доходов федерального бюджета составляют поступления от нефтегазового сектора, зависящие от непредсказуемых колебаний мировых цен на углеводороды. Последние прямо влияют на ставки вывозных пошлин на нефть и нефтепродукты, а также на ставки налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, цены на газ определяют стоимостной объем его экспорта, служащий базой экспортных пошлин на газ. Вместе с тем, изменение цен на нефть оказывает существенное воздействие на все ключевые показатели экономики: объем производства, цены, обменный курс и т. д., результатом чего может стать существенное косвенное влияние на бюджетные показатели. В то же время современное состояние функционирования налоговых доходов федерального бюджета далеко от совершенства.
• Проблемы формирования налоговых доходов федерального бюджета связаны с комплексом нерешенных вопросов социально-экономического плана:
• 1) государство не определилось со степенью изымаемых из национального дохода денежных средств, направляемых в федеральный бюджет;
• 2) отсутствуют однозначные критерии выделения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, что приводит к невозможности четкого определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, произвольного увеличения изъятия их средств под видом неналоговых доходов.
• В таких условиях формирование налоговых доходов федерального бюджета может играть роль сдерживающего фактора для развития экономики.
• В данных условиях важно выполнить анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, тенденций изменений, наличествовавших в последние годы, а также четко сформулировать проблемы, имеющиеся в процессе формирования налоговых доходов федерального бюджета, а также возможные пути их решения.
• Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг представлена в таблице 1.
• Таблица 1 - Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 гг. в млрд. руб.

Показатели	2014 год (исп.)	2015 год (исп.)	Отклонение 2015г от 2014г.	2016 год (исп.)	Отклонение 2016г. от 2015г.
			+; -	%		+; -	%
Налоговые доходы	7 921,9	8 590,5	668,6	8,4	8734,1	143,6	1,7
Из них:
Налоги на прибыль	420,5	491,4	70,9	16,9	491,0	-0,4	-0,08
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 702,2	2 976,2	274	10,1	3 289,6	313,4	10,5
Налоги на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ	1 821,8	1 839,2	17,4	0,9	1 975,6	136,4	7,4
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами: - налог на добычу полезных ископаемых - нефть - газ горючий природный - газовый конденсат - водный налог	2 884,6	3 181,2	296,6	10,3	2 882,9	-298,3	-9,4
	2 857,9	3 159,2	301,3	10,5	2 863,5	-295,7	-9,3
	2 463,6	2 703,5	239,9	9,7	2 342,0	-361,5	-13,4
	357,2	346,5	-10,7	-3,0	368,2	21,7	6,3
	16,0	80,5	64,5	403,1	119,7	39,2	48,7
	2,2	2,6	0,4	18,2	2,3	-0,3	-11,5
Государственная пошлина	90,9	101,7	10,8	11,9	94,2	-7,5	-7,4
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	1,2	0,8	-0,4	-33,3	0,8	0	0

• Источник: составлено автором с использованием интернет - ресурса [27]
• В ходе анализа данных таблицы 1 можно сделать вывод, что налоговые доходы Российской Федерации с 2014 года по 2016 год в целом имеют положительную динамику. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые на территорию Российской Федерации, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налог на добычу полезных ископаемых.
• Налог на прибыль в 2015 году получен в объеме 491,4 млрд. рублей, что на 70,9 млрд. рублей больше, чем в 2014 году. Это обусловлено тем, что: во-первых, повлияло увеличение экспортной выручки и увеличение прибыли от внереализационной деятельности за счет положительных курсовых разниц - рост поступлений по основной ставке (20 процентов) составил 17,1 процент в годовом выражении. Второй фактор: компании получили больше доходов в виде дивидендов и заплатили больше налогов с таких доходов - в 3,2 раза больше, чем в 2014 году. В 2016 году по сравнению с 2015 годом налог на прибыль остался почти на прежнем уровне и составил 491,0 млрд. рублей.
• Налог на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и налог на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации 2014 года увеличиваются, в 2016 году они составили 3289,6 млрд. рублей и 1975,6 млрд. рублей соответственно. На фоне повсеместного падения торгового оборота такой рост связан с увеличением цен на товары и услуги. Помимо инфляции, сами производители и перекупщики увеличивали цены из-за подорожания топлива, импортного сырья и роста других издержек. Как отмечает Федеральная налоговая служба, НДС стал лидером среди налоговых отчислений и по другой причине - в прошлом году был «кардинально перестроен механизм контроля НДС, который осуществляется полностью в автоматизированном режиме по всей цепочке формирования добавленной стоимости».
• Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (НДПИ) с 2014 года по 2015 год увеличились на 10,3 процента и составили 3181,2 млрд. рублей, а в 2016 году они существенно просели - их сумма снизилась на 9,4 процента и составила 2882,9 млрд. руб. Это обусловлено главным образом тем, что в 2016 году упали цены на нефть. Величина налога на нефть в 2016 году составила 2342 млрд. рублей - это 81,2 процента НДПИ.
• Для того чтобы исчислить НДПИ на нефть, требуются следующие показатели:
• 1. Величина налоговой базы -- как и в случае с любым другим полезным ископаемым. В случае с нефтью база исчисляется в тоннах соответствующего ископаемого. При этом нефть, которая принимается к расчету базы по НДПИ, должна быть продуктом, очищенным по установленной технологии от солей, воды, а также стабилизированным (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).
• 2. Ставка -- аналогично, данный показатель применяется при исчислении НДПИ для любого ископаемого. В соответствии с подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ ставка для нефти, отвечающей указанным критериям, в 2016 году равна 857 руб. за 1 тонну продукта.
• 3. Коэффициенты, дополняющие ставку. Являются уникальными и применяются только при исчислении НДПИ для нефти.
• Специалисты предлагают связать НДПИ и экспортные пошлины с мировыми ценами, применяя гибкость -- при высоких ценах повышать, при низких снижать. Также, в последние несколько лет в России проводится реформа в нефтяной отрасли. Основная цель реформы состоит в снижении ставок экспортной пошлины на нефть и повышение ставок налога на добычу полезных ископаемых.
• Государственная пошлина занимает незначительное место в налоговых доходах федерального бюджета, в 2014 году ее величина составила 90,9 млрд. рублей, в 2015 году - 101, 7 млрд. рублей, в 2016 году - 94,2 млрд. рублей. Расчет государственной пошлины выполнен на основе сумм государственной пошлины по кодам доходов бюджетной классификации Российской Федерации и количества юридически значимых действий, представляемых главными администраторами доходов федерального бюджета. При формировании оценки поступлений государственной пошлины учтены изменения в главу 25 второй части Налогового кодекса Российской Федерации в части увеличения размеров ставок государственной пошлины в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 221-ФЗ «О внесении изменений в главу 253 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступивших в силу с 1 января 2015 года.
• В результате в целом можно сделать следующий вывод: динамика налоговых доходов федерального бюджета в 2014-2016 годы обусловлена, главным образом, снижением поступлений нефтегазовых доходов в условиях падения мировых цен на нефть. При этом поступления основных видов ненефтегазовых доходов относительно стабильны. Следует отметить, что проблема формирования доходной части федерального бюджета -- одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На современном этапе нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию.
• 2.2 Анализ налоговых доходов бюджета Забайкальского края
• В условиях экономической неопределенности и нестабильности, влияния кризисных явлений, изменения факторов внешней и внутренней среды важным является поддержать устойчивость и сбалансированность бюджетной системы субъектов Российской Федерации.
• В этой связи большое значение приобретает изучение налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и предложения по их увеличению.
• Налоговые и неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются на основании бюджетного и налогового законодательства, приоритетов налоговой политики Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также в соответствии с бюджетной классификацией и включают несколько десятков источников.
• Налоговые доходы консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации нами разделяются на следующие четыре группы:
• 1. Регулирующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
• Регулирующие налоги относятся к числу федеральных налогов, взимаются на всей территории Российской Федерации и являются крупнейшим источником налоговых поступлений.
• 2. Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
• Данные налоги устанавливаются и регулируются региональным законодательством и зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации.
• 3. Налоги на совокупный доход: налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. При этом поступления от налога на совокупный доход зачисляются и в региональные бюджеты, и в местные бюджеты.
• 4. Муниципальные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Данные налоги устанавливаются представительным органом муниципальных районов и зачисляются в бюджеты муниципальных районов.
• Таблица 2 - Налоговые доходы консолидированного бюджета Забайкальского края за период 2015-2016 гг. в млн. руб.

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение 2016г. от 2015г. (исполнено)
	Утв.	Исп.	Утв.	Исп.	+/-	%
Налоговые доходы	32 431,2	31 464,4	36 115,6	36 025,5	4 561,1	14,5
Из них:
Налоги на прибыль, доходы: - налог на прибыль организаций - налог на доходы физ. лиц	21 076,1	19 740,2	23 041,4	22 791,9	3 051,7	15,5
	3 918,2	3 935,8	6 320,9	6 195,7	2 259,9	57,4
	17 157,9	15 804,4	16 720,5	16 596,2	791,8	5,0
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	3 069,2	3 004,2	3 539,3	3 744,7	740,5	24,6
Налоги на совокупный доход	1 640,4	1 728,6	1 749,2	1 766,9	38,3	2,2
Налоги на имущество: - налог на имущество физических лиц - налог на имущество организаций - транспортный налог - земельный налог	5 197,6	5 397,0	5 943,9	5 904,1	507,1	9,4
	103,5	110,1	118,3	97,5	-12,6	-11,4
	4 150,0	4 371,2	4 870,8	4 883,0	511,8	11,7
	370,5	383,5	454,5	479,9	96,4	25,1
	572,0	531,0	499,1	442,7	-88,3	-16,6
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами: - налог на добычу полезных ископаемых	1 263,6	1 358,8	1 587,1	1 570,8	212,0	15,6
	1 255,5	1 350,6	1 579,0	1 562,2	211,6	15,7
- налог на добычу полезных ископаемых в виде угля	294,2	296,8	269,6	260,8	-36,0	-12,1
Государственная пошлина	184,1	230,6	254,4	246,7	16,1	7,0
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,2	0,5	0,3	0,4	-0,1	-20,0

• Источник: составлено автором с использованием интернет - ресурса [28]
• Исполнение бюджета Забайкальского края за 2016 год осуществлялось на основании принятого в установленном порядке Закона Забайкальского края от 29 декабря 2015 года № 1289-ЗЗК "О бюджете Забайкальского края на 2016 год", с учетом внесенных в него изменений.
• Налоговые доходы консолидированного краевого бюджета за 2016 год составили 36025,5 млн. рублей (99,8 процента к уточненным годовым бюджетным назначениям).
• По сравнению с аналогичным периодом прошлого года налоговых доходов поступило больше на 4561,1 млн. рублей, или на 14,5 процента.
• Наиболее существенный рост фактических поступлений к аналогичному периоду прошлого года обеспечен следующими налогами:
• 1) налогом на прибыль организаций (на 2 259,9 млн. рублей, или на 57,4 процента), что обусловлено поступлением платежей от кредитных организаций и организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых;
• 2) налогом на доходы физических лиц (на 791,8 млн. рублей, или на 5 процентов) в связи с уплатой недоимки по налогу в бюджет, а также снижением возвратов по имущественным и социальным вычетам на расчетные счета налогоплательщиков;
• 3) налогом на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (на 740,5 млн. рублей, или на 24,6 процентов), что обусловлено фактическим перечислением акцизов на дизельное топливо и автомобильный бензин от Межрегионального операционного управления Федерального казначейства, увеличением объема производства и реализации пива;
• 4) налогам на совокупный доход (на 38,3 млн. рублей, или на 2,2 процента), в связи с увеличением налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;
• 5) налогом на имущество (на 507,1 млн. рублей, или на 9,4 процента) в связи с увеличением ставок налога в отношении имущества железнодорожных путей общего пользования и линий энергопередачи с 1,0 процента до 1,3 процента, а также объектов торговли и административно-деловых центров с 1,0 процента до 1,5 процента от кадастровой стоимости; транспортным налогом (на 96,4 млн. рублей, или на 25,1 процента) в связи с увеличением количества транспортных средств организаций, учтенных в базе данных налоговых органов;
• 6) налогами, сборами и регулярными платежами за пользование природными ресурсами (на 212 млн. рублей, или на 15,6 процента) в связи с увеличением объема добычи руд и концентратов серебряных и золотосодержащих, а также уплатой налога по уточненным налоговым декларациям за предыдущие налоговые периоды;
• 7) государственной пошлиной (на 16,1 млн. рублей, или на 7 процентов) в связи с увеличением количества совершаемых юридически значимых действий, связанных с лицензированием.
• В структуре собственных доходов бюджета Забайкальского края удельный вес налоговых доходов составил 97,8 процента.
• Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета края за 2016 год являются: налоги на прибыль - 63,2 процента, налоги на имущество - 16,4 процента, налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 10,4 процента.
• В 2016 году объем налоговых и неналоговых доходов краевого бюджета, администрируемых территориальными органами (подразделениями) федеральных органов государственной власти, составил 99 процентов, администрируемых органами государственной власти Забайкальского края - 1 процент.
• Основную долю поступлений налоговых и неналоговых доходов краевого бюджета составляют доходы, администрируемые:
• 1) Управлением Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю - 87,5 процента (99,5 процента к уточненным годовым бюджетным назначениям);
• 2) Управлением Федерального казначейства по Забайкальскому краю - 10 процентов (104,4 процента к уточненным годовым бюджетным назначениям);
• 3) остальными главными администраторами доходов краевого бюджета - органами государственной власти Российской Федерации и Забайкальского края - 2,5 процента (113,3 процента к уточненным годовым бюджетным назначениям).
• Итак, налоги служат основополагающим источником наполняемости бюджета Забайкальского края, в период 2015-2016 гг. просматривается положительная динамика поступления налоговых доходов. Забайкальский край входит в группу дотационных регионов. Доля финансовой помощи из федерального бюджета в доходах консолидированного бюджета Забайкальского края (за исключением субвенций) в среднем составляет около 30 процентов.
• 2.3 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 г. и плановый период 2018-2019 гг.
• Основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись обеспечение стабильного развития российской экономики, а также неухудшение финансового положения граждан России. Предполагается, что в плановом периоде общие контуры сформированной к настоящему моменту налоговой системы останутся без изменений, однако с учетом складывающей экономической ситуации состояния бюджетной системы налоговые инициативы, намеченные к реализации в 2017-2019 годах, равно как и иные параметры налоговой системы (включая страховые взносы на обязательное государственное социальное страхование), могут быть скорректированы в 2018 году при определении налоговой политики на 2019 и последующие годы.
• В целях снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг физическим лицам, и не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от такой деятельности доходов от уплаты налога на доходы физических лиц, а также освобождением указанных граждан от уплаты обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды и от ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности на срок до 31 декабря 2018 года.
• При этом предполагается определение в гражданском законодательстве правового статуса категории самозанятых граждан.
• В целях стимулирования разработки новых месторождений нефти и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов.
• Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций.
• В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается: ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить; изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.
• В целях повышения эффективности регулирования консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) в 2017 году будет продолжен мониторинг результатов применения данного инструмента, по результатам которого предполагается выработка предложений, направленных на совершенствование его механизма, в том числе на сглаживание эффекта от действия КГН на устойчивость региональных бюджетов. Для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается изменить подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН - ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН.
• В целях снижения контроля цен на внутреннем рынке предполагается рассмотреть возможность исключить из-под налогового контроля цены по сделкам между лицами, находящимися и осуществляющими деятельность на территории одного субъекта Российской Федерации. Также будет рассмотрена возможность повышения порога контролируемости сделок на внутреннем рынке с целью исключения из-под контроля незначительных для бюджета сделок.
• В целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.
• С учетом опыта взимания НДС с контента, реализуемого в Российской Федерации зарубежными интернет-площадками, будут предложены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на взимание, начиная с 2018 - 2019 годов, в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет - площадок.
• Предполагается проработка вопроса о возможности принятия законодательных мер, направленных на упрощение администрирования начисления НДС, полученного продавцом в составе авансового платежа, а также принятия к вычету у покупателя НДС, уплаченного в составе авансового платежа.
• В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается увеличение ставок акциза на алкогольную и табачную продукцию.
• В целях финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты предлагается увеличение ставок акциза на бензин, дизельное топливо, средние дистилляты.
• Прочие ставки акциза на 2018 и 2019 годы предполагается проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции.
• Предполагается уточнение понятийного аппарата Налогового кодекса в части определения термина «участок недр», определив его как блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.
• В целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти.
• В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот.
• В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на добычу нефти. Предлагается рассмотреть возможность изменения системы налогообложения добычи и переработки нефти, а также экспорта нефти и нефтепродуктов в период после завершения налогового маневра в 2017 году. Среди вариантов дальнейшей реформы рассматривается поэтапная отмена экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставок НДПИ на нефть и корректировкой системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.
• При принятии такого варианта реформы изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти.
• При этом источниками дополнительных доходов федерального бюджета станут увеличение поступления от НДПИ на нефть, а также отказ от предоставления нефтяной таможенной субсидии в рамках ЕАЭС.
• Предлагается также внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, используемого при определении налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями.
• Предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд. Данный механизм будет применяться при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края.
• Предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и, при необходимости, внесение изменений в законодательство.
• В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты.
• В качестве меры усиления социальной поддержки ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны предлагается полное их освобождение от уплаты всех видов государственной пошлины. Предлагается освободить граждан от уплаты государственной пошлины за нотариальное удостоверение сделок, связанных с отчуждением долей в праве общей собственности на недвижимое имущество, находящееся в аварийном, подлежащем сносу доме, а также с отчуждением недвижимого имущества, принадлежащего несовершеннолетним гражданам и гражданам, признанным ограниченно дееспособными, и расположенного в аварийном, подлежащем сносу доме.
• Предполагается решение ряда задач в области международного налогообложения, в частности, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией, реализация Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.
...