Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации: современное состояние и направления развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации: современное состояние и направления развития



Введение

налогообложение вмененный доход бизнес

Малое предпринимательство считается одним из ведущих секторов, во многом характеризующим темпы финансового подъема, состояния занятости населения, структуру и качество единой рыночной цены совершенного размера окончательных продуктов и услуг, сделанных в экономике за установленный период времени (валовый национальный продукт). Формирование малого бизнеса дает ответ общемировым направленностям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию различных форм принадлежности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентоспособного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и малого изготовления. Основой рыночной экономики выступает малый бизнес, поэтому в России такое огромное значение придается «малому и среднему» предпринимательству.

Объективно малое предпринимательство существует и развивается как независимый сектор в современной рыночной экономике, допускающей сосуществование и взаимодействие предприятий, разных сообразно виду и объему, в том числе это относится и к мелким предприятиям. Если крупный бизнес нацелен на снабжение базовых потребностей государственного хозяйства, экономя на масштабах изготовления, то малые предприятия занимают собственную нишу на рынке, за счет того, что удовлетворяют местный спрос либо специфические потребности в специализированной продукции и услугах, в том количестве в сфере инновационных технологий.

В малом предпринимательстве заложен большой потенциал, который дозволяет рассматривать его как причину производства наряду с материальными, финансовыми и человеческими ресурсами. В настоящее время в России малое предпринимательство пока что так и не получило должного становления, которое позволило бы ему сыграть подобающую роль в изменении российской экономики. Ведь возможности предпринимательства в России не просто не исчерпаны, они, в том числе и не задействованы в полную силу.

Данная тема считается важной на сегодняшний день, потому что становление малого бизнеса в Российской Федерации происходит в режиме жесткого противоборства бюрократическим структурам, в преодолении сформировавшейся структуры экономики, особенностью которой является преобладание крупных предприятий. Формирование малого бизнеса является одним из важнейших факторов расширения экономики, так как малые предприятия в основном действуют в не сырьевых отраслях, очень часто разрабатывая или используя технологии инновационного характера.

Объектом для изучения в представленной курсовой работе является малый бизнес Российской Федерации.

Целью представленной курсовой работы является изучение становления малого предпринимательства в России на современном этапе.



1. Роль малого бизнеса в современной экономике

1.1 Понятие малого бизнеса и его инфраструктура

Как показывает мировая практика малого бизнеса - это небольшие предприятия разной организационно-правовой формы, к этим предприятиям можно также отнести фермерские хозяйства, индивидуальное предпринимательство, малый семейный бизнес, разные формы неформальной занятости такие как: репетиторство, выращивание плодово-ягодных культур, скота и прочие кустарные промыслы. Любая из этих форм характеризуется относительно небольшим объемом применяемых ресурсов - труда и капитала.

Федеральный закон Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88-ФЗ от 14 июня 1995 года дает определение малых предприятий. Согласно данному закону, малыми предприятиями признаются следующие коммерческие организации - юридические лица:

1) в уставном капитале которых доля государственной собственности Российской Федерации субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает двадцати пяти процентов (при этом суммирование долей по перечисленным выше формам собственности не производится). Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, также не должна превышать двадцать пять процентов (если учредителями является несколько юридических лиц, их доли суммируются);

2) средняя численность работников (включая совместителей и работающих по договорам подряда) не должна превышать следующих предельных показателей:

- в промышленности, строительстве, на транспорте - сто человек;

- в сельском хозяйстве, научно-технической сфере - шестьдесят человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - тридцать человек;

- в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - пятьдесят человек.

Можно сделать вывод о том, что малое предпринимательство является очень пестрой и разнородной экономической средой. Сообразно аспектам, рассмотренным выше, к субъектам малого бизнеса в среднем относятся предприятия, где численность занятых за отчетный период не превосходит пятисот человек. При этом данный критерий видоизменяется по странам, отсюда следует, что стандартного определения для понятия «малый бизнес» не существует. В различных странах это определение является различным.

Оперируя экономической литературой, можно увидеть, что принято считать, будто малый бизнес в большей мере распространен в таких странах, как Япония, Италия, Франция, средний уровень становления в Соединенных Штатах Америки и относительно менее развит в Великобритании. Но, если направить интерес на показатель количества мелких и средних предприятий в расчете на тысячу жителей, то на первом месте стоят Соединенные Штаты Америки - более семидесяти четырех предприятий, затем Италия - шестьдесят восемь и Япония - пятьдесят компаний. В странах Евросоюза и Японии число предприятий малого предпринимательства, которое приходится на тысячу жителей, достигает сорока пяти - пятидесяти. В России этот показатель намного скромнее. Как отмечает Е. Егоров, для того чтобы приблизиться к показателям Евросоюза, малых предприятий в России должно стать в пятнадцать - двадцать раз больше.

Если расценивать специфику Российской Федерации, то следует отметить, что у России имеется большое количество отличий от стран с уже сложившейся рыночной экономикой. В особенности следует отметить последующие особенности малого российского предпринимательства:

- в рамках одного малого предприятия происходит совмещение нескольких видов деятельности, по причине невозможности в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;

- рвение к наибольшей самостоятельности, в то время как значительная часть малых предприятий за рубежом работает на условиях субподряда;

- высокая степень квалификации кадров малого предпринимательства в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;

- достаточно высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке;

- успешно функционирующие малые предприятия устремляются выйти за рамки локальных товарных рынков, в том числе выйти и на международные рынки;

- общий низкий промышленный уровень и слабая технологическая оснащенность в сочетании с необходимым инновационным потенциалом;

- низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

- неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;

- необходимость работать в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных и консультационных обучающих услуг.

Уже довольно давно возникла необходимость в доработке либо в принятии нового закона о малом бизнесе, однако если данный закон, как и прежде станет носить скорее декларативный характер, то существенного усовершенствования ситуации не произойдет.

Потому прежде чем поправлять закон, либо писать свежий, надлежит дать текущую оценку развитию - отдельно - малому и среднему предпринимательству, так как малое и среднее предпринимательство - это довольно разные понятия, и объединять их в одну группу предприятий, а уж тем более отражать это таким образов в законе вряд ли является правильным решением.

Если учитывать, что малое предприятие - это инициатива населения в сфере самозанятости и для него важны вопросы обеспечения вхождения на рынок, преодоления административных барьеров (к таковым барьерам относятся взятки и нескончаемые немотивированные проверки), проблемы получения кредитов, аренды помещений и так далее. Касаемо среднего звена экономики. Для него потребуется глобальная модернизация, техническое перевооружение, важны вопросы консолидации, встраивания в какие-либо успешные структуры, а для средних предприятий наибольшее значение имеет и привлекательность для иностранных и стратегических инвесторов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что малое и среднее предпринимательство - это различные сферы деятельности, и для них необходимы свои законы: с особым подходом к определению предприятия, поддержке со стороны государства и тому подобным. При этом не стоит забывать огромного положительного опыта, накопленного в зарубежных государствах.

1.2 Государственная поддержка малого предпринимательства в Российской Федерации

В последние десять лет в России были сформированы главные общепринятые в государствах с развитой рыночной экономикой элементы системы государственной поддержки малого предпринимательства. Если брать во внимание современные условия и проблемы становления малого предпринимательства, а еще недостаточную эффективность государственных мер по его поддержке, то предстоящее развитие и совершенствование всей системы государственной поддержки малого предпринимательства становится сегодня одним из главных факторов, отвечающих за успешное развитие малого предпринимательства в России.

На сегодняшний день система государственной поддержки малого предпринимательства состоит из следующих элементов:

1. Государственные нормативно-правовые акты, направленные на поддержку и развитие малого предпринимательства;

2. Государственный аппарат, представляющий собой совокупность государственных институциональных структур, ответственных за развитие малого предпринимательства, обеспечивающих реализацию государственной политики в этой сфере и осуществляющих регулирование сферы малого предпринимательства и управление инфраструктурой его поддержки;

3. Государственная инфраструктура поддержки малого предпринимательства, включающая некоммерческие и коммерческие организации, созданные с участием или без участия государства, деятельность которых инициируется, поощряется и поддерживается государством, и предназначенная для реализации системы государственной поддержки, направленной на развитие малого предпринимательства.

В настоящее время в Российской Федерации имеются все виды структур поддержки малого предпринимательства, которые есть в развитых индустриальных странах. В качестве базы государственной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства выступает система муниципальных и государственных фондов поддержки малого предпринимательства. В настоящее время система фондов, состоит из Федерального фонда поддержки малого предпринимательства из семидесяти пяти региональных фондов, из которых двадцать четыре учреждены при участии Федерального фонда поддержки малого предпринимательства. Сам же Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства является государственной некоммерческой организацией в форме учреждения, исполняющей финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства.

Федеральный фонд по своей сути выступает в роли заказчика Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации и осуществляет реализацию мероприятий Федеральной программы, в том числе, через сеть региональных фондов поддержки малого предпринимательства. Всего шестьдесят три региональных фонда имеют организационно-правовую форму «фонд», одиннадцать - имеют статус «учреждение», и только один - «бюджетный фонд» как подразделение администрации.

Не считая существующей сети региональных государственных фондов создана, развивается и действует сеть муниципальных фондов. На сегодняшний день их насчитывается более ста семидесяти. Муниципальные фонды, как правило, формируются при участии региональных фондов.

Региональные фонды учреждаются правительствами субъектов федерации, муниципальные фонды - органами местной администрации. Положение и деятельность государственных и муниципальных фондов можно определить в основном по трем следующим факторам: законодательство, государственные меры поддержки малого предпринимательства и личное отношение к ним первых должностных лиц органов исполнительной власти.

В своей деятельности государственные фонды опираются на Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства», который предоставляет им широкую сферу деятельности по поддержке малого предпринимательства, а также определенные льготы и приоритеты (в особенности, по налогообложению), которые, как уже говорилось, довольно не просто реализовать на практике.

Читая современную финансовую литературу можно заметить, что под программно-целевой деятельностью (управлением) понимается система подлежащих реализации мер, действий, поведение которых обязано способствовать обеспечению достижения единой, заранее установленной цели. В самом общем значении слово программа значит комплекс запланированных, подлежащих последовательному выполнению действий, операций и процедур, связанных общностью разрешаемой проблемы, а также информации об этих действиях. Сочетание таких терминов как «программность» и «целенаправленность» позволяет выделить круг программных действий, которые обладают направленностью, в совокупность мер ориентированных на какую-то конкретную цель. Эти меры образуют единый целенаправленный программно-целевой ансамбль, в котором на первый план выходит цель деятельности, с одной стороны становится главным ориентиром, а с другой - связующим звеном всей системы действий.

Программно-целевое управление является, по сути детализацией системного подхода, рассматривающего объект управления как сложную целеустремленную систему, имеющую свои функции, структуру, связи.

Целевая программа по своей сущности должна являться документом, имеющим конкретного адресата, в котором должны быть согласованы используемые ресурсы, по исполнителям и срокам завершения.

Таким образом, в целевой программе сливаются полный комплекс научно-исследовательских, социальных, экономических, организационно-хозяйственных, производственно-технических и других мероприятий, направленных на разрешение одной или нескольких народнохозяйственных задач.

На региональном уровне программно-целевой подход в управлении применяется хотя и в направлении его общей методологии, но имеет свои специфические черты. Помимо характерной для региональных программ максимальной нацеленности на решение социальных проблем территории, им в еще большей степени, чем федеральным программам, свойственен поиск возможностей расширения горизонта программ, использование современных методов бюджетирования, использование механизмов государственно-частного партнерства в подготовке и реализации программ.

Уже сейчас подобного рода программы обеспечивают активное действие на всю предпринимательскую среду посредством целевых установок и взаимосвязанного использования различных экономических, правовых и иных механизмов. Это позволяет органам государственного управления сосредоточить усилия на достижении наиболее важных целей хозяйственного и социального развития региона и сформировать в рамках его хозяйственного комплекса соответствующую современной экономике систему институтов рынка, предпринимательства и государственного регулирования. Региональные программы поддержки малого бизнеса, несмотря на наличие серьезных финансовых, организационных и правовых проблем, реализуются сегодня почти во всех субъектах Российской Федерации и разрабатываются на достаточно длительную перспективу. Имеются основания полагать, что в ближайшее время эти программы сохранят и усилят собственные позиции в экономической политике регионов по отношению к малому бизнесу.

Региональная целевая программа поддержки малого предпринимательства должна представлять собой разносторонне мотивированный и четко целеориентированный комплекс социально-экономических, организационно-хозяйственных, производственных, информационных и иных мероприятий, взаимоувязанных по ресурсному обеспечению, по исполнителям и срокам, обеспечивающим эффективное использование потенциала малого предпринимательства в решении проблем социально-экономического развития субъекта Российской Федерации.

В современных условиях выдвигаются следующие направления работы по обеспечению устойчивости экономического (прежде всего, финансового) обеспечения региональных программ поддержки малого предпринимательства: а) переход к трехлетним рубежам бюджетного планирования;

б) повышение доли внебюджетных источников финансирования программ, в частности, в рамках практики частно-государственного партнерства;

в) более тесная интеграция в систему материального обеспечения программ ресурсов нефинансового характера, прежде всего, за счет сферы имущественных отношений;

г) выделение среди субъектов малого предпринимательства адресных групп поддержки по степени участия в ней бюджетных средств;

д) усиление факторов поддержки, действующих в системе закупок для государственных и муниципальных нужд;

е) введение в рамках управления финансами программ практики «бюджетирования ориентированного на результат».

Эффективное использование программно-целевого метода управления, в том числе, для решения задач развития и государственной поддержки малого предпринимательства, возможно только на основе устойчивости его ресурсного обеспечения. В современной экономике ограничителями развития сферы малого предпринимательства выступают многие виды ресурсов, в том числе, финансовые кадровые, информационные и пр. Содействие в восполнении этих ресурсов и выступает одной из целей всей поддержки малого бизнеса и требует привлечения значительных средств, которые не всегда имеются в наличии на субфедеральном уровне управления. Недостаточность финансирования программ определяется, прежде всего, общей нехваткой средств в бюджетах субъектов Российской Федерации, неустойчивостью их доходной базы из-за зависимости от изменений в системе межбюджетного регулирования.

1.3 Зарубежный опыт регулирования малого предпринимательства

Достаточно серьезный интерес представляет опыт Соединенных Штатов Америки, где действует государственное управление по вопросам малого бизнеса в Соединенных Штатах Америки. Полномочия этой структуры состоят из широкого спектра вопросов, начиная от размещения государственных контрактов среди представителей малого и среднего бизнеса и заканчивая прямой финансовой поддержкой и выдачей гарантий по кредитам. В последнее десятилетие при непосредственной поддержке агентства малые предприятия получили кредитов на сумму свыше ста миллиардов долларов.

Также интерес для нас представляет и опыт Германии, где в настоящее время работает специализированная банковская организация с государственным участием, которая занимается реинвестированием платных банков. По причине своего высокого кредитного рейтинга она имеет доступ к доступным финансовым ресурсам, а риски невозвращения кредитов делятся на одинаковых началах между данной структурой и коммерческими банками.

На сегодняшний день в России лишь начинает свое формирование схема субсидирования кредитов, гарантий и поручительств за малый бизнес. Этот способ поддержки неплохо себя зарекомендовал в ряде Восточно-Европейских стран. Но при этом полностью проблему этот способ не решает. Значительным содействием на пути развития кредитования малого бизнеса, может стать принятие закона о потребительском кредитовании, ничуть не меньшее значение будет иметь и совершенствование залогового законодательства, а также разработка закона о кредитной кооперации.

Опыт Соединенных Штатов Америки, показывает, что гарантирование займов - одна из наиболее эффективных форм государственной поддержки предпринимательства, позволяющая привлечь банковские кредиты и в сферу малого бизнеса.

В Соединенных Штатах Америки Администрация по делам малого бизнеса имеет программу гарантирования займов для поддержки малых фирм. Кредиты предоставляются частными банками и другими финансовыми учреждениями, которые получают от правительства Соединенных Штатов Америки через Администрацию по делам малого бизнеса гарантию их возврата по соответствующей доле, определяемой для предоставления гарантии. В рамках гарантии возмещается возможный ущерб, связанный с займом. При наступлении гарантийного случая Администрация по делам малого бизнеса погашает потери кредитора перечислением на его счет сумм понесенных им убытков в пределах суммы выданного обязательства. На этой основе, значительно уменьшающей риск, банк определяет условия займа, более благоприятные для малого предприятия.

К специализированным целевым программам гарантирования кредитов на развитие малого бизнеса в Соединенных Штатах Америки относятся займы на развитие внешней торговли, на восстановление предприятий, на финансирование предприятий по охране окружающей среды, на финансирование местного развития, на поддержку женского предпринимательства и так далее.

Американский опыт свидетельствует о том, что прицельная государственная политика, дающая стимул для вложения банками средств в малый бизнес, способствует его интенсивному росту, созданию новых малых фирм (в Соединенных Штатах Америки их насчитывается двадцать пять миллионов).

Внедрение данного опыта в России в настоящее время затруднено главным образом из-за несовершенства нормативно-правовой базы и организации финансово-кредитной сферы. Но основные принципы, на которых строится механизм гарантирования займов, могут быть использованы.



2. Особенности налогообложения малого бизнеса в России

2.1 Общий режим налогообложения

Обыкновенная система налогообложения - это более негативные условия для работы малых предприятий. Величина налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют в среднем одну четвертую от общей суммы издержек. Налоги, которые уплачиваются в бюджет за счет предприятия, находятся на уровне суммы внереализационных затрат, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет приблизительно пятьдесят процентов выручки от основной деятельности предприятия.

Предоставление льгот по налогу на прибыль - не дает необходимых стимулов для становления в малом бизнесе. Удельный вес налогов и остальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды также велик и составляет в среднем сорок - пятьдесят процентов выручки от основной деятельности. Льготой могут пользоваться никак не все малые предприятия, а только ограниченный круг, который занимается конкретным видом деятельности и удельный вес дохода или выручки от данной деятельности должен быть достаточно высоким. Не считая того, действие льгот не распространяется на весь период деятельности предприятия.

2.2 Упрощенная система налогообложения

Сущность упрощенной системы

Внедрение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замещение уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по итогам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Учитывая изложенное выше и согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», малые предприятия, уплачивающие единый налог, освобождаются от:

1. Федеральных налогов, к которым относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на операции с ценными бумагами;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;

- налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

2. Региональных налогов, к которым относятся следующие налоги:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

3. От местных налогов, к которым, в частности, относятся:

- налог с продаж;

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Не уплачиваются малыми предприятиями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, налоги с последующих видов доходов:

- доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удовлетворяющим право владельцами этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами ценных государственных бумаг Российской Федерации, ценных государственных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

- доходов по иным ценным бумагам.

Это значит, что данные виды доходов включаются в состав валовой выручки малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном действующим законодательством.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единая система налогообложения. Кроме того, плательщики единого налога, должны вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы. Понятие «таможенные платежи» означает все виды платежей, контроль над взиманием которых возложен на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами.

2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход - на первый взгляд, видится наиболее подходящим, к примеру, отчисления во внебюджетные социальные фонды в несколько раз меньше, чем в других вариантах. Но твёрдое требование к неотъемлемому переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а использование льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базисной прибыльности, и на его значение никак не воздействуют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни другие характеристики деятельности предприятия. Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база

Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Модифицирование суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно лишь с начала последующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговой ставкой является пятнадцать процентов от величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога:

По итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога на вмененный доход, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим

работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на пятьдесят процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее двадцатого числа первого месяца следующего налогового периода.

2.4 Патентная система налогообложения

Патентную систему налогообложения сложно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента.

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента, который дает право на осуществление определенной деятельности. Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Патентная система налогообложения: плюсы и минусы

Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать:

1. Сравнительно невысокую (но далеко не всегда) стоимость патента.

2. Возможность выбрать срок действия патента - от одного до двенадцати месяцев.

3. Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.

4. Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой.

5. Страховые взносы ИП 2017 за работников в размере двадцати процентов от начисленных им сумм платить надо только на пенсионное и медицинское страхование, на соцстрах за работников взносы не сдаются. Такая льгота не распространяется на патенты по видам деятельности: розничная торговля, общепит и сдача в аренду недвижимости.

6. Список разрешенных для патента видов деятельности, указанных в статье 346.43 Налогового Кодекса Российской Федерации, местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на единый налог на вмененный доход. Так, например, в Москве единый налог на вмененный доход не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку.

К минусам патентной системы налогообложения можно отнести:

1. Только индивидуальные предприниматели могут приобрести патент.

2. Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.

3. Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех налоговых режимов - не более пятнадцати человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается индивидуальный предприниматель.

4. При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается пятьюдесятью квадратными метрами, что в три раза меньше, чем на единый налог на вмененный доход.

5. Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в шестьдесят миллионов рублей в год.

6. Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а как бы в режиме предоплаты.

7. Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на упрощенной системе налогообложения или едином налоге на вмененный доход. Правда, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть нельзя никак.

Патентная система налогообложения: разрешенные виды деятельности

Если сопоставить перечень видов деятельности, допустимых на патентной системе налогообложения, с таким же перечнем для единого налога на вмененный заработок, то можно увидеть определенную схожесть - оба данных режима ограничиваются конкретным списком услуг и розничной торговлей (с оговорками).

Производственная активность в чистом виде для данных режимов никак не учтена, однако допустимы так называемые услуги производственного характера. Для патентной системы налогообложения эти услуги включают в себя и сам процесс производства, к примеру, ковров и ковровых продуктов, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, продуктов этнического промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и даже деревянных лодок. Можно сказать, что патент во многом недалёк от ремесленничества или мелкого ручного производства.

Что касается конкретики в отношении отдельного вида услуги, то для патентной системы налогообложения она проявлена наиболее отчетливо - в статье 346.43 Налогового Кодекса Российской Федерации первоначально были указаны сорок семь видов предпринимательской деятельности, а с 2016 года их численность выросла до шестидесяти. Единый налог на вмененный доход обходится более общим толкованием - бытовые услуги населению по общероссийскому классификатору услуг населению. Розничная торговля и сервисы общепита для патента допустимы на площадях торгового зала либо зала обслуживания, никак не превышающих пятьдесят квадратных метров.

Если вам нужна помощь с подбором кодов общероссийского классификатора видов экономической деятельности, соответствующих перечисленным видам деятельности в 2017 году, рекомендуем воспользоваться услугой бесплатного подбора.

Последнее, о чем стоит сказать относительно видов деятельности для патента - это право субъектов Российской Федерации расширять на своей территории разрешенный список дополнительными видами бытовых услуг по общероссийскому классификатору услуг населения.

Ограничения для патентной системы налогообложения

Ограничений для патентной системы налогообложения немного:

1. Приобретать патент могут только индивидуальные предприниматели;

2. Численность работников индивидуальных предпринимателей по всем видам предпринимательской деятельности (т.е. не только по патентным) не должна превышать пятнадцать человек;

3. патентная система налогообложения не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом;

4. предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили шестьдесят миллионов рублей. Если индивидуальный предприниматель совмещает режимы упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения, то доходы от реализации учитывают суммарно по двум режимам.

2.5 Проблемы и пути развития налогообложения малого бизнеса в современных условиях

Малый и средний бизнес является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Малые и средние предприятия в Европе обеспечивают рабочими местами около шестидесяти семи процентов занятого населения и производят пятьдесят восемь процентов валовой добавленной стоимости. Данный сектор экономики отличается способностью быстро адаптироваться к внешним изменениям и служит источником инновационного роста для экономики.

Малый бизнес более остро реагирует на изменения рыночной конъюнктуры и налогового законодательства, формирует нужную атмосферу конкуренции, выступает в роли источника формирования среднего класса, гарантирует политическую и социальную устойчивость в обществе и оказывает немаловажное воздействие на предпринимательскую активность региона. Однако в России вклад малого и среднего бизнеса во внутренний валовый продукт и занятость населения составляет около двадцати и двадцати пяти процентов соответственно. Невзирая на то, что развитие данного сектора является одной из приоритетных целей в государственной политике и принимаются особые законы, указы, постановления и другие нормативные акты, нацеленные на поддержку малого предпринимательства, в настоящее время доля малого бизнеса очень мала.

Сами предприниматели связывают это с плохим предпринимательским климатом в стране. По результатам изучения, проделанного «Российским банком поддержки малого и среднего предпринимательства» в 2015 году пятьдесят три процента предпринимателей сообщили о смещении в худшую сторону условий для ведения деятельности, причем более десяти процентов - о серьезном ухудшении. При этом, наиболее важными проблемами предпринимателями, названы острая конкуренция (двадцать семь процентов), проблема с доступом к кредитам либо иным формам заемного финансирования (практически двадцать четыре процента), а еще высокий уровень налогов.

В сформировавшихся условиях ведения бизнеса предприниматели имеют необходимость в активных шагах навстречу бизнесу со стороны государства. К числу более прогнозируемых мер государственной поддержки опрошенные предприниматели относят в первую очередь понижение налоговой нагрузки (шестьдесят пять процентов). Из числа мер, направленных на стимулирование становления малого и среднего бизнеса и попавших в Антикризисную программу Правительства, наиболее значимыми опрошенные руководители предприятий признали все решения по снижению налоговой нагрузки - двухлетние налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей и возможность регионов уменьшать ставки сообразно упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход. Таковым образом, традиционно к числу наиболее важных факторов, оказывающих большое влияние на формирование предпринимательского потенциала в экономике, относят проводимую налоговую политику. Российские предприниматели имеют право избирать систему налогообложения своего бизнеса.

Есть два вида налоговых режимов: общий режим налогообложения малых предприятий и особые режимы. Особые режимы являются более приемлемыми для малого бизнеса, так как они несут в себе пониженную налоговую нагрузку и разрешают предоставлять упрощенную отчетность. Но действуют законодательные лимитирования, по которым не любое предприятие имеет право использовать тот или другой упрощенный режим. Мировой экономический кризис стал суровым испытанием для сформировавшейся в России модели экономического роста. Однако в 2010-2011 гг. российская экономика стала достаточно уверенно восстанавливаться. Совместно с тем, уже с III квартала 2012 года стало приметно замедление роста Валового Внутреннего Продукта.

Эта тенденция сохранилась и в 2013-2014 гг., а в 2015 году прирост Валового Внутреннего Продукта стал отрицательным. Одной из ключевых возможностей вывода экономики страны из кризисного состояния является стимулирование малого бизнеса. Таким образом, проблема оптимизации налоговой системы Российской Федерации в секторе малого предпринимательства в текущих условиях становится критически важной.

Главным недочетом налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации считается высокое налоговое бремя. Система налогообложения в ее сегодняшнем виде служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых органов, а не целям снижения налоговой нагрузки, упрощения налогового и бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Действующая система налогообложения не предусматривает особенности издержек малого предпринимательства. Основным источником ресурсов для вложений в формирование малых предприятий обычно выступают собственные средства. При этом в усугубляющихся кризисных условиях бизнесмены в большей степени расположены рассчитывать только на собственные силы и полностью отказываться от заемных средств. Связано это и с подъемом процентных ставок и ужесточением требований банков к залогам и финансовому состоянию заемщиков.

В связи с этим применение общего режима налогообложения становится выгоднее для средних и крупных предприятий, имеющий доступ к заемным средствам и использующим их на финансирование развития. Кроме того, установление ставок налогов происходит без достаточного анализа и учета их экономического влияния на производство, стимулирование инвестиций, а также на создание условий, препятствующих уходу налогоплательщиков от уплаты налогов. Так, увеличение в 2013 году страховых взносов для индивидуальных предпринимателей привело к уходу с рынка около полумиллиона предпринимателей; а предложение Министерства экономического развития Российской Федерации в 2016 году увеличить единый налог на вмененный доход для малого бизнеса повлекло превентивный массовый переход малых предприятий на другие системы налогообложения или закрытие бизнеса, что не позволит реально увеличить поступления от данных видов налогов в бюджет и поспособствует уходу части предприятий в теневой сектор.

Налоговая политика, нацеленная лишь на решение задачи пополнения бюджета, а не снабжение финансового роста, в долгосрочной перспективе влечет уменьшение налоговой базы. Чрезвычайно высокая налоговая нагрузка уменьшает возможности накопления средств, нужных для развития производственной базы, что ведет к прекращению деятельности предприятий, уходу их в теневой бизнес, или переориентацию на отрасли с более быстрым оборотом капитала.

Так, в настоящее время, посреди отраслей малого предпринимательства доминирует торговля, что вызывает некоторую настороженность, так как предпочтительное развитие отрасли, не создающей добавленную стоимость, опасно для экономики и общества. С целью построения сбалансированной и самодостаточной экономики, правительство должно увеличивать привлекательность малого бизнеса, функционирующего в производственном секторе, в том числе налоговым путем. Такой малый бизнес обязан получать особые налоговые льготы, так как производственная активность сопряжена с высокими затратами, требует использования технологий, оснащения, квалифицированного персонала.

Последующей проблемой налогообложения малого бизнеса в России считается неизменное модифицирование налогового законодательства, что затрудняет не только ведение бизнеса, но и работу самих налоговых служб. Нестабильность законодательства увеличивает издержки малого бизнеса сильнее, чем крупного и среднего бизнеса, так как получение информации о конфигурациях в порядке уплаты, оформлении документов и т.п. (в том числе если она общедоступная и бесплатная) сопряжено с определенными издержками, а использованы приобретенные результаты будут для абсолютно разных масштабов производства и реализации. Кроме того, как правило, вносимые изменения усложняют необходимую налоговую отчетность для предпринимателей. В связи с чем на малый бизнес ложатся более высокие удельные временные, денежные и психологические издержки, связанные с ведением налогового учета. При этом неправильное оформление документов или ошибки в сроках их подачи и уплаты налогов вследствие частоты изменений законодательства грозят предпринимателю большими штрафными санкциями.

Еще одной проблемой налогообложения малого бизнеса считается сложность системы налогообложения. В настоящее время предприниматель обязан обладать профессиональными знаниями по учету и налогообложению, чтоб без помощи других уплачивать налоги, либо нанимать высокооплачиваемых профессионалов по бухгалтерскому учету и налогам, что никак не подходит нуждам бизнеса и отвлекает денежные средства из производства. Огромное количество налогов и сборов приводит к тому, что в том числе и профессиональные бухгалтеры допускают ошибки, в результате которых предприятие вынуждено выплачивать пени за несвоевременную уплату налогов.

Кроме того, обязательные составляющие налогов не всегда однозначно указаны в законодательстве, что приводит к появлению спустя некоторое время после внесения изменений различных инструкций с разъяснениями того, как те или иные налоги необходимо правильно считать, что так же усложняет ведение бизнеса.

Таким образом, в настоящее время возникает вопрос противоречия сугубо фискальной направленности налоговой политики и стратегическим планом правительства по стимулированию роста малого и среднего предпринимательства к 2020 году. В роли основных направлений государственной поддержки малого бизнеса выступают, в первую очередь, создание благоприятного предпринимательского климата и развитой инфраструктуры, устранение существующих нормативно-правовых и административных барьеров, а также расширение доступа к инвестиционным ресурсам. Частные предприниматели нуждаются в системной финансовой, информационной и организационно-методической помощи. Только последовательная и отлаженная работа по названным направлениям поможет повысить эффективность и привлекательность малого предпринимательства в России, и занять данному сектору долженствующие позиции в экономике.

Осложняет обстановку с налогообложением малого бизнеса и невысокая финансовая грамотность предпринимателей и недостаток информирования о программах государственной поддержки. В настоящее время государством проводится политика по стимулированию малого и среднего бизнеса. Более распространенной формой таковой поддержки является выделение из государственного бюджета целевой денежной помощи, направленной на формирование фирм конкретных приоритетных сфер деловитости. Еще одним методом поддержки выступает введение упрощенных форм сертификации и лицензирования, предоставление льгот для участия в ярмарках и выставках, а также скидок на рекламные акции. Начинающие предприниматели имеют возможность получать бесплатные юридические консультации. Предоставляются ряду представителей малого бизнеса и налоговые каникулы. Но большая часть предпринимателей не знают о существовании большого количества форм государственной поддержки, в том числе и налогового характера, что обуславливает необходимость совершенствования информационного обеспечения государственных инициатив. Повышение финансовой грамотности среди населения, проведение мероприятий, направленных на информирование представителей малого бизнеса о существующих мерах государственной поддержки, а также на объяснение осуществляемых изменений в налоговом законодательстве и широкая огласка таких мероприятий в средствах массовой информации могут частично решить названную проблему.

В свою очередь, налоговая политика не обязана ограничивать положительный результат государственной поддержки малого предпринимательства, выступать тормозом развития. Чрезвычайно высокая налоговая нагрузка, большое количество нужной отчетности, сложное законодательство снижают привлекательность данного сектора, вынуждают предпринимателей искать законные и незаконные способы уклонения от налогов, уводят бизнес в «тень», что в конечном результате уменьшает величину собранных налогов. Необходимо поднятие эффективности системы налогообложения малого бизнеса, сведение ее в соответствие с современными российскими реалиями. Необходимо отыскать оптимальное сочетание интересов государства и предпринимательства, перейти от реализации фискальной к стимулирующей функции налогов. Однозначная, стабильная и справедливая система налогообложения сделает данный сектор наиболее привлекательным для предпринимателей.

В свою очередь, борьба с недобросовестной конкуренцией, коррупцией и незаконными налоговыми льготами, представляющимися совсем не тем, кто в них особенно нуждается, перекрытие каналов перетока денежных средств в теневой сектор и в оффшорные зоны за рубеж позволит сократить нелегальный бизнес, не затрагивая интересы честных предпринимателей. В заключение отметим, что в настоящее время отчетливо видна необходимость проведения реформ в области налогообложения малого сектора. Понятная, удобная и экономически обоснованная система налогообложения играет ключевую роль как в повышении собираемости налога и упрощения его администрирования, так и в увеличении мотивации к развитию малого предпринимательства, без развития которого невозможно обойтись в условиях рыночной высоко конкурентной экономики.

...