Налоговая система Кыргызской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

2. Налоговая система Кыргызской Республики

3. Основные направления совершенствования налоговой системы Кыргызской республики и перспективы ее развития

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Государство на пути реформ столкнулось с такими проблемами, как уклонение от уплаты налогов и сужение налоговой базы за счет ухудшения ряда экономических показателей: снижения объемов производства, простоя, убыточности предприятий, трудностей по взысканию налоговой задолженности, вызванных несовершенством законодательства. Все это привело к пересмотру законодательных актов и введению в 1991-1992гг. новой системы налогообложения, приближенной к действующим в развитых странах.

Однако проблемы налогообложения и формирования госбюджета привели к тому, что в 1996 году был принят новый Налоговый Кодекс, который систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызстана.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая система не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

Тем не менее, введение в действие Налогового Кодекса 1996 года позволило адаптировать к налогам предприятия и предпринимателей и проводить системную работу по формированию республиканского бюджета и улучшить собираемость налогов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), в Налоговый кодекс КР, другие законодательные акты, регулирующие налоговое законодательство. Все это позволило значительно улучшить законодательную основу государственного бюджета и отношений налогоплательщика с государством.

Однако время выявило и недостатки, имеющиеся в действующем на тот момент Налоговом Кодексе, сдерживающие рост бизнеса. Например: отсутствие полного вычета производственных расходов в виде ограничения по пределам вычета; не освобождалась от налога на прибыль реинвестированная прибыль; ограничена ускоренная амортизация основных средств; сложная и неэффективная система возмещения и зачета по НДС; недостаточное стимулирование развития малого и среднего бизнеса.

Несмотря на некоторые успехи собираемости налогов в налоговой системе особо остро проявляются проблемы коррупции и довольно высокий уровень теневой экономики, что в свою очередь оказывает влияние на ограничение инвестиционной деятельности, сдерживание экспорта продукции, слабое развитие негосударственных страховых, пенсионных и других фондов. Несомненно, действующая налоговая система республики нуждалась в серьезном реформировании с учетом практики налогообложения последних лет.

В январе 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики, включающей две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов.

Этими группами была разработана структура новой редакции Налогового кодекса. Разработчиками ставились следующие цели:

Упрощение налоговой системы;

Сокращение налоговой нагрузки;

Совершенствование налогового администрирования;

Расширение налоговой базы;

Создание стимулов для развития бизнеса;

Сокращение прямых контактов с представителями налоговой службы;

Сокращение отчетности.

С 1 января 2009 года была введена новая редакция Налогового кодекса.

В настоящее время проводится работа по усовершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики, которое должно учесть все недочеты и ошибки, которые были допущены в новой редакции Налогового кодекса КР.

1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

налоговый фискальный кыргызский республика

Существенные изменения в налоговой политике Кыргызстана, получившие законодательное подтверждение, начали производиться в конце 1991, когда республика избрала курс перехода от административно-хозяйственной системы к рыночной экономике. Основа изменений в налоговой политике государства касалась действовавших в то время налогов, которые были присущи административно-командной системе, но не вполне приемлемы в рыночной экономике.

При централизованном планировании налоговые поступления в основном складывались из трёх источников:

· налог с оборота,

· налог на прибыль и

· налог с заработной платы.

Существовали значительные льготы предприятиям. В ходе ре формирования были введены следующие принципиально новые виды налогов:

· налог на добавочную стоимость (НДС),

· акцизный налог,

· налог на имущество предприятий,

· налог за пользование автомобильными дорогами,

· отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Были упразднены налог с оборота, налог с фонда оплаты колхозников, затем временно действовавший 5% налог с оборота. В 1993 году Правительство Кыргызской Республики вместе с другими странами - членами СНГ понизило ставку НДС до 20%.

С 1 июля 1996 начал действовать Налоговый кодекс Кыргызской Республики, определяющий:

основные принципы налоговой системы,

методологию налогового учёта и налогообложения,

перечень общегосударственных и местных налогов,

полномочия центральных органов власти и местных властей по вопросам введения тех или иных налогов,

правовые основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков,

ответственность налогоплательщиков, а также

единые методы налогообложения юридических и частных лиц.

Таким образом, принятый в 1996 году Налоговый Кодекс систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая политика не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

Тем не менее, введение в действие Налогового Кодекса 1996 года позволило адаптировать к налогам предприятия и предпринимателей и проводить системную работу по формированию республиканского бюджета и улучшить собираемость налогов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), оговоренные в статье 11 п.2 и п.З. В этих статьях закреплено положение о том, что расходы республиканского бюджета формируются за счет устанавливаемых законом налогов, других обязательных платежей и утверждение о том, что на территории Кыргызской Республики действует единая налоговая система.

Кроме того, в Конституции однозначно сказано: «Право установления налогов принадлежит ЖогоркуКенешу КР. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Все это позволило значительно улучшить законодательную основу налоговой политики и отношений налогоплательщика с государством.

С июля 1991 был принят Закон «О налоговой службе Кыргызской Республики». Этим законом в Кыргызской Республике определялся статус налоговой службы, функции, права и обязанности налоговых органов. Были приняты Законы Кыргызской Республики: «О налогах с предприятий, объединений и организаций», «О налогах с населения», «О неналоговых платежах», «О государственной пошлине», «О местных налогах и сборах».

Центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции Государственного управления за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, является ГНС при ПКР. ГНС и его структурные подразделения в своей деятельности руководствуются Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, законами Кыргызской Республики, нормативными правовыми актами Президента Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, другими нормативными правовыми актами, международными договорами Кыргызской Республики, работают в тесном взаимодействии с другими государственными органами.

ГНС представляет собой единую систему, состоящую из:

центрального аппарата;

управлений ГКНС по:

областям и городам Бишкек и Ош,

районам и городам без районного деления, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, счета в системе Казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики, со своим наименованием на государственном и официальном языках, фирменные бланки, угловые штампы.

2. Налоговая система Кыргызстана

Общие сведения

Налоговые правоотношения в Кыргызской Республике регулируются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами, принятыми на его основе. К таким актам можно отнести постановления Правительства КР, которые регулируют различные аспекты налоговых отношений, а по некоторым налогам даже устанавливают ставки.

Общей частью Налогового кодекса КР урегулированы общие вопросы налогообложения. Так, подробно регламентирована процессуальная составляющая налоговых правоотношений, например, детально прописаны процедуры исполнения налоговых обязательств, заполнения и подачи налоговых деклараций, налогового контроля, зачета, возврата излишне уплаченных налогов и т.д. Имеются и разделы, посвященные ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию неправомерных, по мнению заявителя, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Особенная часть целиком посвящена отдельным видам налогов и специальным налоговым режимам.

Закон выделяет в Кыргызстане два вида налогов:

общегосударственные

местные

Общегосударственные налоги

Подоходный налог. Плательщики - физлица. Объект - экономическая (кроме предпринимательской) деятельность, приносящая доход. База - разница между годовым доходом и установленным законодательством вычетом. Налоговая ставка одна из самых низких в мире - десять процентов не зависимо от размера дохода.

Налог на прибыль. Плательщики - юрлица и индивидуальные предприниматели. База - положительная разница между годовыми доходами и расходами. Ставка - десять процентов. С предприятий золотодобывающей отрасли налог не взимается. Для лизинговых компаний ставка составляет пять процентов.

Налог на добавленную стоимость. Косвенный налог, плательщиками которого являются лица, осуществляющие облагаемую налогом деятельность. Налогом облагается реализация (поставка) определенных работ, услуг и товаров, а также импорт. Ставка налога - двенадцать процентов.

Акцизный налог. Косвенный налог. Плательщики -импортеры и производители подакцизных товаров. К подакцизным киргизским законодательством традиционно отнесены: табачная и алкогольная продукция, нефтепродукты. Ставки варьируются от ста до двух тысяч сомов в зависимости от товара.

Налог за пользование недрами. Различают две разновидности таких налогов - бонусы и роялти. Бонус - единовременный платеж за право недропользования с целью разведки, поиска, разработки месторождений. Его плательщиками являются организации (как отечественные, так и иностранные), предприниматели, имеющие право на пользование недрами. База - количество (в том числе прогнозное) ископаемых в месторождении. Ставка устанавливается Правительством в зависимости от различных факторов, к коим, например, относят ценность ресурсов, площадь месторождения, степень его изученности и т.д. Для ее определения существуют специальные таблицы. Роялти - периодические (текущие) платежи за пользование недрами. Ставка зависит от выручки, полученной от реализации добытых ресурсов, их вида и объемов добычи

Налог с продаж. Косвенный налог. Плательщиками являются организации и предприниматели, реализующие работы, услуги и товары на территории страны. База - выручка от такой реализации. Ставка варьируется от полутора до пяти процентов в зависимости от вида деятельности.

Местные налоги

Налог на имущество. Плательщики - собственники и законные владельцы недвижимого имущества или транспортных средств. Облагаемая стоимость определяется, исходя из стоимости квадратного метра и месторасположения объекта. Для транспорта - из его мощности либо балансовой стоимости. Ставка зависит от назначения недвижимого имущества и от объема двигателя (для транспортного средства).

Земельный налог. Плательщики - собственники земельных участков и землепользователи. База - площадь участка. Ставка зависит от района, в котором участок расположен, а также от его назначения.

Также налоговым законодательством Кыргызстана предусмотрен ряд специальных налоговых режимов, таких, как

обязательный и добровольный патенты

единый налог

налоговый контракт

Данные налоговые режимы введены для упрощения налогообложения организаций и предпринимателей в установленных законом сферах деятельности, заменяют собой уплату нескольких налогов, как правило, это НДС, налог на прибыль и налог с продаж (в разных вариациях для разных режимов). Цель введения данных специальных режимов - через упрощение процедуры сбора налогов повысить их собираемость и эффективность системы налогообложения в целом, что, как следствие, благотворно сказывается на пополняемости бюджета.

Особые налоговые режимы предусматривают ряд налоговых преференций для свободных экономических зон (их в стране четыре: "Бишкек", "Каракол", "Маймак" и "Нарын"), а также для Парка высоких технологий. Эти налоговые привилегии призваны стимулировать динамичное развитие подобных зон, способствовать притоку в них капитала.

3. Основные направления совершенствования налоговой системы Кыргызской республики и перспективы ее развития

Налоговая система в экономике выполняет несколько основных функций, в том числе сбор необходимых средств для осуществления государственных расходных программ и экономическое регулирование. Обеспечение необходимых доходов госбюджета является первостепенной задачей налоговой системы. В условиях огромного внешнего долга единственно устойчивой долгосрочной стратегией предоставления государственных услуг выступает мобилизация необходимых для этого ресурсов в виде налогов. Велика роль налоговой системы в области привлечения внешних и внутренних инвестиций, а также увеличения экспорта товаров и услуг.

Важной проблемой экономики страны, объясняющей весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам Нацстаткома, доля её в ВВП составляет около 25%. Наличие этого во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий. Вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в «тень», поскольку не смогли бы выжить.

Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение налоговых ставок. Эффект этой меры зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из «тени». Для многих предприятий легальный статус не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов. Возможными стимулами могли стать получение доступа к относительно дешёвым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Снижение ставок оправдано только тогда, когда это не приведёт к снижению доходов бюджета или есть очень веские причины пожертвовать частью бюджетных доходов. В качестве одной из таких веских причин может выступать устранение налоговых преград к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики практически полностью или частично находится сейчас в «тени», но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства.

Обратимся к проблемам налогообложения по отдельным налогам, которые, как представляется, создают излишнее налоговое бремя для налогоплательщиков и затрудняют сбор налогов в необходимом для эффективного функционирования государства.

По своему замыслу НДС - это налог на внутреннее потребление, поэтому продукция, произведённая на экспорт, и инвестиционные расходы должны освобождаться от него. Ключевые элементы НДС - нулевая ставка на экспортные поставки и полный зачёт налога, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Наличие такого зачёта ведёт к тому, что у некоторых налогоплательщиков налоговые обязательства постоянно или временно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы. Важной особенностью, призванной поднять уровень собираемости НДС, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции.

Обратимся к проблемам налогообложения по отдельным налогам, которые, как представляется, создают излишнее налоговое бремя для налогоплательщиков и затрудняют сбор налогов в необходимом для эффективного функционирования государства.

По своему замыслу НДС - это налог на внутреннее потребление, поэтому продукция, произведённая на экспорт, и инвестиционные расходы должны освобождаться от него. Ключевые элементы НДС - нулевая ставка на экспортные поставки и полный зачёт налога, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Наличие такого зачёта ведёт к тому, что у некоторых налогоплательщиков налоговые обязательства постоянно или временно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы. Важной особенностью, призванной поднять уровень собираемости НДС, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции.

Конечно, в реальности неизбежны некоторые отступления от классической схемы, однако если они велики, то потенциальные преимущества налога во многом утрачиваются. Именно последнее имеет место в Кыргызстане, где наблюдаются следующие особенности действующего налогового режима.

Освобождение сельскохозяйственных предприятий от НДС (за исключением крупных предприятий) снизило привлекательность экспортной/инвестиционной деятельности в аграрном секторе и поставило в тяжёлое положение переработчиков сельхозпродукции.

Освобождение предприятий по золотодобыче от НДС - это изменение в законодательстве было внесено в связи с деятельностью только одного (хотя и очень большого) предприятия. При этом возможности привлечения инвесторов для разработки других месторождений резко уменьшились, поскольку эти предприятия больше не могут рассчитывать на нулевую ставку при экспорте золота. налоговая кыргызская кодекс Конечно, в реальности неизбежны некоторые отступления от классической схемы, однако если они велики, то потенциальные преимущества налога во многом утрачиваются. Именно последнее имеет место в Кыргызстане, где наблюдаются следующие особенности действующего налогового режима.

Освобождение сельскохозяйственных предприятий от НДС (за исключением крупных предприятий) снизило привлекательность экспортной/инвестиционной деятельности в аграрном секторе и поставило в тяжёлое положение переработчиков сельхозпродукции.

Освобождение предприятий по золотодобыче от НДС - это изменение в законодательстве было внесено в связи с деятельностью только одного (хотя и очень большого) предприятия. При этом возможности привлечения инвесторов для разработки других месторождений резко уменьшились, поскольку эти предприятия больше не могут рассчитывать на нулевую ставку при экспорте золота. налоговая кыргызская кодекс

Заключение

В заключение заметим, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы в Кыргызской Республике позволит быстро и надежно решить практически все вопросы, мешающие стране нормально и достойно развиваться.

Налоговая система Кыргызской Республики создана только в 1992 г., и строго говоря, в настоящее время проходит только процесс ее апробирования и создания первоначальных предпосылок для новой налоговой системы. С введением Налогового Кодекса завершился первый этап формирования налоговой системы Кыргызской Республики. Налоговый Кодекс - это совокупность официально принятых, законодательно закрепленных юридических норм, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания, а также отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны.

Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.

При взимании налогов, обязательных отчислений возникает конфликт интересов между государством и налогоплательщиком, который хотя и является неотъемлемой его частью, вполне логично обращает больше внимания на состояние собственного бюджета, чем государственного. Однако полное отсутствие налогов неосуществимо. Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. К числу наиболее значимых проблем налоговой системы можно отнести:

бремя налогового учета и подготовки обязательной налоговой отчетности;

неравномерное распределение налогового бремени хозяйствующих субъектов (в промышленности бремя вдвое выше, чем в сфере услуг);

высокое налоговое бремя физических лиц - потребителей конечных товаров, и услуг, а также нестабильности налоговой системы; проблема соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов в НК КР;

сложность и противоречивость налогового законодательства;

не отработана система ответственности налогоплательщиков за правонарушения, совершенные в сфере налогообложения;

практика администрирования большинства налогов и социальных взносов имеет множества противоречий;

Необходимы следующие радикальные меры в рамках налогового менеджмента государства: разработать: специальный документ, содержащий налоговую политику республики, местных администраций; концепцию налогового учета, улучшение информированности налогоплательщиков; стимулирование инвестиций и стабильность налогового законодательства.

Сделать НККР единственным актом, регулирующим налогообложение; укрепить стимулирующие функции налоговой системе. Освободить от уплаты налога на прибыль налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках инвестиционных проектов по созданию новых производств; сокращение масштабов теневой экономики, контрабанды, коррупции в налоговых органах, содействовать экономической безопасности через профессиональное обучение предпринимателей, повышение их правовых знаний; использовать альтернативные источники для доходной части бюджета.

Конкретные налоговые новации должны, с одной стороны, вписываться в заданное макроэкономическое ограничение, а с другой стороны, на микроэкономическом уровне способствовать формированию у предприятий мотиваций к долгосрочному развитию, к повышению инновационной и инвестиционной активности.

Налоговая система не должна быть избыточно затратной для прибыльного, динамично развивающегося бизнеса и не должна создавать предпосылки к «теневизации» бизнеса.

Список использованной литературы

1. М. Темирбеков «Реорганизация бюджетного планирования» Б. 2006 г

2. Б. Аширов «Налоговое администрирование и его влияние на индикативный план» Б. 2005 г.

3. К.М. Уразбаев «Налоговая система и финансовое обеспечение плана»Б. 2005 г

4. Тунтеева Г. Н., Карагулов М. Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек 2000г

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра, 2001;

6. Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. - СП б: Питер, 2000;

7. Нестеров В.В. Сущность налога. Его общественное значение // Налоговый вестник, 2002,.№7;

8. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра 2001;

9. Экономика под ред. А.С. Булатова. - М.: Юрист 2002

10.Тунтеева Г. Н., Карагулов М. Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек 2000 с. 76

111.Тунтеева Г. Н., Карагулов М. Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек 2000 с. 79

12. Рассчитано по данным Минфина КР.

13. Экономическая реформа в Кыргызстане: позитивы и негативы. /ИЭИ, -Б.,

14.Брысина Г. П. Из практики контроля за исполнением налогового законодательства// Налоговый вестник.

Размещено на Allbest.ru