Налог на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Налоговая система

Для успешной реализации экономического назначения налогов каждая экономическая система в лице государства и его, соответствующих институтов формирует налоговую систему. Под налоговой системой понимается совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов. В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные элементы, как [4, c.112]: налог подоходный физический налогоплательщик

1) налоги (перечень взимаемых налогов);

2) источники налогов;

3) принципы и способы взыскания налогов;

4) уровни изъятия налогов.

Необходимо отметить, что в большинстве стран формируются множественные системы налоговых изъятий, состоящие из достаточно большого количества налогов. Это делается для того, чтобы, во-первых, уловить в большей мере (по всем направлениям) платежеспособность налогоплательщиков, а во-вторых, сделать общее суммарное налоговое бремя менее психологически заметным для налогоплательщика, разнеся его по разным объектам, источникам, во времени и т.п.

Здесь речь идет не только об использовании разных объектов налогообложения (дохода, имущества и т.д.), но и об использовании разных видов налогов (прямых и косвенных, маркированных и немаркированных, пропорционального, прогрессивного и регрессивного налогообложения).

При установлении налога определяются:

- категории налогоплательщиков;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- порядок и условия выполнения налогового обязательства.

В мировой практике налогоплательщиком, как правило, признается лицо, которое удовлетворяет хотя бы одному из нижеперечисленных признаков:

- является налоговым резидентом;

- осуществляет экономическую деятельность на территории страны или получает доходы от источников в этой стране;

- совершает на территории страны действия или операции, подлежащие налогообложению;

- становится участником отношений, одним из условий которых является взимание государственных пошлин и сборов.

Формирование налоговых систем с разными уровнями изъятия напрямую связано с бюджетным устройством государства, законодательно продекларированным принципом автономности (самостоятельности) бюджетов разных уровней.

Самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования. Основным источником пополнения бюджетов являются, как уже указывалось, налоги.

Добиться этого можно либо путем строгого закрепления за каждым бюджетом своих налоговых источников, либо проведением политики бюджетного регулирования налоговых поступлений посредством механизма перераспределения средств между бюджетами (бюджетные выравнивания). На практике в ряде стран применяются и смешанные варианты, например, в Российской Федерации.

Кроме закрепленности за соответствующим бюджетом, к числу признаков классификации налогов по уровням изъятия следует отнести: уровень налогового законотворчества, масштаб территориальной применимости.

Именно два последних критерия используются при разделении налогов в налоговой системе РФ по уровням изъятия на федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов федерации и зачисляются в региональные бюджеты и внебюджетные фонды. Региональные налоги действуют на территории соответствующего субъекта федерации, а средства от их поступления формируют доходную часть региональных бюджетов и внебюджетных фондов.

Региональные органы, установившие региональный налог, вправе принять решение о перераспределении части поступлений от этого налога, либо всего налога в местные бюджеты.

В США региональному уровню изъятия налогов соответствуют налоги штатов, в ФРГ -- налоги земель, в Российской Федерации, налоги республик, входящих в состав РФ, краев, областей, а также таких городов-мегаполисов, как Москва и Санкт-Петербург.

Местные налоги, сборы (в зарубежных странах, муниципальные) устанавливаются уполномоченными органами местного самоуправления, действуют на территории соответствующего города (района), а средства от этих налогов поступают в соответствующий местный бюджет.

При формировании налоговых систем исходят из ряда принципов и обязательных требований [5, c.158].

Прежде всего, налоговая система должна иметь законодательную основу. Это означает, что все виды налогов, порядок их расчета, сроки уплаты, а также ответственность за уклонение от налогов или их неправильное исчисление должны быть утверждены в законодательном порядке. Необходимость в этом вызвана тем, что принудительный характер изъятия средств в уплату налогов предполагает непременное законодательное установление самого налогового обязательства. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Это -- основополагающий принцип налогового права практически всех стран.

Законодательные акты, содержащие налоговые нормы могут быть представлены:

1) финансовыми законами (в первую очередь законами, утверждающими бюджет);

2) специальными налоговыми законами, в том числе налоговыми кодексами;

3) законами налогового характера, которые содержат отдельные нормы, регулирующие налоговую систему (например, конституциональными законами, определяющими порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней).

Законодательная основа позволяет, с одной стороны, использовать налоговую систему в качестве инструмента экономической политики государства, имеющую силу закона, с другой стороны, она позволяет защитить права налогоплательщика.

В Российской Федерации законодательные основы взимания налогов и сборов продекларированы в главе I «Законодательство о налогах и сборах» главного налогового закона страны «Налоговый Кодекс РФ», в законах субъектов РФ о налогах и сборах, в нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Одним из самых важных принципов, которым должна отвечать налоговая система, является стабильность правил применения налогов. Это касается как самих видов налогов, так и порядка их расчета и изъятия, а также налоговых ставок.

2. Налог на доходы физических лиц

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц.

Нужно отметить, что введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Существуют общие положения взимания подоходного налога с физических лиц. Так, плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Кроме того, производится налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы).

В первую очередь нужно выделить, что в данном случае налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и начисленных ему в течение календарного года.

Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с фактически проработанным числом месяцев на прежнем месте работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

Если такие выплаты производятся в году, следующем за увольнением физического лица, то налог исчисляется с общей суммы доходов, полученных им по месту прежней работы. О выплаченном доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения. В этих случаях о полученных в течение календарного года доходах по новому и прежнему месту работы физические лица обязаны сообщить в декларации, представляемой в установленный срок в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

Нужно отметить, что предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

Кроме того, подоходный налог с физических лиц взимается с доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы).

Объектом налогообложения в данном случае являются любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.

С доходов, налог исчисляется и удерживается в порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, а с доходов от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для обложения таких доходов.

При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

Физические лица могут в течение года самостоятельно производить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годового дохода, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

Совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам при подаче декларации в налоговый орган.

При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.

Нужно отметить, что происходит также налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

Объектом налогообложения в данном случае являются доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами [1, c.145].

К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом, в частности, привлекаются:

- физические лица, осуществляющие в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенные виды предпринимательской деятельности без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Предпринимательская деятельность это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленная на систематическое получение личного дохода, от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

- нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физические лица, не имеющие основного места работы (службы, учебы), по суммам вознаграждений, полученных от предприятий, учреждений, организаций физических лиц, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

- физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, по суммам доходов, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и натуральной форме, а также в любой форме оплаты ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей и т.п.;

- физические лица с постоянным местом жительства в Российской Федерации, получающие доходы из источников за границей, по суммам таких доходов;

- физические лица, осуществляющие продажу имущества, принадлежащего им на праве собственности, по доходам, получаемым от такой продажи;

- физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного подсобного хозяйства, по доходам от реализации такой продукции;

- физические лица, осуществляющие реализацию продукции изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, шерсти, меха и т. п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и покупных.

В данном случае существует определенный порядок исчисления и уплаты налога. Для целей подоходного налога определяются:

- расходы, связанные с извлечением дохода;

- совокупный годовой (чистый) доход;

- суммы вычетов и скидок;

- совокупный годовой облагаемый доход;

- налоговый период;

- налоговая ставка (в процентах);

- налоговый оклад (в сумме);

- сроки уплаты налога.

Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в полной годовой сумме, независимо от времени существования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода:

- патенты на изобретения и промышленные образцы;

- свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;

- договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков;

- затраты на оплату труда;

- прочие затраты.

При исчислении налога физическим лицам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, налоговыми органами на основании поданной этими лицами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества. При этом исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты труда в год не производится.

В случае получения доходов от нескольких предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей, вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. Если физическое лицо воспользуется вычетами в двух и более местах, то суммы вычетов, исключаемые более чем на одном предприятии, следует рассматривать как доходы, сокрытые от налогообложения.

По истечении отчетного года налоговые органы производят окончательный расчет налога на основании деклараций, подаваемых физическими лицами, и других данных, имеющихся у них [3, c.210].

С совокупного облагаемого годового дохода физических лиц, налог исчисляется налоговыми органами по вышеуказанным ставкам.

Налогообложение осуществляется на основании:

1. деклараций физических лиц о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах;

2. материалов обследований деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

3. сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных плательщикам доходах.

Налог уплачивается физическими лицами в следующем порядке:

- в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога - по одной трети начисленного налога с предположительного дохода на текущий год;

- по истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях и у иных работодателей. Обо всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан сообщить в декларации, подаваемой в налоговый орган. Разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой налога с совокупного фактического годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее, чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.

При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

С физических лиц, доходы которых облагаются налогом в соответствии с настоящим разделом, но не вставших на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны удержать подоходный налог с суммы выплат по ставкам.

Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен порядок определения налоговой базы. Теперь она будет определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [4, c.312].

Несомненно, самым значительным нововведением является введение единой ставки налога с 2001г. - 13%. На этот счет существуют противоположные мнения.

По ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов [ст. 224]:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ;

- процентных доходов по вкладам банка в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных выше.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим доходам:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, по сравнению с действующим в настоящее время законодательством незначительно изменился и приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Большинство вычетов сохранено, но они систематизированы по группам. Кроме того, уточнен порядок предоставления отдельных вычетов (льгот).

Список литературы

1. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ 2. (в ред. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 29.07.2008 N 95-ФЗ).

2. Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ.

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 09.07.99 г. № 155-ФЗ.

4. Бродский Г. М. Право и экономика налогообложения. - СПб.: Питер, 2000.

5. Брызгалин А. В. Профессиональный и официальный комментарий по земельному налогу. - М.: БЕК, 2007. - 361с.

6. Вильчур Н. Р. Налоговый кодекс РФ с постатейными материалами и комментариями. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 345с.

7. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. - М.: БЕК, 2006. - 352с.

8. Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Налоговое право: вопросы и ответы. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 421с.

9. Гуреев В. И. Российское налоговое право. - М.: БЕК, 2007. - 389с.

10. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: вопросы и ответы. - М.: БЕК, 2006. - 278с.

11. Петрова Г. В. Налоговое право. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 337с.

12. Химичева Н. И. Налоговое право. - М.: БЕК, 2008. - 345с.

Размещено на Allbest.ru