Применение местных налогов в Кыргызской Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бишкек 2016

Кыргызско-российский славянский университет

Курсовая работа

по предмету: Налоги и налогообложение

на тему: Применение местных налогов в Кыргызской Республике

Выполнил:

Мамырбаев А.Н.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты применения местных налогов

1.1 История возникновения местных налогов в КР

1.2 Зарубежный опыт применения местных налогов

2. Особенности местного налогообложения в КР

2.1 Порядок применения местных налогов в КР

2.2 Роль местных налогов в формировании налоговых доходов КР

3. Проблемы и пути совершенствования местного налогообложения в КР

3.1 Проблемы местного налогообложения в КР

3.2 Пути совершенствования местного налогообложения в КР

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Сила государства -- в бюджете. С этим постулатом спорить невозможно. Главная задача налоговиков -- обеспечить государственный бюджет и не допустить его потерь. Для обеспечения жизнедеятельности любого государства необходимы бюджетные средства. Чем богаче государство, тем лучше живут его граждане. Средства необходимы как для развития экономики, так и для выполнения социальных программ.

В нашей стране сложилась двухуровневая бюджетная система: республиканский и местный бюджеты. Основой самостоятельности бюджетов является наличие установленных законодательством Кыргызской Республики собственных источников доходов у всех звеньев бюджетной системы. Важную роль в пополнении государственного бюджета любой страны занимают налоги. В нашей же стране поступление налоговых доходов в бюджет занимает львиную долю по сравнению с другими поступлениями.

Местные бюджеты принято считать низовым звеном бюджетной системы КР, хотя они являются фундаментом бюджетной системы, не укрепив которой, нельзя кардинально улучшить бюджетные взаимоотношения в соответствии с функциями, возлагаемыми на каждый уровень государственной власти.

Одним из основных принципов построения и функционирования бюджетной системы КР является принцип самостоятельности бюджетов, который предусматривает, что расходы каждого бюджета должны покрываться его доходами. Однако, на самом же деле данный принцип самостоятельности не получает достаточного практического подтверждения. Недостаток собственных средств местных бюджетов для финансирования деятельности органов местного самоуправления компенсируется значительными объемами дотаций, субвенций и других видов финансовой помощи местным бюджетам.

К компетенции местных органов власти, наиболее тесно связанных с населением, относится решение многих вопросов: социальной защиты населения, жилья, здравоохранения, образования, транспорта, коммунального хозяйства, экологии. Для финансирования данных расходов местным органам самоуправления необходим достаточный уровень доходных источников местных бюджетов. Одним из таких источников являются местные налоги, играя существенную роль в пополнении доходов местных бюджетов. На сегодняшний день в Кыргызстане два местных налога: налог на имущество и земельный налог, которые, по сути являются единственными собственными источниками доходов местных бюджетов.

Актуальность темы заключается в том, что местные налоги являются важнейшими источниками доходов местных бюджетов не только в Кыргызстане, но и в других странах.

Целью курсовой работы является:

1. Изучить теоретические аспекты применения местных налогов, включая зарубежный опыт;

2. Рассмотреть особенности местного налогообложения в нашей стране;

3. Выявить их проблемы и проанализировать пути совершенствования местных налогов.



1. Теоретические аспекты применения местных налогов

1.1 История возникновения местных налогов в КР

Местный бюджет, как самостоятельная часть бюджетной системы Кыргызской Республики является основным источником социально- экономического развития местных сообществ. Под местными бюджетами понимаются бюджеты областей, г. Бишкека, районов, городов, аилов и поселков, где государственную власть осуществляют местные кенеши и айыл окмоту. С принятием в 1991 г. Жогорку Кенешем КР Закона “О местном самоуправлении и местной государственной администрации в КР” и образованием налоговых органов областные администрации вынесли на рассмотрение областных кенешей проекты о местных налогах, которые своим решением вводили их на своих территориях. Существовали многочисленные виды местных налогов и сборов, схожие между собой, но не идентичные по базам обложения. До 1994 г. система местного налогообложения была наиболее слабо отработанной областью налоговых правоотношений.

Первая попытка создания единой системы местного налогообложения была предпринята с утверждением Закона “О местных налогах и сборах” от 14 апреля 1994 г., №1478-12. Регламентирование системы местного налогообложения осуществлялось исходя из отдельных статей Закона “Об основах налоговой системы Кыргызской Республики”, принятого 14 июля 1994 г. В соответствии с названным Законом были введены 12 видов местных налогов и сборов, определявшиеся как часть системы налогов, взимаемых местными органами власти с юридических и физических лиц в местный бюджет и используемых на социально- экономические потребности местного значения в соответствии с их компетенцией. Были предусмотрены льготы отдельным категориям плательщиков, кенешам были даны дополнительные права устанавливать другие льготы и освобождать от уплаты налогов с учетом финансового состояния отдельных граждан, предприятий и организаций. Введение 12 видов местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходные источники местных бюджетов, способствовать их балансированию и обеспечить социально-хозяйственные потребности городов, районов и других административно-территориальных единиц. Но, как показала налоговая практика того периода, с данной ролью система местного налогообложения не справлялась.

Поступление местных налогов и сборов в местные бюджеты были незначительны, зато затраты по их администрированию, а также затраты времени и сил работников налоговой службы были высоки и несоизмеримы с эффектом функционирования местного налогообложения.

Основными причинами такого положения явились постоянно меняющиеся нормативы отчислений из общегосударственных налогов в местные бюджеты, незаинтересованность в повышении доходов местных бюджетов.

Следующая попытка реформировать систему местного налогообложения была предпринята в 1996 г. с введением Налогового кодекса КР, когда возникла необходимость создания единого законодательства по налогам. В этой связи 7 апреля 1997 г. Налоговый кодекс Кыргызской Республики был дополнен разделом “Местные налоги и сборы”, куда были включены 16 видов местных налогов и сборов и выработана техника их администрирования. Отменены три ранее действовавших налога: сборы за право торговли, проведения кино и телесъемок, налог на скот, содержащийся у граждан.

Дополнительно были введены налоги с казино, розничных продаж и оказания услуг, на охоту и рыболовство, на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части.

С июня по ноябрь 1997 г. местные кенеши начали вводить на своих территориях местные налоги. Однако почти до мая 1998 г. во всех регионах республики из-за проблем взаимоотношений с хозяйствующими субъектами налоговые положения подвергались частым изменениям и дополнениям.

Трансформация системы местных налогов и сборов в Кыргызской Республике при налоговой реформе 1996 года. Имаралиева Т.С. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие - Б., КНУ, 2011 г

Местные налоги и сборы в 1994 году	Местные налоги и сборы после реформы 1996 года
1.Курортный сбор	1.Курортный налог
2.Сбор за право торговли	Упразднен
3.Налог на рекламу	2.Налог на рекламу
4.Сбор с владельцев собак	3.Сбор с владельцев собак
5.Налог на скот, содержащийся у граждан	Упразднен
6.Сбор за проведение местных аукционов	4.Сбор за проведение местных аукционов
7.Налог с граждан выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению	5.Налог с граждан выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению
8.Сбор за парковку автотранспорта	6.Сбор за парковку автотранспорта
9.Сбор за право использования местной символики	7.Налог за право использования местной символики
10.Сбор со сделок, совершаемых на биржах	8.Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах
11.Сбор за право проведения кино- и телесъемок	Упразднен
12.Сбор за уборку территорий населенных пунктов	9.Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов
	10.Гостиничный налог
	11.Налог на право охоты и рыболовства
	12.Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье
	13.Налог с казино
	14.Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж
	15.Налог на неиспользуемые производственные площади
	16.Налог с владельцев транспортных средств

Местные налоги, действовавшие на территории Кыргызской Республики согласно Налоговому Кодексу от 7 апреля 1997 года.

Курортный налог.

Районный кенеш, на территории которого находятся курортные местности, определяет размер ставки налога, который не может превышать 5% от установленного законом размера минимальной месячной заработной платы за каждый день проживания.

Налог на рекламу.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг за исключением НДС на изготовление и распространение рекламы. Ставка налога устанавливается в размере не более 3% стоимости рекламных услуг. Средства от налога на рекламу зачисляются в бюджет местного органа власти по месту источника выплат. Взимание и перечисление в соответствующий бюджет налога на рекламу производит организация, оказывающая рекламные услуги, ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

Сбор с владельцев собак

Плательщиками сбора являются граждане, содержащие собак в домах общего пользования. Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем двух минимальных месячных зарплат в год за одну собаку и уплачивается в соответствующий до 1 апреля текущего года.

Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях.

Сбор вносят устроители в размере 10% призового фонда, а для лотерей 10% реализованных лотерейных билетов. Уплата сбора в бюджет производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проведено мероприятие.

Сбор за парковку автотранспорта

Устанавливается местными кенешами в размере не более3% минимальной месячной зарплаты.

Налог за право использования местной символики

Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% стоимости реализованной продукции. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах.

Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% от суммы сделки. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным. Плательщики юридические и физические лица, участвующие в сделках по реализации продукции через биржи, независимо от расположения биржи.

Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов

Плательщиками сбора являются юридические и физические лица (владельцы строений). Размер налога в городах и районах устанавливаются местными кенешами, а в поселках, селах и аулах на собраниях и сходах граждан. Ставка налога не может превышать 25% минимальной месячной зарплаты и уплачивается раз в год до 1 апреля текущего года.

Налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению

Плательщиками налога являются физические лица, занимающиеся выращиванием цветов в тепличных условиях и реализующих их населению. Объектом налогообложения являются доходы от реализации. Размер налога определяется местным кенешем, а порядок и сроки уплаты - местной государственной администрацией.

Гостиничный налог

Имеет разовый характер и устанавливается в тех местностях, где не установлен курортный налог. Размер налога не может превышать 3% минимальной месячной зарплаты за каждый день оказания услуг.

Налог на право охоты и рыболовства

Размер не может превышать 30% минимальной зарплаты. Оплата производится при получении путевки в обществах рыболовов-охотников.

Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье

Ставка налога не может превышать 20% минимальной заработной платы. Уплата производится в момент получения выездных документов.

Налогообложение видеосалонов, концертно-зрелищных мероприятий

Предельной ставки не установлено. Размер определяет местный кенеш. Уплачивается владельцами видеосалонов и организаторами культурно-зрелищных мероприятий до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (Налог с оборота) местный налог доход

Ставка налога устанавливается местными кенешами в пределах не более 2% от товарооборота розничной торговли и суммы оказанных услуг населению. Уплата производится до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица. Ставки налога устанавливаются местными кенешами и могут быть дифференцированы в зависимости от расположения недвижимости, его благоустроенности и занимаемой площади, но не могут превышать 0,4% от балансовой стоимости неиспользуемых производственных и торгово-бытовых площадей или их частей. Порядок исчисления определяется Правительством Кыргызской Республики. Сумма налога перечисляется ежемесячно в соответствующий бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог с владельцев транспортных средств

Размер налога установлен 0,03-0,60 сомов с каждого 1 куб.см рабочего объема двигателя в зависимости от вида транспорта. Сроки уплаты налога устанавливаются местными кенешами, но не позднее 1 августа текущего года.

Вследствие противоречий в налоговом законодательстве и для приведение Налогового Кодекса в соответствие с другими действующими нормативно-правовыми актами Кыргызской Республики в октябре 2008 года был принят новый Налоговый кодекс, вступивший в силу с 1 января 2009 года. Одной из главных его отличительных черт стало сокращение количества взимаемых налогов. Так местные налоги сократились с шестнадцати до двух видов налогов:

-земельный налог;

-налог на имущество. http://journals.manas.edu.kg/reforma/oldarchives/2002-1-13/19_830-3467-1-PB.pdf

Трансформация системы местных налогов и сборов в Кыргызской Республике при налоговой реформе 2008 года.

Что было	Во что преобразовался	Влияние на ОМСУ
Земельный налог - общегосударственный налог	Земельный налог - местный налог	Земельный налог был 100% закреплен за местным бюджетом (изменений нет)
Налог с товарооборота и розничных продаж - местный налог	Налог с продаж - общегосударственный налог	Потерял солидную налогооблагаемую базу
Налог на недвижимость - не работал	Налог на имущество - внедряется	Внедряется в практику и это должно укрепить доходную базу ОМСУ
Налог с владельцев транспортных средств - местный налог	Налог на имущество - произошло объединение двух налогов	Вследствие объединения двух налогов в один налоговое бремя не сократится и поступления в бюджет не изменятся
Курортный налог	Упразднен, но коэффициент Ко земельных участков для гостиничной деятельности составляет - 7, для сооружений рекламы 50	Т.к. земельный налог является местным, то поступления от гостиничной и рекламной деятельности будут возмещены земельным налогом
Гостиничный налог
Налог на рекламу
Сбор за вывоз мусора	Переведен в категорию неналоговых доходов	Поступает в бюджет как неналоговые доходы муниципалитетов
Сбор за парковку автотранспорта



1.2 Зарубежный опыт применения местных налогов

В международных практиках большинства развитых стран, местные налоги и сборы являются основной статьей доходов местных бюджетов.

В середине 90-х годов за счет местных налогов формировалось 61% коммунальных доходов в Швеции, 51%- в Дании, 46%- в Швейцарии, 43%- в Норвегии, 36%- во Франции, 34%- в Финляндии, 31% - в Испании. Самый высокий этот показатель в США. Одновременно в Греции он доходит лишь 2%, в Словакии, Румынии, Нидерландах-5%, в Венгрии-4%, в Болгарии-1%, в Латвии-6%.

Страны, где применяется лишь несколько местных налогов, составит исключение. Многочисленность местных налогов и сборов обеспечивает универсальную возможность использования их в разных административно-территориальных образованиях и могут служить гарантией стабильности налоговых поступлений. Местные налоги используются на всех уровнях местного самоуправления. В унитарной Франции это коммуны, департаменты и регионы. К местным также относятся налоги, применяющиеся в федеративных государствах субъектами федерации: в Германии это - земли, в США - штаты и каждый уровень власти в большинстве развитых стран Запада имеет свою налоговую систему.

Вследствие многовековой эволюции на Западе сложилась разглаженная система местных налогов и сборов, особенностью которой является:

- численность: в Бельгии внедрено около 100 местных налогов и сборов, в Италии-70, во Франции больше 50. Исключением является Великобритания, где действует лишь один местный налог (до 1990г. это был налог с недвижимого имущества. Правительством Маргарет Тетчер его заменили на подовой налог, который стал также имущественным);

- массовость: налоги уплачиваются фактически всеми, независимо от социального положения и уровня доходов. Например, в США в бюджете семьи из четверых лиц с годовым доходом 50 тыс. долл. платежи по всем местными налогами составляют в среднем 4,4 тыс. долл. ежегодно -- почти 9% доходов семьи. В целом данный показатель может колебаться в отдельных штатах от минимального - 3,5% до максимального - 14% доходов семей указанной категории;

- регрессивность: часть местных налогов и сборов уменьшаются относительно совокупного размера доходов, если доходы возрастают. В то же время часть стран применяют прогрессивные ставки налогообложения (Финляндия, Норвегия, Испания, Швеция, Швейцария) при налогообложении личного имущества граждан;

- применение права налоговой инициативы. В унитарных странах местные органы власти, такого права не имеют. Все виды местных налогов устанавливаются законами, которые одобряются парламентом страны. Местные органы власти имеют полномочия относительно установления ставок налогов в границах законодательно определенных их предельных уровней. http://www.poznayka.org/s39685t1.html

В большинстве развитых стран создана надежная правовая основа применения местных налогов и сборов. В этих странах конституцией гарантируется право органов местного самоуправления устанавливать местные налоги и сборы. В ФРГ, например, права органов местного самоуправления и земель на использование местных налогов регламентируются конституцией государства, а также рядом законов, среди которых два специальных: Положение об уплате налогов, сборов и таможенной пошлины, которая, в сущности, является налоговым кодексом, и Положение об уплате местных налогов.

К компетенции местных органов власти включено также право принимать решение о внедрении местных налогов, определенных законодательством. В некоторых странах применяется другая модель контроля центрального правительства за местными налогами. Местные органы власти самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы, а центральная власть ограничивает их максимальные ставки. Например, такая практика действует в Норвегии и в Бельгии с 1983 г. В федеративных государствах основные вопросы местного налогообложения находятся в компетенции субъектов федерации, так виды местных налогов устанавливаются органами власти: штатов - в США, кантонов - в Швейцарии, властными структурами провинции Квебек - в Канаде. Ставки местных налогов в этих странах определяют муниципалитеты. Вместе с тем, и в большинстве федеративных стран законодательство федерации определенной мерой регламентирует применение местных налогов и сборов.

Местные налоги по форме установления их и по способу зачисления в местные бюджеты также распределяются на три группы:

К первой группе принадлежат прямые и косвенные местные налоги, которые почти во всех странах вводятся местными органами власти и полностью поступают в их бюджеты. Прямыми налогами в этой группе являются промышленные налоги, налоги на недвижимое имущество физических лиц, на землю, автомобили, профессию и т.п. Косвенными налогами здесь являются индивидуальные и универсальные местные акцизы на потребление предметов широкого потребления и других ресурсов: акцизы на бензин, алкогольные напитки и прочие товары. Так в Японии - это акцизы на потребление газа и электроэнергии;

Ко второй группе местных налогов и сборов относятся налоги, устанавливаемые местными органами власти как надбавки к общегосударственным налогам или как отчисление от них. Эта группа местных налогов, собственно, дублирует общегосударственные налоги на местном уровне. К ним принадлежат местные надбавки к земельному и сельскохозяйственному налогу в Италии, отчисление от подоходного налога физических лиц, налог на прибыль корпораций в США, надбавка к налогу на добавленную стоимость во Франции и др. Причем в отдельных странах местные налоги этой группы учитываются центральным правительством при определении ставок налогов, которые поступают в центральный бюджет как фактор уменьшения их. В некоторых из них налоги центрального правительства не уменьшаются на сумму соответствующих местных налогов. В то же время законодательство ФРГ запрещает местным органам власти устанавливать налоги, которые уже взимаются на уровне федерации.

Третья группа местных налогов наибольшая. Это разнообразные налоги, главным образом фискального характера или экологические. Среди них: налоги на занятие торговлей, на собак, на развлечения, на зрелища, на владение транспортными средствами, на торговлю спиртными напитками, на предоставление лицензий на наследство, на подарки, на лица, которые владеют двумя квартирами, на охоту и рыболовство, на открытие питьевых учреждений, отелей, на уборку улиц и ликвидацию бытовых отходов, на карьеры, на рекламу и прочих (подобные налоги центральная власть, как правило, не взимает).

Основную роль в странах с развитой рыночной экономикой играют имущественные местные налоги, в первую очередь на недвижимое имущество физических и юридических лиц и на землю. В США за счет налогов на имущество формируется почти-45% всех доходов местных бюджетов, во Франции - 40%.

Структура доходов местных бюджетов в некоторых развитых странах, % http://studbooks.net/55162/ekonomika/sistema_mestnyh_nalogov

Виды доходов	США	Франция	Германия	Япония
Местные налоги	65	60	45	33
Субсидии правительства	23	25	24	40
доходы	12	15	31	27

Местные налоги обеспечивают реальную финансовую автономию органов местного самоуправления и местных органов государственной власти. Такая самостоятельность проявляется также и в том, что в федеративных государствах субъекты федераций имеют собственные службы, которые собирают местные налоги. Муниципальные налоговые службы есть и в органах местного самоуправления во многих федеративных и унитарных государствах. Контроль за изъятием общегосударственных налогов, которые поступают в центральный бюджет, осуществляют государственные налоговые службы. http://5fan.ru/wievjob.php?id=17842



2. Особенности местного налогоооблажения в КР

2.1 Порядок применения местных налогов в КР

Земельный налог

Налогоплательщиком земельного налога является субъект, признаваемый собственником земель или землепользователем, право землепользования которого удостоверено государственным актом о праве частной собственности на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством о праве частной собственности на земельную долю в соответствии с Земельным кодексом Кыргызской Республики независимо от того, используется или не используется земельный участок.

Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли: 1) населенных пунктов; 2) промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения; 3) природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения; 4) лесного фонда; 5) водного фонда; 6) запаса

Для исчисления земельного налога применяются базовые ставки: за пользование сельскохозяйственными угодьями, за пользование придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками, за использование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения. Эти ставки рассчитываются как отношение национальной валюты - сома к площади (кв. м., га.).

Также при расчете земельного налога применяются коэффициенты такие, как: Кз - зональный коэффициент позволяет рассчитать налог с учетом территории на котором находится земельный участок, Кк - коэффициент коммерческого использования позволяет рассчитать налог для тех земель, которые используются для предпринимательской деятельности.

Исчисление суммы земельного налога производится по формуле:

1) для земель сельскохозяйственного назначения по формуле:

Н = С х П х Ки,

где: Н - сумма земельного налога, С - ставки земельного налога, установленные статьями 337 и 338 Налогового Кодекса КР, П - площадь земельного участка, га/кв.м, Ки - коэффициент инфляции;

2) для земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения по формуле:

Н = С х П х Ки х Кз х Кк,

где: Н - сумма земельного налога, С - ставка земельного налога, П - площадь земельного участка, кв.м, Ки - коэффициент инфляции, Кз и Кк - коэффициенты, установленные статьей 339 Налогового Кодекса КР;

3) для придомовых, приусадебных и садово-огородных участков по формуле:

Н = С х П х Кз,

где: Н - сумма земельного налога, С - ставка земельного налога, П - площадь земельного участка, кв.м, Кз - зональный коэффициент, устанавливаемый в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 339 Налогового Кодекса КР.

Земельный налог рассчитывается и исчисляется самими налогоплательщиками как физическими, так и юридическими лицами. Обязанность по исчислению суммы земельного налога с физических лиц по придомовым земельным, приусадебным и садово-огородным участкам, за исключением индивидуальных предпринимателей по землям, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, возлагается на налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налог на имущество

Налогоплательщиком налога на имущество, являются организация или физическое лицо, имеющее:

1) в собственности имущество, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики;

2) имущество, приобретаемое в рамках договора финансовой аренды или ипотечного кредитования, зарегистрированное на территории Кыргызской Республики, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило право обладания данным имуществом.

Для целей налогооблажения налогооблагаемое имущество подразделяют на четыре группы, это:

1) 1 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, предназначенные для постоянного или временного проживания, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

2) 2 группа: жилые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные и/или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

3) 3 группа: временные помещения из металлических и других конструкций, такие, как киоски, контейнеры, предназначенные и/или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;

4) 4 группа: транспортные средства, включая самоходные машины и механизмы.

Расчет налога на имущество схож с расчетом земельного налога. Здесь также применяется зональный коэффициент, позволяющий рассчитать налог исходя из территории населенного пункта на котором расположено имущество. Также применяются Кр - региональный коэффициент, показывающий расположение имущества на территории Кыргызстана и Ко - отраслевой коэффициент, применяемый для имущества используемого в предпринимательской деятельности. http://sti.gov.kg/stsdocuments/NK30.10.12.pdf

Расчет и исчисление налога на имущество производится самими налогоплательщиками.

Из местных налогов налог на имущество рассматривается как прибыльный налог, введение которого органами местного самоуправления обусловлено следующими причинами:

- базой налогообложения налога является недвижимое имущество, которое невозможно переместить в другую местность;

- ставка налога может варьироваться местными налоговыми органами без серьезного риска миграции капитала в регионы с более низкими ставками налогов;

- этот налог рассматривается как реализация принципа налогообложения получателей благ для финансирования местных услуг;

- при условии правильного определения базы этого налога легче понимается связь между стоимостью местных услуг и стоимостью строений и земли;

- объем поступлений от данного вида налогообложения относительно предсказуем и стабилен, поскольку размеры недвижимости изменяются незначительно год от года, что дает надежный инструмент для проведения бюджетной политики;

- данный налог прозрачен и постоянен, от его уплаты трудно уклониться.

Также согласно порядку осуществления делегированных государственных полномочий органами местного самоуправления в сфере налоговых правоотношений: http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru

· должностные лица исполнительного органа МСУ обеспечивают уплату налогоплательщиками земельного налога и налога на имущество, в том числе путем подворного обхода домохозяйств и многоквартирных домов;

· сведения об уплате местных налогов вносятся должностным лицом исполнительного органа МСУ в журнал учета местных налогов, форма которого утверждается уполномоченным налоговым органом. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован, скреплен подписью главы айыл окмоту или мэра города и печатью исполнительного органа МСУ;

· данные об уплате местных налогов вносятся в реестр поступления денежных средств по местным налогам, который направляется в соответствующий налоговый орган не реже 1 раза в 3 дня;

· уплата налогоплательщиками местных налогов может осуществляться через учреждения банка, отделения почтовой связи ГП "Кыргыз почтасы" и инновационные методы уплаты налогов (платежные терминалы, POS-терминалы, интернет-банкинг и др.);

· в отдаленных и труднодоступных населенных пунктах Кыргызской Республики, где отсутствуют учреждения банка, допускается прием от налогоплательщиков наличных денежных средств в счет уплаты налога на имущество, земельного налога с помощью квитанции формы № 04. Постановление Правительства Кыргызской Республики от 11 апреля 2016 года № 202

2.2 Роль местных налогов в формировании налоговых доходов КР

Все местные налоги и сборы поступают в местные бюджеты, а большую роль в реформировании системы местного налогообложения играют органы местного самоуправления.

Доходами местных бюджетов всех уровней являются:

- местные налоги в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики, неналоговые платежи;

-отчисления от республиканских налогов в соответствии с нормативами, установленными законом; доходы бюджетных организаций местного подчинения от социальных средств;

-централизованные финансовые средства, переданные местным органам самоуправления на выполнение отдельных программ и полномочий;

-дотации, субвенции, трансфертные платежи и иные поступления.

Большая часть доходов, которые органы МСУ получают от населения, а также зарабатывают самостоятельно, относятся к текущим доходам, которые обеспечиваются налоговыми и неналоговыми поступлениями, собираемые и поступающие в бюджет с разной периодичностью в соответствии с законом. Они могут поступать ежемесячно или раз в год в зависимости от вида дохода и собираются в соответствии с установленными сроками их уплаты.

При этом местные налоги и сборы, и неналоговые поступления отнесены к собственным доходам местного бюджета, т.е. они должны полностью оставаться в распоряжении органов МСУ. Эти доходы являются основой при планировании доходной части бюджета во всех странах. Изменения в объемах регулярно поступающих в бюджет доходов могут быть связаны только, во-первых, с изменением законов и, во-вторых, с нестабильностью экономики. Закон «О финансово-экономических основах местного самоуправления», статья 3

Основное предназначение налогов - обеспечить органы управления доходами. Поскольку в странах, где преобладает частный сектор, у государства не много собственных источников доходов (от предпринимательства, или от собственности), то для финансирования общественных расходов частный сектор (отдельные граждане, предприниматели и предприятия) осуществляют обязательные платежи и переводят деньги в государственный бюджет.

Налогообложение - это обязательное внесение платежей частным сектором в государственные органы. Обязательность уплаты налогов достигается установлением законов, позволяющая обеспечить органы управления реальными ресурсами. Ведущее место среди налоговых доходов по важности принадлежит местным налогам в большинстве стран мира.

Местные налоги полностью принадлежат местным органам власти, которые регулируют их в рамках законодательно установленных ограничений для финансирования своих расходов. В Кыргызстане ставки налогообложения и льготы по местным налогам регулируются в пределах, определенных законом, сбор которых также делегирован местным органам власти. Таким образом, ставки и льготы по местным налогам могут не совпадать по регионам, поскольку политика, проводимая местными кенешами может различаться. Если местное сообщество соглашается платить более высокие налоги, то органы самоуправления будут предоставлять больше услуг населению. Доходы от местных налогов не могут разделяться между разными уровнями местного управления, как это было ранее, когда, к примеру, налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж забирался в районный бюджет. Области, районы не вправе получать определенную долю доходов от местных налогов с принятием нового Закона «О финансово-экономических основах местного самоуправления». http://www.hss.de/fileadmin/centralasia/Kirgistan/images/Publikationen/lehrbuch_2

Налог на имущество и земельный налог являются местными налогами и устанавливаются законодательными актами КР. В частности, объект налогообложения, плательщики и порядок зачисления по налогу на имущество физических лиц определены Законом КР «О налогах на имущество физических лиц», порядок определения и зачисления земельного налога регламентирован Земельным кодексом и Законом КР «О плате за землю».



Доходы местных бюджетов КР в тыс. сомах http://www.stat.kg/ru

	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Всего доходы	15 250 955,4	21 604 781,1	23 699 032,6	21 236 908,6	16 108 534,2	17 645 124,3
Налоговые доходы	6 240 539,2	6 892 164,8	7 664 277,1	10 428 017,1	11 693 701,2	12 325 668,1
налог на имущество	865 301,1	920 472,6	967 131,4	1 176 339,3	1 289 702,2	1 332 209,5
земельный налог	798 837,5	761 821,9	757 077,1	888 209,1	920 009,9	953 858,7

Как видно из таблицы и графика можно сделать вывод о том, что поступления в местные бюджеты от налога на имущества и земельного налога незначительны в структуре общих поступлений налогов местного бюджета и тем более мала в структуре всех доходов бюджета.

В местные бюджеты производятся отчисления от общегосударственных налогов и других доходов по установленным нормативам, включая суммы, поступившие в виде штрафов, пени и других санкций, налагаемых налоговыми органами по данным видам налогов и других доходов. Нормативы по этим отчислениям утверждаются Жогорку Кенешем и не подлежат изменению в течение трех лет. Распределение поступлений от общегосударственных налогов и других доходов между республиканским и местными бюджетами устанавливается Законом Кыргызской Республики «О республиканском бюджете», принимаемым ежегодно. https://www.hss.de/fileadmin/centralasia/Kirgistan/downloads/Publikationen/150313_kanybek



3. Проблемы и пути совершенствования местного налогооблажения в КР

3.1 Проблемы местного налогообложения в КР

Из республиканского бюджета в местные выделяются дотации, и это усиливает сомнения, как органы местного самоуправления проводят независимую и эффективную налоговую политику при самостоятельном решении экономических задач. Все это и отдаляет местные органы самоуправления от предназначения развивать территории, обеспечивая собственную жизнедеятельность.

Что касается налогов, то на сегодняшний день процедура налогообложения осуществляется таким образом, что большинство сборов поступают в единую корзину налоговых поступлений, из которых и происходит их дальнейшее перераспределение по регионам. В этом есть свои плюсы, так как это укрепляет централизацию власти, но в свою очередь, усиливается зависимость территориальных бюджетов. http://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problem-mestnogo-samoupravleniya-i-polucheniya-territorialnyh-dohodov-v-kyrgyzstane

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом КР и вводятся в действие нормативными правовыми актами местных кенешей. Исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативно-правовые акты по вопросам связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Представительный орган местного самоуправления определяет следующие элементы налогообложения при установлении местного налога: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах установленных Налоговым кодексом КР, порядок и сроки уплаты налога, а также определяет форму отчетности по данному местному налогу. Но местные налоги и сборы не предусмотренные Налоговым кодексом КР устанавливаться не могут.

Доля общегосударственных налогов, передаваемая органам местного самоуправления на основании законов закрепляется за ними на постоянной основе, что предполагает определенную стабильность, хотя на самом же деле этого не происходит и доля органов по общегосударственным налогам у местного самоуправления может меняться из года в год. По сути, это нормальное явление, так как речь идет о необходимости финансирования местных бюджетов в рамках установленного им потолка расходов у ряда местных сообществ, что сразу же скажется на их доле в разделяемых налогах или же на сумме получаемых ими дотаций. Если речь идет об общегосударственных или местных налогах, собранных на территории этого местного сообщества, то оно считает себя источником средств, так как полагает, что именно оно должно в первую очередь воспользоваться полученными средствами. Этим можно объяснить преимущество в положении некоторых местных сообществ, хотя бывает такое, что они и обязаны им неналоговым ресурсам. В принципе такое понимание налоговой системы достойно критики.

Местный характер налога определяет его предназначение, характер налогооблагаемой базы позволяющий решить, что тот или иной налог лучше подходит при финансировании бюджета того или иного уровня власти, а процесс сбора налогов неизбежно локализирован. Но с одной стороны, вследствие разделения основных налоговых поступлений местное самоуправление на территории которого сосредоточена большая часть налогооблагаемой базы может считать себя донором, содержащих других, причем даже тогда, когда соответствующие налогооблагаемые базы отнесены к ведению государства. В поддержку этой системы иногда говорят, что она поддерживает заинтересованность органов местного самоуправления в развитии собственной налогооблагаемой базы. Наиболее правильным решением, чтобы заинтересовать органы местного самоуправления в экономическом развитии их территорий в развитии налогооблагаемой базы можно считать возможность предоставления им подлинной системы местного налогообложения право самостоятельно вводить налоги и определять ставки обложения.

Данные меры в сфере налогового законодательства стабилизируют и систематизируют действующую правовую базу в данной сфере общественных отношений. Принятие кодифицированного акта, отмена множества разноплановых норм о налогах и сборах позволило установить общие правовые механизмы взаимодействия всех его элементов в рамках единых правовых требований. Но вместе с тем с учетом новых подходов к налоговым полномочиям местного самоуправления их возможности самостоятельного участия в формировании налоговой базы значительно сократились. Так предлагается отказаться от унаследованного от советской практики принципа расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы.

Согласно этому принципу, во-первых нельзя обеспечить взаимосвязи между уровнем налогообложения и количеством/качеством получаемых бюджетных услуг. Во-вторых, органы местного самоуправления фактически распоряжаются чужими деньгами при получении части от общегосударственных налогов. В-третьих, при нормативах отчислений от регулирующих налогов условия их взимания могут быть изменены на государственном уровне и тогда муниципалитеты будут лишены долгосрочных стимулов поддерживания благоприятного инвестиционного климата и наращивания собственной налоговой базы. В-четвертых, за одну и ту же налоговую базу возникает неявная конкуренция с государственной властью. В-пятых, из-за ограниченных возможностей при проведении собственной налоговой политики местные власти начинают прибегать к полулегальным рычагам воздействия на налогоплательщиков. http://arch.kyrlibnet.kg/

Но данная мера ставит проблемы для независимого и самостоятельного функционирования органов местного самоуправления.

На сегодняшний день у местных бюджетов наблюдается значительная нехватка собственных финансовых ресурсов, т.к. поступления от земельного налога и налога на имущество незначительны. Так поступления по этим налогам в местные бюджеты относительно налоговых поступлений в 2015 году составило - 18,5%, а относительно всех доходов местных бюджетов только - менее 13%, что является очень низким показателем по сравнению с зарубежными странами. Конечно же, также есть и поступление в местные бюджеты средств, получаемых в виде отчислений от общегосударственных налогов: https://kabarlar.org/news/economy/65959

- от подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом - 50 %;

- от налога с продаж - 50 %;

- от налога на основе добровольного патента, налога на основе обязательного патентирования, поступления на основе единого налога - 100%;

- от налога за пользование недрами (роялти за исключением стратегических полезных ископаемых: золото, нефть, газ) - 50 %.

3.2 Пути совершенствования местного налогообложения в КР

В настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих государственных и региональных налогов: на первом месте - налог на доходы физических лиц, являющийся одним из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты, величины которых в муниципалитетах страны составляют 50% от доходной части местных бюджетов. На втором месте находятся налог на имущество физических лиц и организации, земельный налог. Но все эти поступления недостаточны для покрытия расходов местных бюджетов. Одной из возможностей пополнения местных бюджетов видится взимание акцизного налога по некоторым видам подакцизных товаров на местный уровень.

В реформировании местного налогообложения большую пользу может оказать зарубежный опыт налогообложения. Общая величина местных сборов в странах Запада оценивается величинами от одной до двух третей бюджета того или иного муниципалитета, а недостающие же средства восполняются трансфертами с более высокого административного уровня. Так за рубежом взимаются: налог на игорный бизнес, налог на гостиничные услуги, сбор за регистрацию автомобилей, налог на парковку автомобилей.

Зарубежная практика финансового обеспечения муниципалитетов показывает, что разработанные системы местных сборов способствуют развитию экономик территорий, повышению потребительского спроса, жизненного уровня населения. Современные западные системы местного налогообложения во многом основываются на классических воззрениях, особенно при наличии на местах немалого количества собственных объектов обложения, передачи им в основном имущественных налогов, ограниченно используют косвенные налоги.

Было предложено совершенствование системы местных налогов путем установления экономически обоснованных ограничений соответствующих полномочий региональных и местных органов самоуправления, которые будут сами определять состав вводимых ими налогов, руководствуясь только и исключительно собственной фискальной выгодой. Так к основным государственным полномочиям органов местного самоуправления относятся: сбор местных налогов, пошлин и страховых взносов, а также администрирование налогов на основе обязательного и добровольного патентирования, проведение налогового контроля, взыскание налоговой задолженности и наложение административного штрафа за невыполнение законных требований должностных лиц органов местного самоуправления. Эта самостоятельность и выражается не в увеличении перечня расщепляемых налогов, а в увеличении ставок расщепления в реальных «собираемых» на местном уровне налогах. Так, увеличение ставок расщепления налога с продаж до 50 % для всех муниципалитетов привело к тому, что бюджеты айылокмоту увеличились почти на 79%, а потери республиканского бюджета за счет этого составили менее 2%. Но все же собственные доходы местных органов самоуправления остаются на низком уровне даже с учетом принятых мер. Местные налоги, собираемые органами МСУ должны быть основными источниками доходов местных бюджетов, но этого не происходит из-за незначительности средств получаемых от местных налогов. Средства, поступающие от земельного налога и налога на имущество малы, т.к. налогооблагаемая стоимость по этим налогам небольшая: например при расчете земельного налога за пользование приусадебными участками ставка по городу Бишкек составляет 1,5 сом за кв. м., а это самый высокий показатель по стране; по налогу на имущество 1 гр. существует льгота на площадь имущества необлагаемая налогом, под которую попадает большая часть населения страны. Эти местные налоги не могут иметь большую долю в местном бюджете как из-за небольшой собираемости, так из-за малого их количества. В зарубежной же практике средства, собираемые от местных налогов высоки и их количество зачастую превышает общегосударственные налоги.

Конечно, в нашей стране до принятия нового налогового кодекса в 2008 году действовало 16 видов местных налогов. Многие из них оказались не нужными, вследствие их малой доли в общих поступлениях налогов, но некоторые из этих налогов можно было бы вернуть. Так, например, налог на рекламу плательщиками которой являлись предприятия и организации независимо от форм собственности, юридические лица-резиденты и юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства, отделения и иные обособленные подразделения, по месту размещения рекламы, и физические лица-резиденты и физические лица-нерезиденты, осуществляющие рекламные услуги. Ставка же налога на рекламу будет установлена в размере 3% от стоимости рекламных услуг. Благодаря введению данного налога органы местного самоуправления смогут пополнить бюджеты дополнительными средствами, которые, между прочим, могут пойти на ремонт и обновление рекламных щитков и таблоидов, находящихся в аварийном состоянии. Налог на рекламу взимался в России и больше не регулируется Федеральным законом РФ от 1995 года, а ставки налога разнятся относительно региона, но не должны превышать 5% от стоимости рекламных услуг. В местные бюджеты на сегодняшний день на 50% поступает налог с продаж. Налог с продаж является общегосударственным налогом, налогоплательщиками налога являются: отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель. Налог с продаж взимается с выручки от реализации товаров и услуг без учета НДС. Данный налог имеет небольшие ставки при его расчете, но поступления от него в три раза больше, чем поступления от налога на имущество и земельного налога вместе взятых и половина из этих поступлений уходит в республиканский бюджет. Если перенаправить поступления от налога с продаж полностью в местные бюджеты, то мы существенно приблизимся к реализации принципа «один налог - один бюджет». Данная практика широко используется за рубежом, где нет отчислений от общегосударственных налогов в местные бюджеты, позволяя органам местного самоуправления точнее планировать свои доходы и расходы, благодаря относительной стабильности поступающих средств.

Таким образом, можно отказаться от разделения налоговых поступлений на собственные, закрепленные и регулирующие. Все налоги и поступления по ним должны быть только собственными, а отчисления от общегосударственных налогов в нижестоящие бюджеты быть не должно. Поступления по общегосударственным налогам полностью без какого-то ни было расщепления должны поступать в республиканский бюджет, местные налоги только в местные бюджеты



Заключение

Местные налоги и сборы оказывают регулирующее влияние на развитие социальной инфраструктуры территории и более понятны налогоплательщику. Вместе с тем поступление местных налогов и сборов в доходную часть местных бюджетов городов и районов неодинаково и зависит от специфики района, особенностей формирования доходной части бюджета. Доля средств, собираемых с помощью местных налогов и сборов, колеблется от 17 до 0,7%. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают больше средств за счет местных налогов и сборов.

В большинстве зарубежных стран местные налоги являются основным источником мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты, вследствие того, что на их долю в доходах местных бюджетов зарубежных стран приходится от 30% до 70% всех налоговых поступлений. За счет этих средств органы местного самоуправления могут развивать инфраструктуру регионов страны. Для большинства из этих развитых стран характерна множественность местных налогов и сборов, количество которых может колебаться от 20 до 100 разновидностей. В нашей же стране всего два местных налога, хотя эти налоги являются самыми распространенными среди зарубежных стран, т.к. являются налогообложение имущества и земли гарантируют стабильное поступление доходов в бюджет. Но в отличие от нашей страны в развитых странах доля поступлений от этих налогов высока, из-за больших ставок и меньшего количества льгот по сравнению с нашей страной. Также, в некоторых странах запада большое фискальное значение имеет налог с продаж, так, например, в США на этот налог приходится почти 32% от всех налоговых поступлений местного бюджета. Введение нового налога в нашей стране - налога на рекламу даст органам местного самоуправления новый источник финансовых ресурсов без привлечения их из республиканского бюджета.

...