Вопросы трактовки и понимания понятия лизинга в нормативных документах Республики Беларусь

Размещено на http://allbest.ru

Вопросы трактовки и понимания понятия лизинга в нормативных документах Республики Беларусь

Е.Л. Путникова, М.Е. Спицына

2011

Введение

В юридических и экономических нормативных документах Республики Беларусь, в практике многих отечественных организаций, особенно в бухгалтерском учете, достаточно часто используются такие понятия, как аренда и лизинг.

Если понятие аренда в общем и целом нам известно давно, то лизинг - понятие новое, позаимствованное из зарубежной теории и практики, и целесообразность его использования, особенно в нормативных документах, главным образом зависит от правильного понимания и точного определения экономической сущности лизинга.

К сожалению, однозначного понимания и трактовки этих двух понятий пока нет, что очень часто значительно осложняет экономические отношения между хозяйствующими субъектами, и особенно их бухгалтерских служб с контролирующими органами.

Анализ источников. Данная проблема нашла свое отражение в работах белорусских ученых.

В своей статье А.В. Федоркевич [12, с. 46] пришел к мнению, что лизинг - это система предпринимательской деятельности, включающая в себя три основных вида организационно-экономических отношений: кредитные, торговые, арендные, - и содержание каждого из них в отдельности не отражает сущности специфических имущественно-финансовых лизинговых отношений.

Автор статьи М.А. Руденя [8, с. 78] считает, что лизинг является высокоэффективным методом инвестирования, в то время как в работе. А.С. Сайганова [9, с. 216] указано, что лизинг - это сложное явление, включающее в себя элементы аренды, купли-продажи и кредита.

Вопросы лизинга нашли свое отражение также в работах российских и западных экономистов.

В.Д. Газман [1, с. 58] пришел к мнению, что лизинг - это один из видов инвестиционной деятельности, который заключается в инвестировании лизингодателем временно свободных собственных средств и (или) привлеченных финансовых средств в экономику лизингополучателя.

Ф.Н. Филина [13, с. 207] отмечает, что лизингом можно назвать обычную аренду с правом последующего выкупа арендованного имущества, а также получение кредита в банке на покупку необходимых основных средств.

Методы исследования. Цель данной работы заключается в раскрытии сущности лизинга в Республике Беларусь при рассмотрении нормативных документов, а также при изучении литературных источников по данному вопросу. При написании статьи применялись метод сравнения и абстрактно-логический.

Основная часть

Прежде всего необходимо попытаться выяснить, что представляет собой нововведенное понятие «лизинг». При этом следует отметить, что от правильного понимания и точного определения его внутреннего содержания во многом зависит эффективное развитие лизинга в любой отрасли национальной экономики.

Термин «лизинг» происходит от английского глагола «to lease» и характеризует экономико-правовые отношения, действия сторон, складывающиеся по поводу сдачи имущества внаем или в аренду. Однако любое понятие требует четкой терминологии, так как неверный перевод ведет к неверной классификации. В русском языке нет точного аналога термину «лизинг», поэтому в большинстве случаев под лизингом понимают долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения.

Следует отметить, что согласно Гражданскому кодексу в Республике Беларусь лизинг ставят в один ряд и отождествляют с арендой. Уже само по себе включение лизинга в Главу 34 «Аренда» Гражданского кодекса означает, что лизинговые отношения сходны с отношениями аренды.

Взаимосвязь лизинга с арендным механизмом заключается в необязательности перехода права собственности на объект к его пользователю (владельцу), срочности сделки, платного характера лизинговых отношений. Все это показывает схожесть лизинга с арендой, поскольку предполагает, что платежи включают в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление, затраты по ремонту, обслуживанию и поддержанию переданного имущества в работоспособном состоянии, а также определенную долю прибыли в пользу собственника.

Изучив специальную экономическую литературу, мы пришли к мнению, что, несмотря на множество сходств между лизингом и арендой, между ними все же существуют определенные различия. Основные отличия лизинга от аренды приведены нами в табл. 1.

Таблица 1. Основные отличия лизинга от аренды.

В настоящее время в Гражданском кодексе Республики Беларусь арендой считается предоставление арендодателем имущества арендатору за плату во временное пользование или во временное пользование (Глава 34. Аренда) [2]. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные строительные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

К договорам аренды отдельных видов имущества (ст. 596 Гражданского кодекса Республики Беларусь) относятся: прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятия и финансовая аренда (лизинг). Как видно из приведенной классификации, к лизингу условно отнесен только один вид аренды - финансовая аренда. Все другие виды аренды согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь неправомерно считать лизингом.

Однако финансовая аренда трактуется как приобретение арендодателем в собственность указанного арендатором имущества (кроме земельных участков и других природных объектов) у определенного им продавца и предоставление арендатору этого имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае, как правило, не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 636), за исключением обязанности оплатить приобретенное имущество (ст. 641).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь лизинг является разновидностью аренды и отличается от других видов аренды передачей в аренду не конкретного объекта (зданий, сооружений и т.п.), а инвестиций (финансов, денег) для приобретения нужного арендополучателю имущества у поставщика, указанного арендодателем. Отсюда и название аренды - финансовая. Но в отличие от обычной финансовой деятельности по предоставлению займа, кредита и др. при финансовой аренде (лизинге) арендодатель оставляет за собой право собственности на приобретаемый объект аренды, что является бесспорной гарантией возмещения (возврата) займа (кредита) без каких-либо других гарантий от арендополучателя.

В свою очередь несколько другой подход к трактовке финансовой аренды (лизинга) мы находим в Положении о лизинге на территории Республики Беларусь (утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь №865 от 04.06.2010 г. [6]. Данное Положение разработано на основании Гражданского Кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З. В этом Положении понятие лизинга по сути совпадает с общим определением аренды в Гражданском кодексе Республики Беларусь, но сущность лизинга и его отличие от других видов аренды не приведено. А также в данном Положении указываются отдельные факты, которые к лизингу как к финансовой аренде согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь не должны иметь отношения.

В частности, Положением предусмотрено, что объектом лизинга может быть имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов, и все переданные в лизинг объекты являются собственностью лизингодателя. Не отрицая права собственности на объекты лизинга, можно совершенно определенно утверждать, что для лизинговой организации эти объекты по определению не являются основными средствами (фондами) в его работе. Таковыми они являются только для лизингополучателя.

В соответствии с вышеуказанным Положением, в зависимости от условий возмещения затрат и перехода права собственности, лизинг подразделяется на финансовый и оперативный. Однако заметим, что выделение последнего не предусмотрено в Гражданском кодексе Республики Беларусь, и возникает вопрос: относится ли оперативный лизинг к финансовой аренде согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь? Если нет, то к оперативному лизингу однозначно можно отнести все другие виды аренды согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь, а если да, то оперативный лизинг является финансовой арендой. Чтобы дать ответы на данные вопросы, необходимо обратится к первоисточнику.

Согласно Положению, финансовый лизинг - это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Оперативный лизинг в Положении трактуется как лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

Необходимо отметить, что использование финансового лизинга имеет как преимущества, так и свои недостатки. Так, использование финансового лизинга имеет ряд преимуществ, к которым можно отнести следующие:

1) отнесение лизингового платежа на затраты (как следствие - уменьшение налога на прибыль);

2) выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости (как следствие - уменьшение налога на недвижимость после постановки на баланс выкупленного объекта лизинга);

3) ускоренная амортизация основных средств, то есть отнесение на себестоимость (только на срок договора лизинга, а не по линейным нормам в течение соответствующего срока);

4) по окончании срока действия договора финансового лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по символической стоимости, так как оборудование полностью самортизировано. Возможность получения высокой ликвидной стоимости основных средств в конце договора лизинга является во многих случаях определяющей для принятия решения об использовании лизингового договора;

5) экономия оборотных средств предприятия (за счет относительно небольшого первоначального платежа и растянутых во времени ежемесячных взносов освобождаются средства для вложения в другие виды активов).

Финансовому лизингу могут быть присущи следующие недостатки:

1) арендатор проигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования (в частности из-за инфляции);

2) если в результате научно-технического прогресса изделие устаревает, при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до окончания контракта;

3) стоимость лизинга выше, чем стоимость кредита.

Основной же недостаток определения финансового лизинга, данного в Положении, на наш взгляд, заключается в том, что оно позволяет организации приобретать объекты с длительным сроком использования и передавать в финансовую аренду (лизинг) на один и более год с возмещением не менее 75% его первоначальной стоимости.

В результате чего у организаций появляется возможность за короткий срок (один-два года) списать на издержки производства (обращения) не менее 75% первоначальной стоимости объекта, что приведет к необоснованному завышению затрат, снижению прибыли организаций, налоговых платежей и др. При возврате объекта лизинга лизингодатель может продавать почти новый (после года использования) объект по реальной стоимости, но по документам его остаточная стоимость будет составлять менее 25% от первоначальной, а это может способствовать развитию различных злоупотреблений.

Приведенные определения финансового и оперативного лизинга по многим аспектам не согласуются не только с Гражданским кодексом Республики Беларусь, но и с Международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности (в частности МСФО 17 Аренда), государственная программа перехода на которые была утверждена Постановлением Совета Министров от 4 июля 2003 г. №922 [7].

В международных стандартах понятие лизинг переведено только как аренда (МСФО 17. Аренда). Согласно этому стандарту аренда подразделяется на финансовую и операционную. Причем основным классификационным признаком аренды является то, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, передаются от арендодателя к арендатору. Если эти риски и вознаграждения переданы арендатору, то аренда финансовая, если нет - операционная. Там же дополнительно указано, что при финансовой аренде к концу срока аренды право владения активом, как правило, переходит к арендатору, а срок аренды должен составлять большую часть срока службы актива. При финансовой аренде арендатор имеет возможность выкупить эти активы, а сами активы носят специальный характер, так как только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

По нашему мнению, эти правила Международных стандартов по финансовой аренде (лизингу) следует использовать и в нормативных документах Республики Беларусь. Поэтому если в Положении о лизинге на территории Республики Беларусь понятие «лизинг» заменить на понятие «финансовая аренда (лизинг)», то это будет полностью соответствовать главе 34 Гражданского кодекса Республики Беларусь. При таких изменениях в определении финансовой аренды (лизинга) исчезнет возможность передавать в лизинг актив с длительным сроком экономической службы на короткий период времени с его необоснованной амортизацией, что и предотвратит вероятность указанных выше злоупотреблений и позволит получить у лизингополучателя реальные финансовые показатели.

Существенным моментом для организации бухгалтерского учета в соответствии с Международным стандартом МСФО 17 является еще и то, что все другие виды аренды, кроме финансовой, отнесены к операционным.

Но следует обратить внимание на кажущееся созвучие понятий «оперативная» (в нашем законодательстве) и «операционная» аренда (в Международном стандарте), которые в действительности явились следствием применения в классификации различных признаков: в первом случае - по продолжительности договора аренды (например, до года и более года), а во втором - по роли операций аренды в деятельности арендодателя: финансовая, прокат как основной вид деятельности и второстепенная, не основная - как прочие, случайные операции для неспециализированных организаций.

В то же время следует отметить, что в МСФО 17 последний признак классификации определен весьма условно - «это аренда иная, чем финансовая». Однако, по нашему мнению, данное разногласие возникло в результате неверного перевода, и в дальнейшем следует придерживаться понятия оперативный лизинг.

лизинг аренда кредит беларусь

Заключение

Таким образом, подводя итог анализу сути существующих разногласий в определениях и понимании видов аренды, мы пришли к выводу, что если существующее Положение о лизинге на территории Республики Беларусь и все другие подзаконные акты привести в соответствие с Гражданским Кодексом Республики Беларусь и Международными стандартами, то это позволит однозначно толковать лизинговую деятельность как деятельность по предоставлению инвестиций (финансовая аренда).

К этой деятельности следует относить только те операции, которые связаны с инвестициями, предоставленными лизингополучателю для приобретения объекта лизинга.

Лизинг может быть только финансовый, а оперативный лизинг следует рассматривать как любой другой вид аренды (например, согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь - прокат, аренда зданий и пр.), и, следовательно, необходимо применять методику учета активов, отличную от финансовой аренды.

(Поступила в редакцию16.05.11)

Литература

1. Газман, В.Д. Финансовый лизинг / В.Д. Газман. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2005. 392 с.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 7 декабря 1998 г. №218-3: с изм. и доп. Закона Республики Беларусь от 10 января 2011 г. / Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. 2011. №8,2/1793.

3. Коротаев, С.Л. Новое в бухгалтерском учете лизинговых операций / С.Л. Коротаев // Консультации бухгалтеру, аудитору, менеджеру, руководителю. 2010. №3. С. 3-6.

4. Кравченко, Т.Л. Учет лизинговых операций: проблемы и пути совершенствования / Т.Л. Кравченко // Бухгалтерский учет и анализ. 2004. №8. С. 15-25.

5. Левкович, А.О. Тенденции развития белорусского рынка лизинговых услуг / А.О. Левкович // Вестник ассоциации белорусских банков. 2010. №25 (573). С. 9-14.

6. О Положении о лизинге: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, от 04.06.2010 г., №865 / Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. 2010. №5/31986.

7. О государственной программе перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, от 9 июля 2003 г., №922 / Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. №79, 5/ 12764.

8. Руденя, А.М. Виды и практика осуществления лизинговых операций в Республике Беларусь / А.М. Руденя // Экономика. Финансы. Управление. 2008. №9. С. 78-93.

9. Сайганов, А.С. Регулирование и развитие рынка лизинговых услуг в АПК / А.С. Сайганов // Экономические вопросы развития сельского хозяйства Беларуси. 2010. №38. С. 205-217.

10. Снитко, К.Ф. Бухгалтерский учет лизинговых операций / К.Ф. Снитко // Бухгалтерский учет и анализ. 2010. №12. С. 40-43.

11. Третьяк, Т. Лизинг и предпосылки его развития / Т. Третьяк // Финансы, учет, аудит. 2005. №11. С. 20-22.

12. Федоркевич, А.В. Сущность, экономическое содержание, значение и виды лизинга / А.В. Федоркевич // Бухгалтерский учет и анализ. 2006. №4. С. 41-46.

13. Филина, Ф.Н. Все виды кредитования: учеб. пособие / Ф.Н. Филина. М.: Гросс Медиа, 2008. 416 с.

14. Цыбулько, А. Лизинговые услуги. Обзор рынка / А. Цыбулько // Финансы. Учет. Аудит. 2009. №9. С. 16-19.

15. Янкова, Г.Ф. Экономические выгоды и риски лизинга в АПК / Г.Ф. Янкова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. №1. С. 53-55.

Аннотация

Вопросы трактовки и понимания понятия лизинга в нормативных документах Республики Беларусь. Е.Л. Путникова, М.Е. Спицына

В данной статье рассмотрена сущность лизинга, а также анализируются проблемы трактовки и понимания понятия лизинга в нормативных документах Республики Беларусь, который получил широкое распространение во многих секторах национальной экономики.

От скорейшего решения указанных проблем будет в значительной мере зависеть рациональное использование всего потенциала такого экономического механизма, как лизинг.

Annotation

Questions of interpretation and understanding of the concept of leasing in the normative documents of the Republic of Belarus. E.L. Putnikova, M.E. Spitsyna

The article examines the essence of leasing and analyzes the problems of interpreting and understanding of the notion “leasing” in the normative documents of the Republic of Belarus, which has become widely spread in many sectors of the national economy. The quickest solution of the mentioned problems will significantly influence the rational use of the whole potential of such economic mechanism as leasing.

Размещено на Allbest.ru