Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм налогообложения деятельности юридических и физических лиц.

Поступления от НДС занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Таким образом, основой для выбора данной темы курсовой работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации на примере конкретной организации.

В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:

- изучить теоретические основы исчисления и уплаты НДС;

- оценка порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии;

Объектом исследования является российская организация ООО «Ресурс», расположенная по адресу 457040, г. Южноуральск, ул. Элеваторная, 73.

Предмет исследования - налог на добавленную стоимость.

При написании курсовой работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность ООО «Ресурс», декларации по НДС.



Глава 1. Теоретические основы и порядок исчисления НДС

1.1 Нормативное регулирование исчисления и уплаты НДС

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

- при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства. День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ).

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ).

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению,

- решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

1.2 НДС как источник формирования бюджета

налог добавленный стоимость бюджет

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию - фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 «НДС» НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара - начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Не обязаны платить налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

1) применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) ;

2) освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12-ти календарных месяцев и не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, у которых общая сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом в сумме выручки вы не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД.

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица:

1) сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн.руб.;

2) вновь созданная организация;

3) лица, реализующие только подакцизные товары.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1) когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн.руб.;

2) когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:

1) Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

2) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. При этом должно выполняться условие - расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает.

4) Ввоз товаров на территорию РФ - это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

В ст.146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

К ним относятся, например:

- передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- передача имущества участнику организации при его выходе из состава организации;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

- наследование имущества;

- обращение в собственность брошенных вещей, клада;

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень установлен ст. 149 НК РФ и является закрытым. Льготируемые операции можно разделить на две части:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, в том числе:

- медицинских товаров по установленному перечню;

- долей в уставном капитале;

- ценных бумаг;

- медицинских услуг;

- ритуальных услуг;

- услуг в сфере образования;

- услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом;

- услуг учреждений культуры и искусства и др.

2) операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

- реализация предметов религиозного назначения;

- реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги по страхованию и др.

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. Если льгота распространяется на конкретную операцию, то можно смело не платить с нее НДС.

Налоговая база по НДС - это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре. В некоторых случаях, установленных налоговые органы могут проверить правильность цен.

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому валютную выручку следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Если реализуется подакцизный товар, то учитывается акциз.

НБ = Цопт. + А (1)

где Цопт. - оптовая (договорная) цена товара (Цопт. = С+П);

А - акциз (для подакцизных товаров).

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходиться на данный налоговый период.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные - 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные - 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

- экспортируемые товары;

- товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, , молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

5) скота и птицы в живом весе.

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях. Расчетные ставки применяются при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов:

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:



НДС = НБ x НС (2)

При осуществлении операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При этом НДС исчисляется так:

НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3) (3)

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

НС1, НС2, НС3 - ставки налога.

Счет-фактура является обязательным документом при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза.

НДС бюд. = НДС нач. - НДС вх (4)

Таким образом, налоговый вычет позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает обязательства предприятия перед бюджетом.

На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру установленной формы.

1.3 Налоговый учет и отчетность по НДС

С 2015 г. лица, обязанные платить НДС, сдают в ИФНС декларацию по НДС (в электронной форме) по новой форме (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558), в которой содержится информация о книгах покупок и продаж (п.п. 5 и 5.1 ст. 174 НК РФ).

Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики, для которых налоговым периодом является квартал, налоговую декларацию представляют до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Органы ФНС в письме от 03.12.13 г. № ЕД4 - 15/215984 разъясняют, что с 2014 года декларации по НДС нужно подавать в электронном варианте. Выделены категории налогоплательщиков, освобожденных от подачи отчетности в электронном виде. К ним относятся следующие налогоплательщики:

1) имеющие не высокий уровень доходов от реализации (п. 1 ст. 145 НКРФ, п. 5 ст. 173 НК РФ ч.III).

2) работающие на специальных режимах налогообложения (ст. 346.1, 346.26, 346.23 НК РФ ч. II).

3) представляющие единую

упрощенную декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ).

В 2016 году отправить декларацию по НДС нужно в сроки:

за IV квартал 2015 года -- до 25 января;

за I квартал 2016 года -- до 25 апреля;

за II квартал 2016 года -- до 25 июля;

за III квартал 2016 года -- до 25 октября.

В большинстве случаев декларация по НДС сдается по телекоммуникационным каналам связи (электронно). Возможность отчитываться на бумаге предоставлена лишь некоторым категориям налогоплательщиков (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Книга покупок предназначена для регистрации покупателем счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Книга продаж предназначена для регистрации продавцом счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

По книге продаж определяется сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.



Глава 2. Методика формирования налоговой базы по НДС на примере ООО «Ресурс»

2.1 Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс» создано с целью получения прибыли учредителями-гражданами Российской Федерации

Фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс».

Сокращенное наименование Общества на русском языке: ООО «Ресурс».

Местонахождение и юридический адрес общества: 457040, г. Южноуральск, ул. Элеваторная, 73.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Видами деятельности ООО «Ресурс» являются:

- торгово - закупочная деятельность,

- коммерческо - посредническая деятельность;

- организация точек общественного питания.

Отдельные виды деятельности осуществляются только после получения лицензии.

2.2 Формирование налоговой базы, исчисление и уплата НДС ООО «Ресурс»

Формирование налоговой базы.

Организация ООО «Ресурс» является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как реализует товары, работы и услуги на территории Российской Федерации. То есть ООО «Ресурс» является налоговым субъектом, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, работы и услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

ООО «Ресурс» несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у предприятия ООО «Ресурс» является оптовая и розничная торговля.

ООО «Ресурс» реализует различные товары электротехнического, производственно-технического, хозяйственного, бытового назначения. Например, выключатели Makel Lilium белые, щиты распределительные, контактные приставки, трубы ПВХ, шины, провода ПТПЖ 2*1, магнитные пускатели КТЭ и так далее.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, так как реализуемые товары находятся на территории России и не отгружаются и не транспортируются.

Предприятие ООО «Ресурс» не использует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Кроме того, ООО «Ресурс» не осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению, а так же операции, не признаваемые реализацией.

Таким образом, ООО «Ресурс» уплачивает НДС с каждой операции по реализации товаров, работ и услуг.

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета - фактуры. Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж. Налогооблагаемая база определяется на основании Книги покупок и Книги продаж.

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Продукция ООО «Ресурс» в течение первого квартала 2015 года была реализована таким организациям, как ООО «Луч ЛТД», ОАО БМУ «Центрэлектромонтаж», ООО «ЦЭМ плюс», ООО «Газкомплект», ООО «СтройМаркет» и так далее.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. В налоговую базу не входит НДС.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется ООО «Ресурс» в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг.

Налоговая база определяется ООО «Ресурс» суммарно по всем видам операций, так как применяется только одна налоговая ставка - 18%.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов ООО «Ресурс», связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В первом квартале 2015 года у предприятия ООО «Ресурс» отсутствовали такие объекты налогообложения как:

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

За первый квартал 2015 года ООО «Ресурс» всего было реализовано товара на 862 596, 62 руб., в том числе НДС.

Данные операции облагаются по налоговой ставке 18%. Таким образом, можно рассчитать стоимость продаж без НДС и величину НДС.

НДС = выручка * НС

НДС = 826 596, 62 * 18/118 = 126 091, 02 руб.

Стоимость продаж без НДС = 862 596, 62 - 126 091, 02 = 700 505, 6 руб.

Таким образом, НДС с продаж за первый квартал 2015 года составляет 126 091, 02 руб.

ООО «Ресурс» имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные предприятию ООО «Ресурс» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Суммы НДС, предъявленные ООО «Ресурс» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики при одновременном соблюдении следующих условий:

- принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг);

- документальное оформление приобретенных товаров, работ, услуг;

- использование в операциях, подлежащих налогообложению НДС;

- наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

- оплата в некоторых случаях приобретенных товаров, работ, услуг - при приобретении основных средств, нематериальных активов, строительно-монтажных работ.

В первом квартале 2015 года предприятием ООО «Ресурс» было приобретено товара на общую сумму 824 273, 45 руб. Кроме того были приобретены товары, освобождаемые от налога, на общую сумму 17 112 руб.

Данные операции облагаются по ставке 18%. Таким образом, можно рассчитать сумму, на которую был приобретен товар без НДС, а также величину НДС, подлежащего вычету:

НДС= (824 273, 45 - 17 112) * 18/118 = 123 126, 31 руб.

Стоимость покупок без НДС = (824 273, 45 - 17 112) - 123 126, 31 = 684 035, 14 руб.

Таким образом, налоговому вычету за первый квартал 2015 года подлежит сумма 123 126, 31 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется ООО «Ресурс» как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы налога, подлежащих восстановлению. То есть:

НДС к уплате = НДС с реал. - НДС к возмещ. + НДС к восст.

Следовательно, чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, ООО «Ресурс» необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму:

- НДС, полученного от покупателей;

- НДС, уплаченного поставщикам.

При определении суммы НДС, полученной от покупателей, ООО «Ресурс» необходимо учитывать не только налог с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам.

К подобным облагаемым оборотам относятся:

- суммы полученных авансовых платежей;

- налог, исчисляемый по спецрасчетам;

- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), финансовая помощь, пополнение спецфондов и т. д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется предприятием по следующим правилам:

- в отношении реализации товаров (работ, услуг) в момент реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу, определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

- в отношении иных средств в момент их получения.

При исчислении НДС, уплаченного поставщикам, следует учитывать, что не все суммы налога, уплаченные поставщикам, могут быть отнесены к зачету. Налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету, равен разнице между всей суммой НДС, уплаченной поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит:

НДС к зачету = Сумма НДС уплаченного - НДС, не подлежащий зачету.



Для правильного исчисления сумм НДС, подлежащих зачету, важно точно определить период, в котором указанные суммы должны быть возмещены.

Таким образом, исходя из вышеприведенной формулы, мы можем рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам первого квартала 2015 года:

НДС к уплате = 126 091, 02 - 123 126, 31 = 2 964, 7 руб.

К уплате в бюджет подлежит сумма, равная 2 964, 7 руб.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению ООО «Ресурс» в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

2.3 Отчетность по НДС

Организация ООО «Ресурс» является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как реализует товары, работы и услуги на территории Российской Федерации. То есть ООО «Ресурс» является налоговым субъектом, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, работы и услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета - фактуры. Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж. Налогооблагаемая база определяется на основании Книги покупок и Книги продаж. Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

ООО «Ресурс» предоставляет в налоговые органы по месту своего учета в соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Уплата сумм налога была произведена предприятием 18ого числа каждого месяца первого квартала. То есть, 18ого января, 18ого февраля и 18ого марта, платежным поручением, на основании данных Книги покупок и Книги продаж и произведенных расчетов.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2015 года была предоставлена в налоговые органы 16 апреля 2015 года.



Глава 3. Рекомендации по оптимизации уплаты НДС

Оптимизация налогов -- это только часть более крупной -- главной -- задачи, стоящей перед финансовым управлением предприятием. Главной задачей является финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Рекомендации по оптимизации уплаты НДС:

1) Использование иной налоговой ставки.

2) Совершенствование организации взимания НДС

Использование иной ставки налога.

Следует считать наиболее целесообразным из предложенных вариантов. Под иной налоговой ставкой подразумевается сниженная ставка НДС. Предлагается изменить взимание налога с товаров, облагаемых по ставке 18 %, снизив ставку до 10 %. В этом случае таможенная пошлина на импорт должна увеличиться на размер снижения НДС. Данные меры укрепят позицию отечественного рынка, т. к. увеличенная таможенная пошлина приведёт к снижению спроса на импортную продукцию и повысит интерес к товарам (работам, услугам) местного производства.

Плюс установления налоговой ставки в 10 %, заключаются в более облегчённом способе организации взимания НДС.

Совершенствование организации взимания НДС.

Этот путь развития имеет свои плюсы, т.к. мероприятия, направленные на рост объёма собираемых налогов, позволяют приступить действительному снижению установленной ставки налога на добавленную стоимость.

Однако в случае, если принципы администрирования налога будут оставаться в прежнем состоянии, то уменьшение налоговой ставки будет малоэффективным, т. к. возрастут выпадающие доходы бюджета. Здесь функция федеральной налоговой службы сводится к контролированию осуществления обязательств по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость поставщиками налогоплательщиков, которые должны проверяться.

Данная функция является наиболее сложной.



Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

В данной курсовой работе рассматривался налог на добавленную стоимость на примере организации расчетов с бюджетом у предприятия ООО «Ресурс».

Исходя из проведенной работы, можно сделать краткие выводы.

На примере ООО «Ресурс» мы видим, что правильное исчисление и уплата НДС требует внимательности при определении объекта налогообложения, суммы налоговых вычетов и так далее.

К вычету в организации принимаются суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам у поставщиков, используемых в дальнейшем для облагаемых НДС операций. Данные о принимаемых к вычету сумм налога формируются в Книге покупок.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал. Уплата производится предприятием с трехмесячной рассрочкой, исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, то есть, каждый месяц, не позднее 20ого числа.

Налоговая декларация заполняется и предоставляется предприятием ФНС не позднее 20ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обобщая порядок расчетов ООО «Ресурс» с бюджетом по НДС, можем отметить, что бухгалтер предприятия справляется со своими обязанностями в отношении исчисления данного налога, общий процесс не является трудоемким. Данное обстоятельство практически исключает возможность осуществления ошибок и применения к предприятию штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.



Список литературы

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2011. - 412 с.

2. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 416 с.

3. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (выпуск четвертый). - М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2014. - 412 с.

4. Налоги и налогообложение / Под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. Питер, 2014. - 338 с.

5. Пепеляев С. Г. Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика // Бухгалтерский учет. 2013. № 1. С.11-15.

Дополнительные источники:

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.2010 г. № 51-ФЗ.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2011 г. № 146-ФЗ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2008 г. № 117-ФЗ.

9. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

10. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2012 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

11. Приказ МНС от 20 ноября 2011 г. БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по НДС».

Размещено на Allbest.ru

...