Принципы и методы социально ориентированного развития налоговой политики Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОГО РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Калинина Ольга Владимировна

Иваново - 2012

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

Научный консультант: Официальные оппоненты: Ведущая организация:	заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Окороков Василий Романович доктор экономических наук, профессор Гришанова Ольга Алексеевна (Ивановский филиал ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет», заведующая кафедрой финансов, кредита и мировой экономики) доктор экономических наук, профессор Кальсин Андрей Евгеньевич (Ярославский филиал НОУ ВПО «Институт управления», директор филиала) доктор экономических наук, доцент Макашина Ольга Владиленовна (ФГБОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет», профессор кафедры финансов и кредита) ФГБОУ ВПО «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Защита состоится «26» мая 2012 года в 09-00 на заседании диссертационного совета Д 212.063.04 при ФГБОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет» по адресу: 150000, г. Иваново, пр. Фридриха Энгельса, д. 7, ауд. Г 121.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет».

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Ивановский государственный химико-технологический университет» http://www.isuct.ru.

Автореферат разослан «__»____________ 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета Н.В. Балабанова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Развитие рыночных отношений в Российской Федерации в конце ХХ века и их относительная стабилизация в первом десятилетии XXI века позволяет государственным органам власти в качестве приоритетной, реализуемой в перспективе задачи, ставить обеспечение прав и свобод граждан страны. Одним из эффективных рыночных механизмов реализации данной цели является осуществление грамотно построенной и продуманной налоговой политики. Проведение такой политики предполагает использование подготовленной соответствующим образом институциональной среды.

Одним из основных недостатков проводимой налоговой политики в России является ее ярко выраженная фискальная направленность. Наряду с фискальной функцией на первый план должна выйти и социальная функция, посредством которой происходит реализация социальных обязательств государства и перераспределение доходов между различными категориями граждан с целью поддержания социального равновесия в обществе.

В 2001 году в Российской Федерации был осуществлен отказ от прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц и введена единая ставка в размере 13%. В качестве главного аргумента, обосновывающего введение плоской шкалы налога, выдвигался тезис о том, что крупные доходы в этом случае будут выведены из теневого сектора экономики. Однако на практике данная реформа себя оправдала только частично, так как в период с 2000 года по настоящее время социально-экономическое неравенство только усиливается - разрыв между богатыми и бедными по состоянию на первое полугодие 2011 года по данным Федеральной службы государственной статистики РФ составил 14,8 раз. Если сравнивать с началом перестроечных времен, то в то время разрыв между 10% самых бедных и богатых оценивался в 5-7 раз.

В связи с этим можно говорить о том, что на современном этапе развития возникла потребность приведения налоговой политики в соответствие с социальными потребностями общества и определения приоритетов развития не только для экономического роста страны, но и для обеспечения нормального качественного уровня жизни населения.

Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы, в рамках которой исследуются вопросы организации эффективного налогообложения в стране через формирование определенных инструментов, механизмов и методов достижения поставленных целей налоговой политики государства в сфере формирования финансово-экономических отношений на современном этапе развития экономики.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретико-методологическую базу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых. Работа строилась на классических трудах таких ученых как С.Л.Брю, А.Вагнер, М.Вебер, С.Ю.Витте, Дж.Кейнс, А.Лаффер, К.Р.Макконелл, А.Маршалл, Д.Рикардо, А.Смит, Н.И.Тургенев, М.Фридман, Л.Эрхард, И.И.Янжул и др.

Современные теоретические вопросы налогообложения получили развитие в трудах российских ученых Б.Х.Алиева, С.В.Барулина, И.В.Горского, И.В.Караваевой, И.А.Майбурова, В.Г.Панскова, В.М.Пушкаревой, Д.Г.Черника, И.Л.Юрзиновой, Т.Ф.Юткиной и др.

Значительный вклад в формирование теории и методологии развития финансовой и налоговой систем страны внесли такие ученые как И.В.Вачугов, В.В.Глухов, О.А.Гришанова, А.П.Дидович, Л.А.Дробозина, Е.А.Ермакова, Т.В.Игнатова, А.Е. Кальсин, А.П.Киреенко, В.Н.Лапин, О.В.Макашина, Д.В.Маслова, В.Р.Окороков, А.Б.Паскачев, Г.Б.Поляк, Ю.А.Соколов, И.Л.Юрзинова и др.

Теоретические и практические аспекты построения социально ориентированной налоговой политики нашли свое отражение в работах М.Е.Антоновой, А.В.Аронова, А.В.Бобровой, И.В.Евсеевой, С.В.Калашникова, И.И.Лютовой, Н.Н.Тютюрюкова и др.

Однако, несмотря на актуальность темы и глубокое освещение указанных проблем, некоторые теоретические и методологические аспекты развития налоговой политики недостаточно проработаны и требуют своего решения и, как следствие, проведения дополнительных исследований. В этой связи создание единой концепции, а также разработка принципов, механизмов и методов социально ориентированной налоговой политики государства представляют собой актуальную научную проблему, решение которой и определило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теоретических и методологических положений, связанных с обоснованием концепции и разработкой принципов, методов и механизмов, направленных на развитие отечественной налоговой политики и обеспечение экономической и социальной устойчивости хозяйствующих субъектов и населения страны в целом.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

– исследовать специфику и определить основные черты и характеристики социально ориентированной налоговой политики;

– определить отличительные особенности, недостатки и направления проведения налоговой политики на основных этапах реформирования отечественной налоговой системы;

– выявить основные методологические проблемы оценки показателя эффективности налоговой политики - налоговой нагрузки, а также определить преимущества и недостатки существующих методов оценки данного показателя и провести их систематизацию;

– исследовать современное состояние и особенности оценки совокупной налоговой нагрузки на российскую экономику, а также провести сравнительный анализ налоговой нагрузки в Российской Федерации и развитых странах мира с учетом социальной направленности;

– разработать концепцию социально ориентированной налоговой политики, обосновать ее функционально-целевую направленность, сформулировать основные принципы и построить логическую схему предлагаемой концепции;

– в рамках предлагаемой концепции разработать систему показателей социально ориентированной налоговой политики и выявить функциональные зависимости между ними;

– доказать необходимость реализации социальной направленности отечественной налоговой политики через формирование прогрессивного подоходного налогообложения и на основе сравнительного анализа выявить специфику и перспективы реализации прогрессивного налогообложения доходов в российской экономике;

– предложить математический инструментарий для оценки величины подоходных налоговых сборов при формировании прогрессивной шкалы налогообложения;

– разработать методы и математическую модель перехода на прогрессивное подоходное налогообложение;

– сформировать вероятностную модель налогообложения, учитывающую возможность уклонения от уплаты налогов при введении прогрессивной шкалы.

Объектом исследования выступает налоговая система страны и соответствующая ей проводимая налоговая политика государства.

Предметом исследования является система экономических, финансовых и организационных отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами, населением и государственными органами.

Теоретической и методологической базой исследования служат результаты фундаментальных и прикладных трудов отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов и общей теории налогообложения по вопросам формирования и проведения налоговой политики, законодательного и нормативного регулирования государственных финансов.

Обоснованность и достоверность диссертационного исследования достигается применением системного подхода и использованием общенаучных методов анализа и синтеза, научной абстракции, статического и динамического анализа, экономико-математического моделирования, многоцелевой оптимизации и методов математической статистики.

Информационно-эмпирической базой исследования служат статистические данные Федеральной налоговой службы, Министерства финансов, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, информация, опубликованная в научных журналах экономического и финансового профиля, а также нормативно-правовое законодательство в сфере налогообложения.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обобщении и развитии теоретических и методологических положений, направленных на развитие теории отечественного налогообложения на основе разработки концепции, принципов и методов в рамках использования социально ориентированного подхода и соответствующей методологической базы на современном этапе развития экономики.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, определяющие научную новизну и полученные лично автором, состоят в следующем:

- представлена поэтапная трансформация отечественной налоговой политики с точки зрения социальной ориентированности, а также выявлены отличительные особенности, негативные явления и направления проведения налоговых реформ на основных этапах развития налоговой системы;

- определены современные методологические проблемы оценки показателя эффективности налоговой политики - совокупной налоговой нагрузки, обоснованы основные причины расхождений в получаемых показателях, отражающих специфику и особенности ее расчета, а также систематизированы методы оценки налоговой нагрузки на основе выявления их основных преимуществ и недостатков;

- выявлены характерные черты и особенности оценки совокупной налоговой нагрузки на российскую экономику на основе проведенного расчета этого показателя и анализа основных налоговых мер и направлений налоговой политики с использованием социально ориентированного подхода, а также обобщены современные мировые тенденции распределения налоговой нагрузки и определено положение нашей страны по величине этого показателя;

- определена специфика и предложены основные характеристики социально ориентированной налоговой политики на основе межстранового сравнительного анализа социальной направленности отечественного налогообложения и развитых стран мира;

- сформулирована авторская концепция социально ориентированной налоговой политики и построена ее логическая схема, позволяющая наглядно демонстрировать основные положения, а также определена функционально-целевая направленность концепции, проявляющаяся через приоритетность реализации фискальной и социальной функций налогов на основе выявления и систематизации основных подходов к пониманию налоговых функций;

- сформирована иерархическая система принципов социально ориентированной налоговой политики, состоящая из четырех блок-уровней: базовые системные принципы, общие принципы налогообложения и формирования налоговых отношений, производные и специфические социальные принципы;

- разработана система показателей социально ориентированной налоговой политики, состоящая их трех групп: показатели в доходной и расходной частях бюджета и социально-экономические показатели, а также выявлены функциональные зависимости между данными показателями в российской экономике на современном этапе развития;

- доказана необходимость реализации социальной направленности отечественной налоговой политики через формирование прогрессивного подоходного налогообложения, выявлены общие категории и черты подоходного обложения, а также его специфика в развитых странах мира, определены положительные и отрицательные стороны введения плоской налоговой шкалы на основе анализа основных этапов реформирования и обоснована необходимость введения прогрессивного обложения в нашей стране;

- в рамках предлагаемого математического инструментария разработаны методы перехода от плоской к прогрессивным линейной и нелинейной налоговым шкалам на основании использования социально значимого параметра - величины налоговой ставки для малоимущей группы населения, и предложен механизм перехода на прогрессивную шкалу в случае необходимости увеличения налоговых сборов в соответствии с прогнозируемыми параметрами государственного бюджета;

- сформирована и теоретически обоснована обобщенная математическая модель перехода к прогрессивному налогообложению, позволяющая оценивать различные варианты предполагаемой реформы трансформации плоской шкалы, и предложена вероятностная модель налогообложения, учитывающая возможность уклонения от уплаты налогов при введении прогрессивной шкалы.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и разработке научно-методологических положений, позволяющих сформировать концепцию, методы и механизмы развития социально ориентированной налоговой политики, обеспечивающей паритет экономических и социальных интересов государства и общества.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и результаты работы могут найти широкое применение среди специалистов, работающих в области государственных финансов, занимающихся вопросами налогового реформирования и выработки стратегических альтернатив проведения налоговой политики в стране, а также использоваться научными работниками при выполнении научно-исследовательских работ по данной проблематике.

Результаты исследования могут найти практическое применение в учебном процессе при преподавании дисциплин финансового профиля и программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций. Достоверность научных результатов и обоснованность научных положений подтверждается соответствием принятой в работе методологии основным положениям экономической теории, теории финансов и общей теории налогообложения, применением корректных и общепринятых методов обработки информационно-эмпирической базы исследования, а также апробацией основных результатов работы.

Апробация работы. Основные результаты работы на различных этапах представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях.

Результаты диссертационного исследования использованы при выполнении следующих научно-исследовательских работ:

? в рамках ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 гг. по лоту «Проведение научных исследований коллективами научно-образовательных центров в области экономических наук» (ГК № 02.740.11.0586 (март 2010-ноябрь 2012));

? по гранту Президента РФ для поддержки молодых российских ученых (грант № МК-2124.2009.6).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав основного текста, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 361 страницу.

Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 53 научные работы, в том числе 4 монографии объемом 54,26 п.л. (вклад автора - 24,16 п.л.), 15 научных статей в изданиях, включенных в перечень ВАК, объемом 12,18 п.л. (вклад автора - 12,18 п.л.).

россия экономика политика налоговый

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Представлена поэтапная трансформация отечественной налоговой политики с точки зрения социальной ориентированности, а также выявлены отличительные особенности, негативные явления и направления проведения налоговых реформ на основных этапах развития налоговой системы.

Налоги являются одним из основных источников формирования доходов бюджета для обеспечения платежеспособности государства в целях выполнения им своих функций. В развитых странах мира налоговые поступления формируют более 80% бюджетных доходов. Как показало исследование, в России доля налоговых доходов несколько меньше, и за последние годы составляет порядка 60-70%. На основе статистических данных Федеральной службы государственной статистики РФ (далее Росстат) была проанализирована динамика доли налогов в консолидированном бюджете РФ за 2000-2010 гг. В первые четыре года XXI в. доминирование налоговой составляющей было более ярко выраженным - налоговые доходы составляли порядка 80-90%. Начиная с 2005 г. прослеживается тенденция снижения доли налоговых доходов в пределах 70-62%. Это связано не с уменьшением количества взимаемых налогов и сборов, а с увеличением доли неналоговых доходов, главным образом, за счет неналоговой части от внешнеэкономической деятельности (по средним оценкам их доля составляет свыше 50% от всех неналоговых доходов). Несмотря на выявленную особенность снижения доли налоговых доходов за рассматриваемый период, представленные данные подтверждают факт их преобладания в российском бюджете, тем самым доказывая фискальный характер налогов. Однако помимо фискальной направленности налоговых платежей необходимо рассматривать и их социальную направленность.

Анализ соответствующих работ зарубежных и отечественных ученых, а также налогового законодательства показал, что в определениях налога основной акцент делается на обязательность и безвозмездность платежа. Необходимо также выделять социальный характер налога, проявляющийся в том, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде предоставления конкретных общественных благ и гарантий, создавая тем самым основу для развития хозяйствующих субъектов и процветания общества.

Проведенное исследование позволило выявить основные недостатки и особенности отечественной налоговой политики на следующих этапах реформирования налоговой системы:

Первый этап реформирования (1990-е гг.): несовершенство налогового законодательства, непрерывные изменения в налоговом праве; нестабильность, противоречивость и запутанность нормативной базы; неоправданно большое количество взимаемых налогов; быстрота формирования налоговой системы путем копирования западных систем; высокий уровень налогового бремени на конкретного налогоплательщика, что ограничивало стимулы к развитию; ярко выраженная фискальная направленность налоговой политики, преобладание косвенных налогов в структуре платежей; большое количество налоговых льгот, приводящих к индивидуальному налогообложению; наличие масштабного теневого сектора экономики; массовое уклонение от налогообложения; низкая правовая грамотность и низкий уровень налоговой культуры у населения; неравномерное распределение налоговой нагрузки между отраслями, перенос налогового бремени на производственные отрасли; эффект инфляционного налогообложения; развитие ассиметричных отношений между налогоплательщиками и государством; «одноканальность» сбора налогов, излишняя централизация налоговых доходов в федеральном бюджете с дальнейшим распределением в региональные и местные бюджеты; отсутствие научного прогнозирования последствий налоговых нововведений.

Второй этап реформирования (2000-2005 гг.): несовершенство взимания НДС; концентрация наиболее фискальных налогов в федеральном бюджете; ограничение возможностей региональных и местных органов власти по налоговому администрированию; необоснованное увеличение расходов на налоговое администрирование; переход на плоскую шкалу налогообложения.

Третий этап реформирования (2006-2007 гг.): слабая социальная ориентация налоговой политики; несовершенство налогового администрирования; несовершенство законодательства в области межбюджетных отношений; наличие противоречивости и слабых мест в законодательстве по основным налогам и специальным налоговым режимам, а также в части регулирования учетной политики налогоплательщиков.

Четвертый (кризисный и посткризисный) этап реформирования (2008-2010 гг.): изменение направления социальной ориентированности налоговой политики в сторону экономического регулирования; неадекватность налогообложения экономическому состоянию общества и его социальным потребностям; отсутствие стратегии налогообложения малого бизнеса.

В соответствии с проведенным анализом трансформации налоговой политики РФ за указанные периоды были выделены ее отличительные особенности, такие как жесткость налоговой политики и наличие слабой связи с реальными интересами и целями функционирования экономики; уклонение от уплаты налогов и увеличение задолженности по налоговым платежам; частые изменения и запутанность налогового законодательства. На наш взгляд, важной особенностью и недостатком на всех рассмотренных этапах является гиперболизированный фискальный характер налоговых изъятий и недооценивание социальной составляющей налоговых отношений.

2. Определены современные методологические проблемы оценки показателя эффективности налоговой политики - совокупной налоговой нагрузки, обоснованы основные причины расхождений в получаемых показателях, отражающих специфику и особенности ее расчета, а также систематизированы методы оценки налоговой нагрузки на основе выявления их основных преимуществ и недостатков.

Проведенный анализ позволил выявить следующие направления использования показателя совокупной налоговой нагрузки в мировой и российской практике: сравнительный анализ налоговой нагрузки по отраслевому, структурному и территориальному признакам; международные сравнения налоговой нагрузки в разных странах мира; использование в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов (предприятий и организаций); сравнительный анализ бремени обложения отдельных групп населения; разработка и совершенствование налоговой политики и проведение налоговых реформ; формирование социальной политики государства. В работе уделяется большое внимание именно последнему - социальному - направлению использования данного показателя, в результате чего анализируется динамика и зависимость совокупной налоговой нагрузки и основных показателей социальной направленности отечественной налоговой политики.

В результате исследования были сформулированы основные причины некоторых расхождений в получаемых показателях налоговой нагрузки национальной экономики, отражающих специфику и особенности ее расчета: использование различных приемов расчета уровня налоговой нагрузки; существование различных государственных институтов и международных организаций, занимающихся оценкой налоговой нагрузки; наличие существенных погрешностей при измерении самого показателя ВВП.

В настоящее время среди ученых нет однозначного мнения об использовании определенного метода оценки налоговой нагрузки на экономику. В работе показана возможность использования различных методов оценки данного показателя в зависимости от поставленных целей. Также в результате проведенного анализа были выявлены основные преимущества и недостатки методов и предложена их систематизация (см. таблицу 1).

Таблица 1. Систематизация основных методов оценки налоговой нагрузки (НН) на макроуровне

Методы, основанные на ВВП	Методы, основанные на ЧДС
Традиционный метод:	Фактический метод:
Фактический (кассовый) метод:	Номинальный метод:
Номинальный метод:

3. Выявлены характерные черты и особенности оценки совокупной налоговой нагрузки на российскую экономику на основе проведенного расчета этого показателя и анализа основных налоговых мер и направлений налоговой политики с использованием социально ориентированного подхода, а также обобщены современные мировые тенденции распределения налоговой нагрузки и определено положение нашей страны по величине этого показателя.

В работе проведен анализ уровня налоговой нагрузки на российскую экономику в период 1994-2003 гг. и определены налоговые меры и факторы, влияющие на динамику этого показателя. В дальнейшем на основе статистических данных по изменению показателей ВВП, общих и налоговых доходов, а также размера налоговой задолженности за период 2004-2010 гг. автором был рассчитан уровень совокупной налоговой нагрузки тремя возможными методами (см. таблицу 2).

Таблица 2. Уровень совокупной налоговой нагрузки на российскую экономику за период 2004-2010 гг., %

Методы расчета уровня налоговой нагрузки	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Традиционный метод - НН на основе налоговых платежей	26,3	21,4	20,2	20,9	19,2	16,1	17,1
Фактический метод - реальная НН	30,3	26,3	25,2	26,1	24,2	21,5	22,7
Номинальный метод - номинальная НН	33,4	30,5	28,6	28,2	26,6	23,2	24,2

По полученным данным таблицы был построен график, показывающий динамику налоговой нагрузки РФ (см. рисунок 1), и сделаны следующие выводы:

Рис. 1. Уровень совокупной налоговой нагрузки в РФ за период 2004-2010 гг.

Первый вывод. До 2009 г. включительно уровень налоговой нагрузки Российской Федерации имел тенденцию к постепенному снижению. В работе подробно рассматриваются причины, подтверждающие эту тенденцию (а именно, проводимая налоговая политика государства и резкое ухудшение деловой активности хозяйствующих субъектов вследствие глобального финансового кризиса); анализируется состояние налогово-бюджетной сферы РФ в период кризиса и предпринятые Правительством антикризисные меры, способствующие снижению налоговой нагрузки. В завершение анализа делается вывод, что в условиях борьбы с последствиями финансового кризиса в России проводилась политика снижения налогового бремени, что привело к сокращению финансового обеспечения социальных программ. Несмотря на провозглашение Правительством нашей страны «социальным государством» политика усиления социальной направленности налоговой системы за счет увеличения налоговой нагрузки в 2009 г. была вытеснена антикризисной налоговой политикой.

Второй вывод. Начиная с 2010 г. наблюдается увеличение налоговой нагрузки. В работе анализируются основные налоговые меры и направления отечественной налоговой политики на ближайшую перспективу на основе изучения программных налоговых документов и выступлений государственных деятелей; рассматриваются прогнозируемые показатели бюджета на период 2012 гг., на основании чего делается вывод об относительной перемене курса проводимой налоговой политики в сторону сохранения достигнутого в прошлые годы уровня налоговой нагрузки, а не его дальнейшего снижения.

Третий вывод позволил выделить следующие особенности использования различных методов оценки налоговой нагрузки, а именно:

? уровень фактической налоговой нагрузки достаточно существенно отличается от уровня налогового бремени, исчисленного традиционным методом: разница варьируется в диапазоне от 15,2% (в 2004 г.) до 33,5% (в 2009 г.). Причины данного отклонения объясняются в работе;

? менее существенные отклонения в оценках наблюдаются при исчислении номинального показателя: номинальная налоговая нагрузка превышает реальную на 7,9 - 15,9% в 2004-2010 гг.;

? на наш взгляд, при оценке налогового бремени следует учитывать как реальную, так и номинальную налоговые нагрузки, но в различных аспектах:

§ для проведения международных сравнений - показатель реальной налоговой нагрузки;

§ для совершенствования налоговой, экономической и социальной политики - показатели реальной и номинальной налоговой нагрузки.

В работе также подробно рассмотрены основные тенденции распределения налогового бремени по регионам мира, в особенности в развитых странах, в разные периоды времени, начиная с 1980-90-х гг. до современного состояния. На основе статистических данных автором произведен расчет реальной налоговой нагрузки в ведущих странах мира, результаты которого сопоставлялись с показателями налоговой нагрузки в России за аналогичный период. По полученным оценкам были сделаны следующие выводы:

- развитые страны к настоящему времени достигли практически максимально возможного уровня налоговых изъятий в бюджет. Дальнейший рост налоговых доходов в основном возможен за счет изменения структуры налогов и обеспечения на этой основе зависимости их роста от роста ВВП;

- среди развитых стран выделяется группа стран, придерживающихся политики либерализации, с относительно небольшими показателями налоговой нагрузки в пределах 30-40% (США, Япония, Канада, Великобритания, Испания и др.), соотносимые с показателями налоговой нагрузки в Российской Федерации. Однако при относительно сравнимых показателях налоговой нагрузки наша страна существенно отстает по среднедушевым показателям дохода населения;

- в развитых странах выделяется группа стран с социально-ориентированной моделью экономики (преимущественно Скандинавские страны и некоторые страны ЕС) с более высокими показателями налогового бремени (40-50%), чем в Российской Федерации.

Для комплексного изучения состава совокупной налоговой нагрузки на российскую экономику в работе изучены факторы, причины и специфика формирования данного показателя в отраслевом, структурном и территориальном аспектах, в результате чего сделаны соответствующие выводы.

В завершение исследования совокупной налоговой нагрузки в работе определены и подробно проанализированы особенности оценки этого показателя на макроуровне с учетом специфических факторов социально-экономического развития нашей страны.

4. Определена специфика и предложены основные характеристики социально ориентированной налоговой политики на основе межстранового сравнительного анализа социальной направленности отечественного налогообложения и развитых стран мира.

В работе проведен межстрановый сравнительный анализ социальной направленности налогообложения, для чего автором были рассчитаны налоговые показатели (уровень налоговой нагрузки и социальных расходов государства), а также проанализированы экономические показатели (ВВП на душу населения и индекс человеческого развития) социальной направленности налоговой политики в социально ориентированных экономиках развитых стран мира и в Российской Федерации.

На основе сопоставления полученных оценок были выявлены следующие характеристики социально ориентированной налоговой политики:

§ высокий уровень налоговой нагрузки, как на население, так и на хозяйствующие субъекты;

§ высокий уровень среднедушевых валовых доходов населения, высокие расходы общества на заработную плату;

§ сбалансированные системы доходов населения, которые предупреждают их высокую дифференциацию (не более 1 к 10 раз по крайним децильным группам);

§ развитая система социальной защиты, расходы на которую составляют не менее 20-35% ВВП;

§ существенная доля социальных расходов в государственном бюджете на здравоохранение (7-9% ВВП) и образование (4-6% ВВП);

§ наличие социальных инструментов в налогообложении: социальных налогов, льгот, различных видов социальных ставок, специальных налоговых режимов;

§ наличие прогрессивных систем подоходного налогообложения;

§ обеспечение сбалансированности социального и экономического развития посредством налоговой политики.

Что касается нашей страны, то, как уже было отмечено ранее, условия рыночной трансформации, происходившей в 1990-е гг., фактически лишили налоговую систему инструментов социальной поддержки и стабилизации. На наш взгляд, важной причиной низкого социального развития России является проводимая фискальная политика, согласно которой, начиная с 90-х гг. ХХ в. и практически до конца первого десятилетия XXI в., правительством РФ реализовывался последовательный переход на создание стимулов экономического роста не через развитие человеческого потенциала, а через снижение налоговой нагрузки на экономику. Однако, как показало исследование статистических данных и анализ динамики расходных показателей бюджета, за последние два-три года стала прослеживаться тенденция перехода к социальной направленности экономического развития страны.

5. Сформулирована авторская концепция социально ориентированной налоговой политики и построена ее логическая схема, позволяющая наглядно демонстрировать основные положения, а также определена функционально-целевая направленность концепции, проявляющаяся через приоритетность реализации фискальной и социальной функций налогов на основе выявления и систематизации основных подходов к пониманию налоговых функций.

Для разработки концепции социально ориентированной налоговой политики в диссертационном исследовании была уточнена категория социального государства и определены теоретические и исторические основы становления социально ориентированной налоговой политики. Структурно-логическая схема концепции представлена на рисунке 2.

Данная концепция включает в себя следующие основные положения:

1. Генеральной целью реализации Концепции является обеспечение экономических и социальных интересов путем наращивания социальной составляющей в проводимой налоговой политике посредством использования социальных налоговых инструментов и механизмов. К их числу следует относить: использование дифференцированной прогрессивной системы налогообложения доходов населения; применение большего числа социальных льгот и налоговых вычетов; введение необлагаемого налогом минимального дохода.

Рис. 2. Логическая схема концепции социально ориентированной налоговой политики

2. Реализация данной цели позволяет добиться улучшения социально-экономической обстановки через поддержку социально незащищенных слоев населения путем создания высокого уровня социальной защиты и системы льгот; реструктуризации социальных налогов и снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения.

3. Концепция строится на основе единства и взаимодополнения национальных интересов государства, интересов личности и интересов общества, что обеспечивает паритет всех интересов.

4. Функционально-целевая направленность концепции проявляется через приоритетность фискальной и социальной функций, которые обеспечивают паритетную реализацию поставленных целей и задач в области достижения стабильного поступления налоговых сборов в бюджеты всех уровней для их бездифицитного функционирования и выполнения социальных обязательств.

5. Концепция базируется на иерархической системе принципов, в которой фундаментальная роль отводится базовым системным принципам; далее следуют общие принципы налогообложения и формирования налоговых отношений; производные принципы и специфические принципы, представляющие конкретизацию отдельного направления в налогообложении. В рамках концепции специфическим направлением является социальная направленность, основанная на принципе социальной справедливости.

6. Реализация концепции происходит на трех основных уровнях: стратегическом, тактическом и оперативном.

7. Механизм уплаты налогов представляет собой взаимовыгодное сотрудничество государства и граждан при условии равноправных налоговых отношений всех субъектов налоговой системы, а не властное подчинение однонаправленной обязанности плательщиков по отношению к государству.

Предлагаемая концепция призвана устранить противоречия между расширяющимися социальными потребностями граждан, увеличением запросов на социальную справедливость и защищенность в обществе, экономическим ростом и необходимостью финансирования социальных бюджетных расходов.

На основе анализа соответствующей литературы в диссертационном исследовании была выполнена систематизация взглядов современных ученых на понимание налоговых функций, на основании которой показана реализация функционально-целевой направленности предлагаемой концепции, представленная в виде следующей схемы на рисунке 3.

Выполненная систематизация позволила выявить три подхода. Первый подход (классический) выделяет четыре основные функции налога: фискальную, регулирующую, контрольную и распределительную (социальную). Согласно второму подходу следует рассматривать три основные налоговые функции; в зависимости от позиции ученого в качестве основной не рассматривается социальная или контрольная, или регулирующая функции. Третий подход выделяет только две основные функции - фискальную и регулирующую. В работе подробно рассмотрены точки зрения российских ученых, занимающих ту или иную позицию в этом вопросе.

На наш взгляд, при разработке концепции социально ориентированной налоговой политики в качестве приоритетных должны выступать фискальная и социальная функции, обеспечивающие паритетную реализацию достигнутых целей и поставленных задач для бездефицитного функционирования бюджета и реализации социальных обязательств со стороны государства.

Рис. 3. Реализация функционально-целевой направленности концепции социально ориентированной налоговой политики

6. Сформирована иерархическая система принципов социально ориентированной налоговой политики, состоящая из четырех блок-уровней: базовые системные принципы, общие принципы налогообложения и формирования налоговых отношений, производные и специфические социальные принципы.

В работе рассмотрен генезис формирования принципов налогообложения и проведен анализ существующих подходов к пониманию их сущности и классификации, который показал, что законодательно установленные и предлагаемые отечественными и зарубежными учеными принципы ориентированы на реализацию фискальной функции налогов и в меньшей степени обладают социальными характеристиками. В соответствии с этим автором предлагается иерархическая система принципов, позволяющая формировать концепцию социально ориентированной налоговой политики (см. рисунок 4).

Рис. 4. Логическая схема иерархии принципов социально ориентированной налоговой политики

Как видно из представленной схемы, данную систему принципов следует отображать в иерархической зависимости с разбиением на четыре блок-уровня: базовые системные принципы; общие принципы налогообложения; производные принципы налогообложения и специфические социальные принципы. Включенные в каждый иерархический уровень принципы, а также раскрытие их сущности, представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные принципы концепции социально ориентированной налоговой политики

Принцип	Сущность принципа
I уровень. Базовые системные принципы
Целеполагание	Система предполагает наличие единства и подчиненности главной цели
Стратегическая направленность	Система должна быть ориентирована на достижение стратегических целей в целом
Множественность и целостность	Система является целостным образованием и обладает множеством составляющих ее элементов
Связность	Между элементами системы и внешней средой имеются устойчивые и неустойчивые связи
Устойчивость	Система способна возвращаться в состояние равновесия после воздействия на нее внешних возмущений
Интегрированность и структурированность	Система обладает структурой и иерархичностью; выделяются подсистемы, характеризуемые относительной самостоятельностью и наличием управления
II уровень. Общие принципы налогообложения
Всеобщность налогообложения	Каждое лицо платит законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога
Социальная справедливость	Любой налог является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для любой категории налогоплательщиков
Определенность налога	При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения
Экономическая приоритетность	Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными
Монопольность	Уникальное право сбора налога принадлежит государству
III уровень. Производные принципы налогообложения
1. При построении налоговой системы:
Целенаправленность	Доходы от налогов должны целенаправленно поступать в бюджеты государства
Единство	На всей территории страны установлена единая законодательная и правовая база
Рациональность	Налоговая система должна обладать рациональностью организационно-правового построения
Единоначалие и централизация	Главные функции и полномочия управления налоговой системой концентрируются на федеральном уровне власти
2. В сфере налоговой политики:
Стабильность	Элементы налогообложения должны обладать постоянством и стабильностью в течение определенного периода времени
Гибкость	Налоговая политика должна быть мобильной, динамичной и способной реагировать на изменяющиеся условия внешней среды
Результативность	Налоговая политика должна быть способной вызывать положительный эффект от осуществляемых мер
Согласованность	Взаимоувязка и однонаправленность принимаемых решений, одобрение и поддержание налоговых мер органами государственной власти
Актуальность	Соответствие налоговой политики требованиям федерального законодательства и текущей социально-экономической ситуации
3. В сфере налогового администрирования:
Законность	Ни на кого не может быть возложена обязанность платить налоги, не предусмотренных налоговым законодательством
Экономичность	Суммы сборов по налогам должны превышать затраты на их администрирование
Запрет налоговой дискриминации	Порядок взимания налогов не должен учитывать политических, экономических, социальных, расовых и иных различий между плательщиками
Однократность обложения	Налоговые органы должны исключать практику двойного налогообложения
Территориальность налогообложения	Недопущение нарушения единого экономического пространства, прямо или косвенно ограничивающее свободное перемещение товаров, услуг и финансов
Презумпция правоты	Все сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу плательщика
Простота и доступности	Простота построения и взимания налогов, а также доступность и понятность налогового законодательства для налогоплательщика
Информированность	Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее обо всех изменениях налогового законодательства
IV уровень. Социальные (специфические) принципы
Равномерность	В налоговой системе налоговая нагрузка должна равномерно распределяться между налогоплательщиками одной категории
Сбалансированность	Налоговая система должна обеспечивать сбалансированность социального и экономического развития страны
Дифференцированность	Налогоплательщики обязаны платить налоги пропорционально их доходам
Соразмерность	Интересы налогоплательщика и государства должны быть сбалансированы, определена паритетность налоговых изъятий и размеров социальных выплат
Принцип социального развития	Налоговая система страны должна способствовать постоянному улучшению уровня и качества жизни населения

7. Разработана система показателей социально ориентированной налоговой политики, состоящая их трех групп: показатели в доходной и расходной частях бюджета и социально-экономические показатели, а также выявлены функциональные зависимости между данными показателями в российской экономике на современном этапе развития.

На основе проведенного сравнительного анализа, а также исследования зависимостей и тенденций в социально ориентированных экономиках развитых стран, предлагается следующая система показателей, которые условно можно разделить на три группы: показатели в доходной части бюджета, показатели в расходной части бюджета и социально-экономические показатели (см. табл. 4).

Таблица 4. Система показателей социально ориентированной налоговой политики

Показатели в доходной части бюджета	Показатели в расходной части бюджета	Социально-экономические показатели
* Линейная / дифференциро-ванная шкала обложения; * Соотношение прямого и косвенного обложения; * Соотношение налоговых /и неналоговых доходов; * Отношение предельных ставок к уровню налоговых сборов	* Удельный вес расходов в ВВП; * Доля социальных расходов в общих расходах бюджета; * Удельный вес социальных расходов в ВВП	* Располагаемый доход населения; * Доля теневого сектора экономики; * ВВП на душу населения; * Индекс человеческого развития; * Минимальный размер оплаты труда

Первые две группы показателей, которые можно назвать прямыми, предложены по принципу приоритетности, сущность которого мы определяем следующим образом: основные показатели эффективности налоговой системы отражаются в структуре аккумулирования и расходования средств.

Показатели третьей группы характеризуют уровень жизни населения и являются косвенными, так как не все напрямую связаны с налоговыми составляющими; они являются важнейшими социальными характеристиками общества и косвенным образом определяют качество жизни через налоговые факторы.

На основе выполненного автором анализа динамики расходов консолидированного бюджета и расчета основных показателей социальной направленности за 2000-2010 гг. выявлены следующие особенности социальной ориентации российской налоговой политики:

? расходы на социальную сферу растут медленнее, чем наращиваются темпы роста экономики;

? в течение последних лет в проводимой социальной политике наблюдается стремление компенсировать ухудшение социально-экономического положения наращиванием доли социальных расходов и в ВВП, и в государственных расходах.

По полученным расчетным данным были построены графики, характеризующие динамику показателей социальной направленности российской налоговой политики на современном этапе развития (см. рис. 5).

Рис. 5. Динамика показателей, характеризующих социальную направленность отечественной налоговой политики, %

Из представленных графиков можно сделать следующие выводы:

? наблюдается пропорциональное увеличение долей общих и социальных расходов в ВВП;

? несмотря на сложную сложившуюся в 2009 г. экономическую ситуацию не произошло снижения доли социальных расходов в ВВП и в общем объеме расходов, а даже их увеличение на 4,1% и 1,3% соответственно;

? между налоговой нагрузкой и долями социальных расходов в ВВП может наблюдаться как прямая, так и обратная зависимости:

§ обратная зависимость:

налоговая нагрузка , социальные расходы : такую зависимость можно было наблюдать в 2004 г., когда произошло увеличение налоговой нагрузки на 1,1% и снижение расходов на 2,4% (в том числе социальных на 0,3%);

налоговая нагрузка , социальные расходы : в 2005-2007 гг. отмечается снижение налоговой нагрузки при росте расходов, включая социальные. Эта ситуация объяснима исключением таможенных пошлин из числа налоговых доходов.

§ прямая зависимость (налоговая нагрузка , социальные расходы ): при включении в налоговую нагрузку социальных взносов и таможенных пошлин (таможенные пошлины по своей сути близки к налоговым доходам, поэтому для аналитических целей могут быть включены в их состав).

Проведенный ретроспективный анализ этапов развития отечественной налоговой политики и показателей, характеризующих ее социальную направленность, показал, что в настоящее время проводимая налоговая политика нашей страны не отвечает требованиям построения социального государства, как по теоретическим аспектам, так и на практике в сравнении с зарубежными налоговыми системами. В работе выявляются и анализируются основные недостатки, препятствующие становлению социальной направленности налоговой политики в полной мере в соответствии с требованиями построения социального государства. Предложенная автором концепция обеспечит ее социальную направленность и повысит финансовую независимость регионов для выполнения ими социальных задач.

8. Доказана необходимость реализации социальной направленности отечественной налоговой политики через формирование прогрессивного подоходного налогообложения, выявлены общие категории и черты подоходного обложения, а также его специфика в развитых странах мира, определены положительные и отрицательные стороны введения плоской налоговой шкалы на основе анализа основных этапов реформирования и обоснована необходимость введения прогрессивного обложения в нашей стране.

Проведенное исследование показало, что на сегодняшний момент в мировой практике наиболее распространенной формой реализации социальной направленности налоговой политики является использование прогрессивного налогообложения доходов граждан, изучение зарубежного опыта которого позволило определить основные категории и особенности подоходного обложения в развитых странах мира:

§ налоговая политика ориентирована на прогрессивное налогообложение доходов, что позволяет перераспределять средства между разными социальными слоями населения;

§ среди налоговых доходов основным источником является НДФЛ, формирующий около 40% налоговых поступлений федеральных бюджетов;

§ в подоходном налогообложении существует широкая прогрессивная шкала;

§ установлены высокие необлагаемые налогом минимумы и имеются широкие возможности вычитания из облагаемого дохода стандартных пособий и различных затрат, косвенно связанных с получением дохода;

§ в большинстве развитых стран используется принцип обложения доходов домашнего хозяйства (семьи), а не отдельного налогоплательщика.

В работе рассматриваются два этапа реформирования современного подоходного налогообложения в Российской Федерации:

- первый этап (1991-2000 гг.) - характеризуется прогрессивной шкалой ставок и наличием обширного перечня льгот;

- второй этап (2001 г.-по н.в.) - опирается на плоскую ставку и предусматривает право налогоплательщика использовать ряд налоговых вычетов.

Проведенный анализ данных этапов позволил выявить следующие положительные моменты введения плоской шкалы налогообложения: сокращение уклонения от уплаты НДФЛ, что привело к значительному повышению его собираемости; упрощение порядка определения налоговой базы и порядка исчисления и уплаты; снижение издержек налогоплательщика, связанных с отчетностью; сокращение расходов со стороны государства на его администрирование. Однако среди отечественных представителей государственных структур, бизнеса и ученых нет однозначного мнения о целесообразности использования плоской шкалы налогообложения.

Анализ существующих мнений и позиций выявил следующие отрицательные моменты введения плоской шкалы, которые подробно исследуются в работе: плоская шкала налога на доходы физических лиц является социально несправедливой, реформа ухудшила положение налогоплательщиков с наименьшими доходами; эффект от введения плоской шкалы оказался не настолько значительным, как планировалось.

...