Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

налогообложение сирия реформирование

Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система Сирии создается практически заново, сегодня очень мало исследований авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно национальной налоговой системы, отвечающей условиям Сирии.

Указанные обстоятельства и определили актуальность избранной темы диссертационного исследования. Отметим также, что данная тема, несмотря на всю ее актуальность, большое научное и практическое значение, не получила достаточного освещения ни в российской, ни в зарубежной научной литературе. Это замечание относится и к сирийской научной литературе.

Цель работы - разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии на основе российского опыта и анализа национальной налоговой системы.

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

· произвести комплексный анализ национального хозяйства Сирии, выделив как основные проблемы развития, так и основные пути их решения;

· проанализировать исторический опыт налогообложения Сирии и раскрыть принципы построения ее налоговой системы;

· выявить систему объективных предпосылок и экономических факторов реформирования налоговой системы Сирии;

· определить границы и реальные возможности дальнейшего реформирования сирийской налоговой системы;

· определить соотношение между прямыми и косвенными налогами и их видами;

· выявить особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов;

· выявить тенденции в развитии налоговых правонарушений, а, следовательно, слабые места в налоговом законодательстве, и определить средства и методы снижения налоговых правонарушений;

· разработать теоретические положения и практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы Сирийской Арабской Республики с учетом опыта функционирования налоговых систем зарубежных стран, в частности, России.

Объект исследования - действующая налоговая система Сирии.

Предмет исследования - конкретные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет Сирии, и государственное регулирование налоговых поступлений.

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития и функционирования налоговых систем достаточно широко представлены в экономической литературе. Особое место в индивидуалистических теориях налога занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер. «Материальное, вещное воззрение на хозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляется в предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать во враждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в нем отклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а это воззрение имеет своим отцом А. Смита». Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге., с.1.

Во введении обоснована актуальность исследования, сформулирована цель работы и решенные для ее достижения задачи, определены предмет и объект исследования, методологическая основа исследований, выявлены научная новизна и теоретическая значимость, степень разработанности темы, практическая ценность и апробация работы, а также ее отличие от работ аналогичного профиля.

В первой главе «Налоговая система и ее роль в экономической системе государства» показано, что налоговая политика является частью финансовой политики государства, а эта последняя, в свою очередь, предстает как продолжение общей экономической политики. Налоговая система в этом случае может рассматриваться как практическое воплощение налоговой политики, которая через механизмы налогообложения создает условия для достижения экономических целей, стоящих перед обществом в конкретных исторических и хозяйственных условиях.

Во второй главе «Налоговая система Сирии» дана характеристика основных отраслей экономики Сирии и национального хозяйства в целом. Данные экономических и социальных индикаторов Сирии за период с 2000 по 2005 г. показаны в табл. 1.

Таблица 1. Экономические и социальные индикаторы Сирии (2000-2005 гг.)

Источник: World Development Indicators database, April, 2006.

В табл. 2 показана структура налоговых поступлений в бюджет Сирии.

Таблица 2

Источник: Разработано лично автором

Таблица 3 Удельный вес налогов в структуре доходов консолидированного бюджета Сирии в 2004, 2006гг.

Источник: разработано лично автором

При этом доля налоговых поступлений в структуре доходов составляет в последние 5 лет около 35%, в частности, в 2004 г. - 35,82%., в 2006 г. - 33,28% (табл. 3), доходы и расходы государственного бюджета показаны в таблице 4.

Таблица 4 Доходы и расходы государственного бюджета Сирии в 2003-2006гг. (в % от ВВП)

Основными налогами в Сирии являются: налог на реальный доход; налог на фиксированный доход; налог на заработную плату; налог на текущий капитал; налог на ренту от недвижимости.

1. Налог на реальный доход. Для юридических лиц является аналогом российского налога на прибыль, а для физических лиц - аналогом налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками этого налога могут являться не только физические, но и юридические лица. Этот налог платят те компании или физические лица, у кого стоимость имущества больше 2 млн. сирийских фунтов. Налоговая шкала является прогрессивной, ставки от 10% до 35 %.

2. Налог на фиксированный доход. Плательщиками этого налога являются юридические или физические лица, стоимость оборудования которых меньше 2 млн. сирийских фунтов. Этот налог чаще всего платят владельцы транспорта - такси или грузовых машин. В качестве налогооблагаемой базы принимается прибыль, полученная в течение года, причем из налогооблагаемой базы исключается годовая прибыль с каждой машины в сумме 36000с.ф.

Кроме того, ежегодно налогооблагаемая база будет уменьшаться на 5 %, начиная с шестого года от года производства. Это связано с тем, что доходность с годами уменьшается из-за износа.Максимальный процент налога данного вида равен 23 %. Аналог российского налога на вмененный доход (ЕНВД).

3. Налог на заработную плату. Его платят все работники.Первые 8000 сир.ф. освобождаются от налога. Дальше шкала тоже прогрессивная, от 5 до 20 %. Расчет этого налога аналогичен расчету подоходного налога по прогрессивной шкале, которая существовала в России несколько лет назад. Аналог единого социального налога (ЕСН).

4. Налог на доход текущего капитала. Этот налог берется со всех выигрышей в лотерею, процентов от займов, и с дивидендов. Ставка налога 7,5%. Аналог НДФЛ от дивидендов.

5. Налог на ренту от недвижимости. Плательщиками этого налога являются все арендаторы и владельцы недвижимости. Из налога на первые 6 лет исключаются новые машины и оборудование, купленные предприятиями, что стимулирует техническое перевооружение предприятий. Аналог налога на имущество.

В диссертации проведен анализ механизмов взимания действующих сирийских налогов, приведены примеры их исчисления, даны рекомендации по совершенствованию налогообложения и корректировке налоговых ставок.

В третьей главе «Основные направления совершенствования налоговой системы Сирии» показано, что в настоящее время налоговой Сирии системе присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенных в налоге стимулирующего и регулирующего начал.

Если сравнивать налоговые системы Сирии и России, то, на первый взгляд кажется, что налоговое бремя в Сирии намного ниже, чем в России. Во-первых, в несколько раз меньше количество налогов, которые предусмотрены к уплате в Сирии. Во-вторых, сама система исчисления налогов несоизмеримо проще. Тем не менее, проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов, в Сирии не меньше, если не больше. Это побудило сирийское правительство коренным образом пересмотреть налоговую политику, что повлекло за собой создание нового Закона №24 «О налогах», который вышел 18.11.2003 г. Одновременно с ним был выпущен и Закон № 25 «Об уклонении от уплаты налогов» от 18.11.2003 с Резолюцией №2623 от 02.12.2003г. Анализ этих законов показывает, что по сравнению с предшествующим периодом налоговая система Сирии с 2004 года претерпела изменения в сторону ужесточения налогового бремени. Были увеличены предельные суммы доходов, облагающиеся подоходным бременем по прогрессивной шкале в каждом интервале налогообложения, изменен принцип налогообложения предпринимателей и т.д.

Если проследить изменения, происходящие в налоговой политике Сирии, то можно сделать вывод о том, что сирийская налоговая система в своем развитии во многом повторяет российскую. Обратим внимание на то, что полтора десятка лет назад в Росси в малом бизнесе была очень простая налоговая отчетность, налогов было мало, рассчитывались они просто, и количество документов, представляемых в налоговые органы, было минимальным. Примерно также обстоит дело сейчас и в Сирии. Сегодня сирийские предприятия малого бизнеса платят налог на доход один раз в год, с такой же периодичностью предоставляют и налоговую отчетность. А основным видом налога является налог на заработную плату работников (аналог российского единого социального налога). И, тем не менее, большинство работодателей не хотят платить и этот налог, практикуя систему «двойной» оплаты, часть из которой платится официально и подлежит налогообложению, а другая часть - «в конверте». Именно для борьбы с этим массовым явлением государством и выпущен Закон об уклонении от налогов, предусматривающий систему налоговых расследований и наказаний за неуплату налогов.

Анализ налогов, проведенный во 2 главе, позволил систематизировать проблемы, связанные со сбором налогов в Сирии, а также структурировать причины уклонения от налогов (табл.5)

Таблица 5 Проблемы, связанные со сбором налогов, и причины уклонения от налогов в Сирии

Источник: разработано лично автором

Анализ таблицы 5 показывает, что большинство налоговых проблем в Сирии попадают в группу нормативно-документальных. Это говорит о том, что совершенствование механизмов взимания налогов, а также самой процедуры исчисления является весьма актуальной проблемой для сирийского государства в настоящее время.

На основе результатов исследования в работе была построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, налогооблагаемые базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания налогов, а также сходство с российскими налогами (табл.6).

Источник: разработано лично автором

Одновременно была построена диаграмма, характеризующая место Сирии на налоговой карте мира (Азия) - рис.1.

Анализ табл. 6 и рис.1 позволил дать рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в части совершенствования налоговых ставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом.

К ним относятся следующие:

- разработать более четкие налоговые инструкции;

- отменить все отсрочки по налоговым платежам;

- отменить сложные процедуры согласования с Министерством Финансов Сирии;

- повысить ставку первой группы по налогу на реальный доход с 10 до 12 %;

- упростить процедуру перехода из категории в категорию;

- усилить дисциплинарные методы с теневой заработной платой;

- не соединять доходы от текущего капитала с другими видами доходов, чтобы не увеличивать ставку налогообложения;

- снять налог на ренту от недвижимости с арендаторов.

Прогнозируя изменения налоговой системы Сирии,
можно предположить, что следующим нововведением сирийского правительства в налоговой политике будет введение отсутствующего сегодня в Сирии налога на добавленную стоимость, который является одним из самых обременительных в налогообложении любой страны. Одновременно с этим, НДС является и одной из самых доходных статей налоговых поступлений в бюджете страны. В связи с этим в работе предлагается ввести в сирийскую систему налогообложения НДС по ставке 5%, что позволит сирийскому правительству увеличить налоговые поступления на 11 330 млн. с.ф. При этом налоговое бремя, по расчетам автора, увеличится на 1,25 %.

Поэтому сирийскому государству надо заранее начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробном информировании населения и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров, устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием платить налоги.

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета налоговыми доходами.

В Заключении обобщены научные результаты исследования, сделаны

выводы и сформулированы предложения, направленные на практическое использование полученных результатов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА

1. Духан, М.С. Эффективная налоговая политика - залог экономической безопасности страны /Н.Н. Масюк, М.С. Духан, М.А. Бушуева// Вестник Российского государственного торгово-экономического университета.- Иваново, 2006.- №4 (16). С.26-28.

2. Духан М.С. Налоговая система Сирии: проблемы и перспективы реформирования /Н.Н. Масюк, М.С. Духан. - Иваново, ИГТА, 2007. - 13,6 п.л /в т.ч. вклад соискателя - 6,8 п.л.

3. Духан, М.С. Налог на реальный доход в сирийской экономике /Н.Н. Масюк, М.С. Духан// «Молодые ученые - развитию текстильной и легкой промышленности» (Поиск-2007).Часть 2: Сборник трудов межвузовской научно-технической конференции аспирантов и студентов. - Иваново, 2007. - 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

4. Духан, М.С. Особенности налогообложения прибыли в сирийской экономике/Н.Н. Масюк, М.С. Духан// «Современные наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности» (Прогресс-2007) Часть 2: Сборник трудов Международной научно-технической конференции. - Иваново, 2007.- 0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

5. Духан, М.С. Гармонизация национальных налоговых систем/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//«Студенты и молодые ученые КГТУ- производству»: Сборник трудов 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, посвященной 75-летию Костромского государственного технологического университета. - Кострома, 2007 -0,12 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 0,06 п.л.

6. Духан, М.С. Анализ национального хозяйства Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. - Деп. ИНИОН РАН, № 60399 от 04.10.2007г. - 33 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 16,5 п.л.

7. Духан, М.С. Реформирование налоговой системы Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. - Деп. ИНИОН РАН, № 60398 от 04.10.2007 г. - 64 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 32 п.л.

8. Духан, М,С, Проблемы реформирования налогового механизма Сирии/Н.Н. Масюк, М.С. Духан//Депонированная статья. - Деп. ИНИОН РАН № 60397 от 04.10.2007 г. - 25 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 12,5 п.л.

Размещено на Allbest.ru