Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налог на прибыль - один из основных налоговых платежей как в структуре налогового бремени для предприятий, так и в структуре доходов бюджетной системы. Поэтому на сегодняшний день налоговые органы при проверках уделяют ему особое внимание. Этот налог, на первый взгляд, понятен, состав доходов и расходов, порядок их учета обозначены в Налоговом кодексе РФ.

Однако на практике возникает множество правовых вопросов и трудностей в исчислении налоговой базы, не говоря уже о проблеме признания расходов в аспекте предъявления претензий об их экономической необоснованности и получении необоснованной налоговой выгоды.

Целью данной курсовой работы является анализ налога на прибыль в системе налогов РФ.

Объектом исследования является налог на прибыль, предмет исследования - налоговая система РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе;

2. Разобрать экономический механизм взимания налога на прибыль;

3. Рассмотреть налог на прибыль в зарубежных странах;

4. Выявить проблемы и перспективы развития взимания налога на прибыль в Российской Федерации ;

5. Разобрать практический опыт органов государственной власти по выявлению правонарушений, связанных с уплатой налога на прибыль;

6. Определить пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы взимания налога на прибыль. Во второй главе определены проблема взимания налога на прибыль в бюджет Российской Федерации и разработаны пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль. В третьей главе проведены практическая работа по расчету налоговой нагрузки предприятия.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1 Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе

Налоги стали возникать еще в глубокой древности, когда появилась необходимость содержание государства. Не одно государство не может существовать без налогов, потому как они являются основным источником доходов государства и методом регулирования рынка.

На современном этапе развития налогового законодательства налог на прибыль имеет большое значение. Величина данного налога прямо зависит от финансовых результатов деятельности организаций Ворожбит О.Ю. Структура предпринимательской среды: определяющие факторы / О.Ю. Ворожбит, Н.В. Зубова // Вестник ТОГУ. 2015. №4. С. 121-128. Рассмотрим историю возникновения налога на прибыль.

В период с IX до XVI века в нашей стране не существовало таких понятий как предприятие или государство. Так же не существовало и отдельных людей которые бы были заняты отдельно каким-либо производством или занимались только торговлей. В данный период времени налоги не разделялись по видам производства или торговли, потому определить какой налог стал прототипом современного налога на прибыль невозможно.

В XVII появился первый налог, который можно назвать налогом на прибыль. С городских жителей, которые были заняты торговлей или ремеслом, стали взымать часть доходов. Данный налог уплачивался как «5-ая, 10-ая, 20-ая… деньга» от доходов.

В XVIII в. Петром I был издан указ, согласно которому купцы объединялись в гильдии, и должны были уплачивать единый налог в 40 алтын.

В 1775 Екатерина II отменила все налоги, которыми облагались купцы. Взамен им был введен налог, в размере 1% от величины капитала купца. До 1821 года данная ставка увеличивалась, пока не составила 5,2%.

В XIX веке в нашей стране произошел промышленный переворот. У государства возникла потребность в увеличение доходов бюджета. В результате в 1863 было принято положение «О пошлинах за право торговли и других промыслов». На основание данного положения все предприниматели должны были приобретать лицензии на осуществление своей деятельности.

В 1899 году было принято новое положение «О государственном промысловом налоге». Данный налог состоял из двух частей: основной и дополнительной. Основная часть взымалась путем покупки оплаты промысловых свидетельств торговыми и промышленными предприятиями. Дополнительная часть делилась на налог с капитала организаций и процент с дохода. С данного периода предприятия должны были отчитываться за свои доходы.

В 1930-1932 были введены новые налоги: отчисления от прибыли и налог с оборота, с целью унификации налогов Корень А.В., Гулян В.А. Сравнительная характеристика основных преимуществ и недостатков реформы единого налога на вменённый доход / А.В. Корень, В. А. Гулян // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 5-2 (37). С. 8..

С 1970 года СССР перешел к административным методом изъятия прибыли предприятий. Обратный процесс возврата к налоговой системе длился до 1990 года.

В 1991 году был принят закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который стал регулировать налоги организаций.

В период с 1991 по 2002 год осуществлялась налоговая реформа постсоветского периода. Были разработаны такие законы как «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Об основах налоговой системы в РФ». Они отличались от ранее принятых единым подходом к налогообложению организаций в независимости от их правовых форм. В данный период ставка налога на прибыли постоянно менялась Корень А.В. Проблема низкого уровня финансовой грамотности населения и пути её решения / А.В. Корень, Е.В. Корнева// В мире научных открытий. 2015. № 4-9. С. 39-42..

В 2002 году была принята 25 гл. Налогового кодекса РФ, которая так и называется «Налог на прибыль организаций» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ( в ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.. Это можно считать последним этапом развития налога на прибыль. Согласно гл. 25 НК РФ был изменен механизм начисления налога. Он принял ту форму, которая и имеет место быть на сегодняшний день параллельно этому развивалась целая индустрия налоговых менеджеров. Основой деятельности этих специалистов является экономия налоговых платежей предприятия Корень А.В. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации / А.В. Корень, Р.И. Лещенко // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 (31). С. 24.

Таким образом, появление налога на прибыль является следствием развития налоговых отношений в РФ. Не смотря на изменения в законодательстве страны, на протяжении всей истории существования налогов, доход предприятий всегда облагался налогом. Доход государства от данного налога составляет существенную часть государственного бюджета.

1.2 Экономический механизм взимания налога на прибыль

Налог на прибыль относится к категории прямых. Его величина определяется разницей между доходами и расходами фирмы. Основные законодательные нормы, регулирующие налог на прибыль (сроки уплаты, определение размера, периодичность предоставления деклараций и т. д.) установлены в Главе 25 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ( в ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.. Осуществлять соответствующие платежи в бюджет обязаны юридические лица, зарегистрированные в РФ либо иностранные - при условии, что имеют постоянные представительства в России либо извлекают доход из источника, расположенного в РФ.

Налог на прибыль могут не платить:

- фирмы, работающие по УСН, ЕНВД и ЕСХН;

- бизнесы, уплачивающие сбор в рамках законодательства об игорном бизнесе;

- компании, участвующие в проекте «Сколково».

Отдельные категории плательщиков могут иметь обязательства платить рассматриваемый налог в корреляции с конкретными статьями доходов.

При осуществлении расчета налога на прибыть могут задействоваться 2 метода - начисления и кассовый.

Сущность первого в том, что даты, в которых фиксируются доходы и расходы, не коррелируют с фактическим поступлением либо расходованием денежных средств на счета фирмы. То есть, выручка и издержки отражаются в том или ином налоговом периоде.

Кассовый метод, в свою очередь, предполагает фиксацию доходов и расходов в корреляции с моментом их поступления на расчетный счет фирмы. Важно, чтобы выбранный метод был одинаковым как для подсчета выручки, так и для внесения в реестры данных об издержках бизнеса Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. С. 125.

Собственно, расчет налога на прибыль осуществляется следующим образом. Необходимо подсчитать разницу между выручкой и издержками. Получившееся значение умножается на установленную законом ставку. Таковых может быть несколько. Основная, что применяется в РФ, составляет 20 %. При этом 2 % от суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - в региональный.

При расчете налоговой базы необходимо, в соответствии с положениями статьи 315 НК РФ, учитывать:

- период, за который фиксируется база для определения величины сбора;

- сумму выручки от реализации по соответствующему периоду;

- сумму издержек, которые произведены предприятием в налоговом либо отчетном периоде и которые можно использовать для уменьшения налогооблагаемой базы;

- величину прибылей либо убытков от реализации;

- сумму доходов, прибылей либо убытков, относящихся к внереализационным операциям;

- итоговую базу за соответствующий период Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ( в ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340..

Сумма убытка, которая подлежит переносу, должна быть исключена из базы, на основе которой определяется величина налога. При расчете необходимо отражать цифры нарастающим итогом. Налоговая база, таким образом, определяется с начала года. Бухгалтер предприятия, таким образом, должен фиксировать соответствующую базу в период с 1 января по 31 декабря, после чего начать отсчитывать показатели с нуля.

Сроки уплаты рассматриваемого сбора определены законодательством в 2 вариантах.

Так, ежемесячные платежи должны вноситься предприятием в бюджет до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом. В свою очередь, квартальные перечисления предполагают внесение денежных средств в казну до 28 числа по истечении квартала. Если день оплаты налога на прибыль - выходной, то выполнить соответствующее бюджетное обязательство налогоплательщик должен будет до следующего рабочего дня Белоусова А.В. Налоги и налоговая система: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения / А.В. Белоусова, А.А. Белоусова.- Краснодар: Южный институт менеджмента, 2015.- 146 c..

Основные источники норм, регулирующие то, когда должен перечисляться государства налог на прибыль указаны в статьях 285, 287 и 289 НК РФ.

Предприятиям, уплачивающим рассматриваемый сбор, необходимо регулярно сдавать в Федеральную налоговую службу декларации. В них фиксируются цифры, отражающие доходы и расходы, на основе которых исчисляется налог на прибыль.

Предприятию нужно сдавать соответствующий документ в Федеральную налоговую службу по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, а также года. В каждом случае - до 28 числа месяца, истекшего за соответствующим отчетным периодом. Если фирма уплачивает налог в корреляции с фактически полученной выручкой - то декларации нужно составлять ежемесячно до 28 числа отчетного месяц Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Г.А. Волкова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 631 c..

В российском законодательстве так же предусмотрены дополнительные ставки налога на прибыль. В числе таковых - ставка в размере 15 %, которая фиксируется в отношении выручка в виде процентов, получаемых налогоплательщиками, владеющими ценными бумагами, которые эмитируются государством либо муниципалитетами.

Ставкой в 10 % облагаются выручка зарубежных фирм, которые не имеют в РФ постоянных представительств, однако используют, содержат либо сдают в аренду транспорт или контейнеры в процессе осуществления услуг по перевозкам на международном рынке.

Ставкой в 9 % облагаются дивиденды, которые российские фирмы получают от других фирм, зарегистрированных в РФ либо иностранных компаний.

Можно отметить, что законодательством РФ установлена также нулевая процентная ставка по рассматриваемому налогу. Подобная привилегия действует в отношении: процентов по отдельным видам ценных бумаг, эмитированных государством и муниципалитетами, прибыли, которая получена ЦБ РФ, фирмами, осуществляющими деятельность в сфере образования, а также получаемая участниками проекта «Сколково».

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, было рассмотрено то, каков установленный законодательством срок оплаты налога на прибыль, ставки по нему - основную и дополнительные. Важное значение имеет то, что по данному налогу необходим вовремя подавать декларации в Федеральную налоговую службу. Также крайне нежелательно нарушать сроки перечисления налога на прибыль в бюджет.

1.3 Налог на прибыль в зарубежных странах

Налог на прибыль имеет большое значение в системе налогообложения большинства стран. В зарубежных странах данным налогом облагаются кооперативы, акционерные общества, страховые компании, коммерческие предприятия, промышленные организации, институты и т.п. Во многих странах по налогу на прибыль предусмотрены различные льготы Горохова М.В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций / М.В., Горохова, М.А. Назаров // Проблемы совершенствования организации производства и управления промышленными предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов. 2016. № 1. С. 146-149..

Ставки по налогу на прибыль в разных странах представлены в таблице 1.

Таблица 1 Ставки налога на прибыль

Страна	Величина ставки, %
Канада	25
Финляндия	28
Норвегия	28
Турция	28
Швеция	28
Великобритания	33
Люксембург	33
Австрия	34
Дания	34
США	34
Греция	35
Испания	35
Нидерланды	35
Франция	36,6
Португалия	36,8
Австралия	39
Бельгия	39
Италия	53,2
Швейцария	12-28
Япония	42 (распределяемая прибыль - 32)
Германия	45 (распределяемая прибыль - 30)

Как правило, налог на прибыль взимается с чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль состоит из двух частей: распределяемой и нераспределяемой. В зависимости от того с какой части взимается налог на прибыль, система уплаты налога разделяется на следующие виды (рисунок 1).

Рис. 1 - Виды системы уплаты налога на прибыль

Рассмотрим данные виды подробнее.

1. Классическая система. При данной системе уплаты налога распределяемая прибыль предприятий облагается личным и корпорационным налогом. Данная система налогообложения действует в таких странах, как США, Бельгия, Швеция, Нидерланды, Люксембург, Швейцария.

2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. При данной системе налогообложения существует два подхода к снижению налога в виде дивидендов:

- при налогообложении акционеров предприятиям предоставляется налоговый кредит, то есть данная система предусматривает частичный зачет налога на прибыль, взимаемой с распределяемой прибыли. Сумму зачета включают в совокупный облагаемый налогом личный доход. Если сумма кредита превышает личный доход, то разница возвращается налогоплательщику. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Германия, Франция, Великобритания, Ирландия;

- предприятия частично освобождаются от налога, в независимости от того удерживался ли с распределяемой прибыли корпорационный налог или нет. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Япония, Канада, Австрия, Дания.

3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании. Данная система налогообложения существует в двух вариантах:

- налог на прибыль имеет разные ставки, в данном случае налогом на прибыль взимается с распределяемой прибыли по наименьшей ставке. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Япония, Германия, Австрия, Португалия;

- компании частично освобождаются от налога, взимаемого с распределяемой прибыли. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Испания, Финляндия, Исландия.

4. Система полного освобождения от налога на прибыль. Данная система налогообложения может действовать на уровне акционеров и предприятий. Данная система налогообложения действует в таких странах, как Италия, Германия, Греция, Норвегия, Дания, Австралия, Финляндия Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина-. - 3-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2016. С. 215.

За рубежом распространен дифференцированный подход к установке ставки налога на прибыль. В Бельгии ставка налога на прибыль составляет 39%, но в зависимости от размера прибыли предприятия, данная ставка может меняться. Система ступенчатого налогообложения существует в США. Налог на прибыль уплачивается в бюджет по следующей схеме: на первые 50 тыс. долл. с предприятия взимается 15% прибыли, за следующие 25 тыс. долл. - 25%, при доходе выше 75 тыс. долл. - 34%. Во Франции применяют пониженные ставки налога на прибыль от 10 до 24% (при стандартной 36,6%) для доходов от сельскохозяйственной деятельности и ценных бумаг. В Германии мелкие предприятия с доходом до 10 тыс.евро не платят налог с 5 тыс.евро.

Необходимо отметить, что за рубежом широко применяется система льгот по налогу на прибыль. В США, например, большие льготы получают фермерские хозяйства, предприятия горнодобывающей отрасли, нефтяная и газовая промышленность. В Германии налог на прибыль не платят Федеральная железная дорога и почтовая администрация. Швейцарские холдинговые компании при оплате налога на прибыль исключают их доходов суммы инвестиционной прибыли. В Италии при помощи налогов стимулируют увеличение вложений в экономически отсталые районы страны, а именно предприятия работающие в данных районах платят 50% подоходного налога Сорокина В.А. Налог на прибыль организаций в России и зарубежных странах / В.А. Сорокин // Налоги и налогообложение. 2015. № 10. С. 33..

Опыт западных стран по функционированию и созданию системы налогов содержит много ценного и полезного. При использование данного опыта следует принимать во внимание условия создания и развития налоговой системы нашей страны, экономическую и политическую ситуацию в ней.



ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМА ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Проблемы и перспективы развития взимания налога на прибыль в Российской Федерации

В настоящее время налог на прибыль играет огромную роль в системе налогообложения нашей страны. Он является одним из основных источников дохода федерального бюджета РФ и служит инструментов для перераспределения национального дохода.

На сегодняшний день продукция предприятий нашей страны пользуется низким спросом, что в последствие тормозит их развитие и снижает доходы. В результате вновь создаваемые организации в нашей стране вынуждены тратить значительные суммы денежных средств на государственное регулирование и контроль, большую долю которого занимает налог на прибыль.

Одним из самых проблемных налогов в РФ является налог на прибыль, так как в налоговом законодательстве именно по нему большое количество неточностей и размытых трактовок. То есть эта проблема на сегодняшний день является очень весомой и требует серьезных доработок. Проблемы существуют в расчете налоговой базы с предоставлением льгот, определением налоговой базы, формированием амортизационной политики и пр.

В системе налогообложения очень большую роль играет применяемые льготы. Так как в налоговом законодательстве система расчета и применения льгот часто подвергается изменениям, их применение становится для современных предприятий значительной проблемой.

Так же большой проблемой для организаций является высокая ставка налога на прибыль (20%). Однако до 2009 года данная ставка составляла 24%, это говорит о том, что государство работает над снижением налоговой нагрузки на предприятия.

С 2017 года вступают в силу многочисленные изменения по налогу на прибыль - новая декларация с отчетности за 2016 год; изменение размера ставок по налогу; формирование резерва по сомнительным долгам и другие.

Общая ставка останется той же - на уровне 20%. Изменится распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет будет зачисляться 3% от налоговой базы, а в региональные - 17%. Такое соотношение установлено на период с 2017 до 2021 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ // Информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс» - 2017..

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена.

C 1 января 2017 организации определяют амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденному Приказом Росстандарта № 2018-ст О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008): Приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (ред. от 10.11.2015) // Информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс» - 2017..

Благодаря новому ОКОФ не только применяются новые коды классификации, но изменены амортизационные группы для некоторых основных средств, что в свою очередь повлечет за собой изменение срока их полезного использования.

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.

Декларацию по налогу на прибыль в 2017 году надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ . Декларация по налогу на прибыль дополнена новыми листами.

Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году.

С 1 января 2017 года вступила в силу обновленная редакция ст. 266 НК РФ («Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»), в которой законодатели уточнили определение понятия «сомнительный долг». Теперь это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией.

Если у организации имеется задолженность перед контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только разница по этим обязательствам. Такие изменения были внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ // Информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс» - 2017.. Поправки коснулись и сумм резервов по сомнительным долгам, а также их назначения. Установлено, что этим резервом налогоплательщик должен пользоваться лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Сама же сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать больший из показателей: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

С 1 января 2017 года внесены существенные изменения в статью 269 НК РФ. Изменены критерии признания задолженности российской компании контролируемой, проценты по которой, как известно, в целях налогообложения подлежат нормированию.

В результате количество ситуаций, при которых задолженность может быть признана контролируемой, существенно увеличиваются.

С начала 2017 года размер контролируемой задолженности рассчитывается исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

Также внесены уточнения в п. 4 ст. 269 НК РФ. Согласно ним, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

С 2017 года действует Закон о независимой оценке квалификации работников. Чтобы мотивировать работодателей на проведение оценки, законодатели приняли решение внести изменения в статью 264 НК РФ. В результате затраты на проведение независимой оценки будут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.

В октябре 2016 года в был принят Проект Федерального закона № 11078-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить.

В целях дальнейшего развития экономического потенциала Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. в качестве важнейшего национального приоритета, предлагается предоставить налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по решению субъекта Российской Федерации по отдельным видам налогов в их региональной части.

Льготы предлагается предоставить на основании закона субъекта Российской Федерации в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов, в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание этих объектов. Основные параметры налогового вычета предлагается определять законами субъектов Российской Федерации, вводящих на своей территории указанный вычет. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты внешней инфраструктуры О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Проект Федерального закона от 21 октября 2016 № 11078-7 // Информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс» - 2017.

Таким образом, основными проблемами взимания налога на прибыль являются недочеты и неточности налогового законодательства по определению налоговой базы, налоговых льгот по данного налогу. Так же весомой проблемой является высокая ставка по налогу на прибыль.

Основные направления развития налога на прибыль в ближайшем будущем это ограничение переноса убытков, которые были получены в предыдущих периодах, в размере до 30% налоговой базы текущего периода, которая рассчитана без учета убытков прошлых десяти лет. Так же разработан проект закона о предоставление льгот по налогу на прибыль для субъектов создающий объектов внешней инфраструктуры на Дальнем Востоке.



2.2 Практический опыт органов государственной власти по выявлению правонарушений, связанных с уплатой налога на прибыль

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе выездных налоговых проверок, - это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования статьи 252 Налогового кодекса.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно статье 264 Налогового кодекса командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены трудовые договоры.

В соответствии с общими критериями, установленными пунктом 1 статьи 252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того предприятия, которое заключило с этими лицами трудовые договоры.

Признание расходов, не направленных на получение дохода. Практика, когда налогоплательщик занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена.

Ситуация 2. Организации включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях - конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т. п. При этом у налогоплательщиков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов.

В таких ситуациях нарушается требование пункта 49 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Признание документально не подтвержденных расходов. Это может показаться странным, но организации довольно часто признают в налоговом учете расходы, не подтвержденные документально.

Нередко при налоговой проверке выявляется, что налогоплательщик, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание.

Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления налогоплательщику налоговых санкций.

Нарушения в налоговом учете основных средств. Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, - это неправомерное увеличение налогоплательщиком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия.

Ситуация 3. Налогоплательщик единовременно включил в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, убыток от реализации основного средства. Однако такой убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). То есть убыток признается в налоговом учете не сразу, а постепенно.

Нарушения в налоговом учете расходов на оплату труда, как правило, связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255, а также пункта 23 статьи 270 НК РФ Киселева И.А. На что обращают внимание при проверке налога на прибыль / И.П. Киселева // Бухгалтерский учет. 2015. № 4. С. 140-141..

Перечислим наиболее распространенные нарушения:

- включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами;

- включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка;

- завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия.

Все рассмотренные нарушения выявляются налоговыми органами вследствие применения определенных методов, проверок, которые применяются в отношение каждой организации Иванова А.Ю. Аудит расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость / А.Ю. Иванова, Т.В. Денисов.

Таким образом, основные правонарушения выявляемые органами государственной власти связными с уплатой налога на прибыль является необоснованное признание расходов, в целях уменьшения налогооблагаемой базы.

2.3 Пути совершенствования механизма взимания налога на прибыль

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

3. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. налог прибыль власть платеж

Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Таким образом, были выявлены основные направления совершенствования механизма взимания налога прибыль. В Налоговый кодекс должны быть внесены изменения, которые направлены на снижение возможностей минимизации налогообложения, которые связаны с переносом в будущие периоды убытков приобретаемых или реорганизуемых предприятий. Необходимо усовершенствовать нормативное регулирование отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой базы. Необходимо установить порядок налогообложения прибыли в случаи, когда одно предприятие предоставляет другому беспроцентные кредиты, займы, векселя и т. п. Необходимо усовершенствование механизма учета налога на прибыль для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. Предлагается провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании. Помимо предлагаемых направлений предлагается упростить порядок определения доходов и расходов предприятий.



ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1 Расчёт налоговой нагрузки организации

Таблица 3 Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Оптимум» за 2017 год, руб.

Наименование показателя	Вариант
	10
1	2
Доходы от реализации (без НДС)	106262031
Начисленный НДС	20889533
НДС, подлежащий вычету	16757001
НДС к уплате	4132532
Себестоимость	108697703
Прибыль (убыток)	2343085
Материальные затраты (без НДС)	87018664
Расходы на оплату труда	17192709
Амортизация	538103
Внереализационные доходы	17548388
Внереализационные расходы	16717858
Отчисления на социальные нужды	22849110,3
Налог на прибыль организаций	2475517,8
Налог на имущество организаций	33965,925
Сумма начисленного НДФЛ	2252634
Суммы платежей во внебюджетные фонды	10317355,4
Сумма налоговых платежей	8894649 ,72
Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды	10317355,4

По данным таблицы 1 можно сказать, что за 2017 год ООО «Оптимум» имеет положительные показатели. Прибыль в отчетном периоде составила 2343085 руб. Внереализационные доходы превышают внереализационные расходы на 830530 руб.

Таблица 4 Расчет НДС за 2017 год, руб.

Наименование показателя	Вариант
	10
	НДС начисленный	НДС к вычету	НДС к уплате
январь	1145253	1278857	133604
февраль	1769787	1167395	601892
март	2166471	1825023	341448
апрель	1645841	1003596	642245
май	2055552	1626087	429465
июнь	2207628	1592023	615605
июль	1973611	1440802	532809
август	1688445	1920959	232514
сентябрь	1786851	1374606	412245
октябрь	1759625	1311737	447888
ноябрь	1346687	1322794	23893
декабрь	1343782	893122	450660
итого	20889533	16757001	4132532

Рис. 2- Расчет НДС

Исходя из данных таблицы 4 можно сказать, что за 2017 год ООО «Оптимум» имеет начисленный НДС в размере 20889533 руб. Итоговая сумма к уплате составила 4132532 руб. Отметим, что за январь и август сумма НДС к вычету превышает начисленный НДС на 133604 руб. и 232514 руб. соответственно. Результаты представлены в приложении 1.

Таблица 5 Перечень обязательных платежей в бюджетную систему ООО «Оптимум» за 2017 год

Наименование показателя	Сумма, руб.	Структура, %
1. Начисленный НДС	20889533	1,08
2. НДС, подлежащий вычету	16757001	0,87
3. НДС к уплате	4132532	0,21
4. Отчисления на социальные нужды	22350694,7	1,16
5. Налог на прибыль организаций	2475517,8	0,12
6. Налог на имущество организаций	33965,925	0,0017
7. НДФЛ	2252634	0,11
8. Итого платежи во внебюджетные фонды	10317355,4	53,7
9. Итого налоговые платежи	8894649 ,72	46,29
10. Всего налогов в бюджет и внебюджетные фонды	19212005 ,1	100

По данным таблицы 5 можно сказать, что за 2017 год ООО «Оптимум» имеет платеж во внебюджетные фонды в размере 10317355,4 руб., что составляет 53,7 % от суммы всех налогов в бюджет и во внебюджетные фонды. Сумма налоговых платежей равна 8894649,72 руб., что составляет 46,29 % от всех налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.

Таблица 6 Расчет налога на прибыль ООО «Оптимум» за 2017 год, руб.

Показатель	Сумма
1. Доходы от реализации	106262031
2. Внереализационные доходы	17548388
3. Расходы, связанные с производством и реализацией	104749476
4. Внереализационные расходы	16717858
5. Налоговая база	12377589
6. Ставка	0,2
7. Налог на прибыль организаций	2475517,8

Исходя из данных можно сказать, что за 2017 год ООО «Оптимум» сумма налога на прибыль организации составила 2475517,8 руб.

Из них 2 % идет в федеральный бюджет (495103,56 руб.), и 18 % в бюджет Республики Башкортостан (1980414,24 руб.).

Таблица 7 Расчет налога на имущество организаций ООО «Оптимум» за 2017 год, руб.

Вариант	Показатель
	Среднегодовая стоимость имущества	Ставка	Налог на имущество организаций
10	2264395	1,5	33965,925

По данным таблицы 5 можно сказать, что за 2017 год ООО «Оптимум» сумма налога на имущество организации составила 33965,925 руб. Результаты представлены в приложении 3.

Таблица 8 Расчет отчислений на социальные нужды

Показатель	Сумма, руб.	Структура, в %
1. Налоговая база	17192709	76,9
2. ПФ	3782395,98	17
3. ФСС	498588,56	2,2
4. ФФОМС	876828,16	3,8
5. ТФОМС	1730	0,1
6. ВСЕГО	22352251,7	100

Исходя из данных таблицы 8 можно сделать вывод о том, что наибольшая доля отчислений на социальные нужды приходится на отчисления в пенсионный фонд россии, что неудивительно, ведь ставка на отчисления туда самая большая. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю».

Налогооблогаемой базой являеться зароботная плата рабочих, и сумма платежей не вычитываеться с зароботной платы а начисляються сверху. Отчисления во внебюджетные фонды определяются путем нахождения произведения налоговой базы на ставку отчислений. Отчисления в териториальный фонд обязательного медецинского страхования незначительны в общей структуре данных отчислений, поэтому его доля в общей структуре принята равной нулю.

Таблица 9 Расчет налоговой нагрузки по методике 1

Наименование показателя	2017г.
1. Доходы от реализации (без НДС), руб.	106262031
2. Начисленный НДС, руб.	20889533
3. НДС, подлежащий вычету, руб.	16757001
4. Внереализационные доходы, руб.	17548388
5.Суммы платежей во внебюджетные фонды, руб.	10317355,4
6. Сумма налоговых платежей, руб.	8894649,72
7. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды, руб.	19212005 ,1
8. Общая налоговая нагрузка	15,5
9. Налоговая нагрузка по платежам в бюджет	7,1
10.Налоговая нагрузка по платежам во внебюджетные фонды	8,3
11. Налоговая нагрузка по НДС	3,3

Анализ таблицы показал, что общепринятая методика определения налогового бремени для предприятия - порядок расчета, который разработал Минфин РФ.

Согласно ему, уровнем налоговой нагрузки является отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, сюда также включается выручка от прочей реализации при помощи данного расчета невозможно определение влияния изменения структуры налогов на показатель налогового бремени.



Таблица 10 Расчет налоговой нагрузки по методике 2

Наименование показателя	2017 г.
1. Доходы от реализации (без НДС), руб.	106262031
2. Начисленный НДС, руб.	20889533
3. Прибыль (убыток), руб.	12377589
4. Материальные затраты (без НДС), руб.	87018664
5. Амортизация, руб.	538103
6. Внереализационные доходы, руб.	17548388
7. Внереализационные расходы, руб.	16717858
8. Сумма начисленного НДФЛ	2252634
9. Общая сумма налогов в бюджет и внебюджетные фонды, руб.	19212005 ,1
10. Абсолютная налоговая нагрузка (АНН)	19212005 ,1
11. Вновь созданная стоимость (ВСС)	20073897
12. Относительная налоговая нагрузка (ОНН)	95,7

Согласно методике Е. А. Кировой, сумму уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды возможно увеличить на сумму недоимки по налоговым платежам. Таким образом, в налоговую нагрузку включаются не уплаченные организацией налоги, а сумма налогов, которая должна быть уплачена, то есть сумма начисленных платежей. При этом, из состава исключается НДФЛ, так как его уплачивают работники организации, а в функции организации входит только перечисление платежей.

Таблица 11 Расчет налоговой нагрузки по методике 3

Наименование показателя	2017 г.
1	2
1.Доходы от реализации (без НДС), руб.	106262031
2. Начисленный НДС, руб.	20889533
3. Материальные затраты (без НДС), руб.	87018664
4. Суммы платежей во внебюджетные фонды	10317355,4
5. Сумма налоговых платежей	8894649 ,72
6. Абсолютная налоговая нагрузка (АНН)	19212005,1
7. Добавленная стоимость (ДС)	76392461
8. Относительная налоговая нагрузка (ОНН)	95,7



Данной методике расчета налогового бремени присуща значительная практическая значимость, поскольку с ее помощью возможно определение доли налогов, которую включает выручка организации, прибыль и заработная плата, амортизация, а также долю налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной предприятием продукции или оказанных услуг. Отрицательный момент методики следующий: в состав налогов входит НДФЛ, хотя организация является налоговым агентом.

Таблица 12 Сводные данные о размерах общей налоговой нагрузки

Автор методики	Показатель-соизмеритель	Размер налоговой нагрузки, в %
1. Минфин РФ	12 807 204,53	9,676%
2. Кирова Е.А.	10 399 021,53	30,86%
3. Литвин М.И.	42 493 277,00	30,865%

Таким образом, можно сделать вывод о том, что по разным методикам расчетов можно получить различные значения налоговой нагрузки на организацию. Выше были представлены расчеты по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и имущество организаций, отражена динамика НДС по данным из таблиц в графической форме, а также рассчитаны различные показатели налогов. Разница результатов по разным методикам образуется из-за того, что для рассчетов используются различные формулы и за основу берутся разные показатели.

3.2 Расчет суммы акциза на табачную продукцию подлежащую уплате организацией

Порядок исчисления установлен ст. 194 НК РФ, в которой предусмотрено, что сумма акциза:

- по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

- по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, акциз исчисляется как сумма налогов, исчисленных по специфической и адвалорной составляющей;

- при совершении операций с разными подакцизными товарами, налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Акциз исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Требуется рассчитать сумму акциза на табачную продукцию. Исходные данные для расчёты можно взять из следующих документов, предоставляемые в Федеральную налоговую службу РФ: пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2016 год.

Ставки расчёта акциза на 2016 год, следующие:

1 250 ру...