Система платного природопользования и ее совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОУ ВО

Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова

Кафедра национальной и региональной экономики

САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бюджетная система» на тему:

Система платного природопользования и ее совершенствование

Выполнил(а) Семёнова Анна Дмитриевна

Научный руководитель:

Доцент Подчуфаров С.К.

Москва 2017



Оглавление

Введение

Глава 1. Общая характеристика природных ресурсов России

1.1 Инструменты реализации контроля негативного воздействия на окружающую среду и назначение платежей

1.2 Структура и состояние правовой базы РФ в сфере природопользования

Глава 2. Практические показатели платежей за негативное воздействие на окружающую среду

2.1 Роль платежей за пользование природными ресурсами в образовании федерального бюджета

2.2 Понятие предельно допустимой концентрации содержания вредных веществ и плата за ПДК на примере Ростовской области

2.3 Перспективы дальнейшего развития сферы платного природопользования

Заключение

Список литературы

природопользование платный бюджет



Введение

В настоящее время для всех государств экологическая проблема является одной из самых острых. Поэтому как в рамках всего мирового сообщества, так и в рамках отдельно взятого государства принимаются активные меры по защите окружающей среды и предотвращению её дальнейшего загрязнения. Одним из важнейших способов защиты специалисты называют экономико-правовые методы, которые позволяют контролировать порядок природопользования.

Управление природопользованием и охрана окружающей среды - это эффективное функционирование государственных органов и инициативная деятельность хозяйствующих субъектов, направленные на соблюдение норм и правил в сфере природопользования, а также достижение общественно значимых целей и реализация экологических программ.

Природопользование включает в себя элементы естественных, общественных, а также технических наук, в том числе охрану природы с её разделами - охраной атмосферы, вод, ресурсоведение, экологию, экономику природопользования и пр.

С 1990 года в России действует режим оплаты за пользование основными видами природных ресурсов. Плата устанавливается за пользование ресурсами в пределах лимитов и за сверхлимитное и нерациональное их использование, за изъятие компонентов природной среды.

Целью данной работы является изучение особенностей платного природопользования в России и направлений его дальнейшего развития.

В соответствие с целью были поставлены следующие задачи:

1) Дать общую характеристику природным ресурсам России;

2) Проанализировать структуру и состояние правовой базы РФ в сфере природопользования.

3) Рассмотреть актуальные проблемы по совершенствованию взимания налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами;

4) Рассмотреть перспективы дальнейшего развития системы платного природопользования.



Глава 1. Общая характеристика природных ресурсов России

Федеральный закон от 10 января 2002 г. №7-Ф.З. «Об охране окружающей среды» определяет природные ресурсы как компоненты природной среды, которые используются человеком при осуществлении деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Федеральный закон от 10 января 2002 г. №7-Ф.З. « Об охране окружающей среды»

Существует несколько классификаций природных ресурсов. По природному генезису ресурсы подразделяют на минеральные и ресурсы биосферы (земельные, водные, биологические). По признаку исчерпаемости соответственно на исчерпаемые (которые в свою очередь бывают возобновляемыми: например, биоресурсы, и невозобновляемые: например, ресурсы недр) и неисчерпаемые. К неисчерпаемым ресурсам относят энергию солнца, геотермальные ресурсы. По способу использования природные ресурсы делятся на промышленные, сельскохозяйственные, рекреационные.

Основным документом, который определяет статус природных ресурсов в РФ и концепцию их использования, является Конституция РФ. В статье 9 Конституции говорится о том, что природные ресурсы в РФ являются основой жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории. Конституция Российской Федерации. Статья 9

Общий порядок предоставления в пользование практически каждого природного ресурса регулируется Федеральными законами. Эти законы дают определение природных ресурсов, устанавливают основания предоставления природных ресурсов в пользование, решают вопросы охраны природных ресурсов.



1.1 Инструменты реализации контроля негативного воздействия на окружающую среду и назначение платежей

Одним из инструментов реализации принципа «загрязнитель платит» является плата за негативное воздействие на окружающую среду. Сложившаяся с 1991 года в России система платежей за загрязнение окружающей среды выполняет функцию аккумулирования денежных средств на проведение природоохранительных мероприятий и стимулирования снижения негативного воздействия на окружающую среду. В качестве обеспечения этих функций используется инструмент дифференциации платы с учётом относительной агрессивности вредных веществ и степени выполнения установленных нормативов и лимитов.

Современная фискальная система Российской Федерации предусматривает обязательность уплаты следующих платежей за пользование природными ресурсами Бугаец В.В. Экологический аудит как инструмент совершенствования экономического механизма защиты окружающей среды // Экономика развития региона. 2013. № 13. С. 484-491.:

- Плата за использование земли;

- Налог на добычу полезных ископаемых;

- Платежи при пользовании недрами;

- Платежи за использование водных объектов;

- Платежи за использование лесного фонда;

- Сбор за пользование объектами животного мира;

- Плата за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Не все из перечисленных ресурсных платежей относятся к налогам и сборам. Ряд платежей носит неналоговый характер.

В состав ресурсных налогов входят:

· НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых) - федеральный налог;

· Плата за использование водных объектов - федеральный налог;

· Земельный налог - местного уровня.

Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Как региональный сбор рассматриваются платежи за пользование лесным фондом - в пределах сумм, исчисленных по минимальным ставкам лесных податей.

Неналоговый характер носят платежи за негативное воздействие на окружающую среду и платежи при пользовании недрами (с 2005 года, до этого входили в разряд налоговых).

1.2 Структура и состояние правовой базы РФ в сфере природопользования. Роль государства в охране окружающей среды

Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач. Масштаб экологических проблем связан с усилением взаимодействия общества и природы, возрастанием технологических и рекреационных нагрузок на природные комплексы, уменьшением доступности природных ресурсов и рядом других причин.

Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов вызывает необходимость осуществления природопользователями расчётов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России.

В 2001 г. в послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ рациональное, справедливое обложение природных ресурсов было названо стратегическим приоритетом.

В настоящее время природно-ресурсный комплекс России должен выполнять особую роль в условиях выхода экономики из кризиса, в обеспечении национальной безопасности и перехода страны к устойчивому развитию.

Новым Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" платность природопользования и возмещение вреда окружающей среде отнесены к числу основных требований, предъявляемых к осуществляемой природопользователями хозяйственной деятельности. Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"

В федеральной целевой Программе "Экология и природные ресурсы России", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 860, при анализе проблем природопользования указано, что общим недостатком развития природно-ресурсного комплекса является несовершенство экономических механизмов и законодательной базы, регулирующих его использование. Постановление Правительства РФ от 07.12.2001 N 860

Постановлением Правительства РФ, утвердившим указанную федеральную целевую Программу, Минэкономразвития России, Минфину России и Минпромнауки России поручено при формировании проектов федерального бюджета предусматривать выделение средств на ее реализацию исходя из возможностей федерального бюджета. Принять участие в финансировании мероприятий программы рекомендовано и органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, включение вопросов регулирования процессов использования, воспроизводства, охраны и защиты природных ресурсов в систему налоговых и в целом бюджетных отношений создает условия, с одной стороны, для существенного повышения доходов государства от хозяйственного использования находящегося в его распоряжении природного потенциала, а с другой стороны, для создания в соответствующих отраслях необходимого финансового резерва. Средства из этого бюджета используются для реализации мер по восстановлению природных ресурсов или, как минимум, по поддержанию обоснованного уровня их эксплуатации.

Подтверждением целостности и самостоятельности указанных платежей является их соответствующая группировка в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Ряд существенных корректировок, отражающих развитие системы ресурсных платежей, внесен в названный законодательный акт Федеральным законом от 07.05.2002 N 51-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации". В новой редакции подгруппа 1050000 "Платежи за пользование природными ресурсами" Классификации доходов бюджетов Российской Федерации включает 10 основных статей доходов (см. табл. 1). Развернутая структура ресурсных платежей, учитывающая состав природных ресурсов и специфику их использования, отражается в соответствующих подстатьях. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации"

Таблица 1

Структура и межбюджетное распределение налоговых платежей за пользование природными ресурсами

Наименование платежа	Код классификации	Поступление в бюджет РФ
		Федеральный	Территориальные
За пользование недрами	1050100	+	+
За пользование континентальным шлейфом	1050200	+	-
НДПИ	1050300	+	+
За пользование лесным фондом	1050400	-	+
За пользование водными объектами	1050500	-	+
Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ	1050600	+	+
Земельный налог	1050700	+	+
Плата за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	1050800	-	+
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы	1050900	+	+
Единый сельскохозяйственный налог	1051000	+	+
Прочие платежи за пользование природными ресурсами	1054000	+	+

Одним из основных факторов, негативно влияющих на поступление в бюджет финансовых средств от природопользования, следует считать несовершенство действующего законодательства, регулирующего деятельность органов государственной власти и природопользователей. В практическом плане это приводит к непроработанности экономико-правовых процедур взимания платежей, основанных одновременно на нормах налогового и природно-ресурсного законодательства.

Говоря о ресурсных платежах в целом, следует признать, что методология и практика внесения в бюджет большинства из них далеко не в полной мере соответствует требованиям современной рыночной экономики. Устойчивый рост "наполняемости" государственного бюджета за счет ресурсных платежей может быть обеспечен лишь при наличии полной законодательной базы, устанавливающей все необходимые элементы налогообложения по этим платежам. Вместе с тем в условиях преобладания сырьевой составляющей в структуре российского экспорта законодательные инициативы свидетельствуют о повышении внимания государства к вопросам совершенствования налоговой политики в сфере природопользования.

После вступления в силу гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации подгруппа "Платежи за пользование природными ресурсами" была дополнена ст.1051000 "Единый сельскохозяйственный налог". Налоговый Кодекс РФ

Возникающие в работе налоговых органов и налогоплательщиков сложности связаны как с неурегулированностью отдельных вопросов применительно к конкретным элементам налогообложения или их совокупностям, так и с проблемами более общего порядка.

Вопрос о величине налоговой (платежной) базы по отдельным видам природопользования, понимаемый в широком смысле, выходит за рамки только налогового регулирования. Он зависит от таких макроэкономических характеристик проблемы использования природно-ресурсного комплекса России, как спрос на природное сырье, в том числе потребности экспорта, и возможности получения этого сырья в отдельных регионах.

По оценкам специалистов, за последние годы уровень разведанных запасов минерального сырья начал снижаться. Добыча ряда видов этого сырья даже при его сократившихся объемах превышает прирост разведанных сырьевых запасов. Состояние минерально-сырьевых баз многих горнодобывающих регионов России резко ухудшилось вследствие истощения и снижения качественных характеристик сырья, усложнения условий эксплуатации месторождений Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы. - 2013. - N 1. - с. 43 - 45.. В связи с этим в настоящее время особую остроту приобретает задача подготовки поисковых заделов. Реализация этой задачи потребует осуществления комплекса мероприятий по геологическому изучению недр, оценке ресурсов минерального сырья, особенно по остродефицитным видам полезных ископаемых, проведению разведочных работ. Проблемы, связанные с состоянием природно-сырьевой базы, возникают и в отраслях, добывающих и использующих возобновляемые виды природных ресурсов - лесные, водные ресурсы, объекты животного мира и водные биологические ресурсы.

Следовательно, в условиях сохранения определяющей роли природопользования в хозяйственном освоении территории страны выявление резервов расширения налоговой (платежной) базы при эксплуатации природных ресурсов становится одним из важнейших требований оценки налогового потенциала того или иного региона.



Глава 2. Практические показатели платежей за негативное воздействие на окружающую среду

2.1 Роль платежей за пользование природными ресурсами в образовании федерального бюджета

Последние годы в управлении природно-ресурсным комплексом формировались и внедрялись в практику различные экономические методы регулирования. Центральное место в этом механизме занимают платежи за пользование природными ресурсами и за загрязнение окружающей среды. Эти платежи являются бюджетообразующими. Поступления в федеральный бюджет от данных платежей составляют около 25% всех бюджетных поступлений. Хадая Д.И. Экологические проблемы в сфере охраны окружающей среды // Научный вестник Московского государственного горного университета, 2014. №12. С. 484-491.

В связи с тем, что нефть и газовый конденсат залегает неравномерно по территории России, Министерство финансов предложило, начиная с 2010 года, доходы от уплаты НДПИ по нефти и газовому концентрату централизовать в федеральном бюджете. Такое изменение привело к росту доходов бюджета РФ. Для этого в 2011 году были внесены изменения, предусматривающие ежегодное увеличение ставки НДПИ при добыче газа для налогоплательщиков, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, а также для тех, суммарная доля участия которых составляет более 50%.

В целях выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ, взимаемого при добыче газа Любомирская Л.В. Изменения и дополнения к гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2014. - N 29. - с. 6..

В рамках данной работы в качестве рассматриваемого периода взяты 2 года - 2015 и 2016.

В 2015 году поступило 3 160 млрд. руб. налога на добычу полезных ископаемых, из него: 2 703,5 млрд. руб. - на добычу нефти; 346,5 млрд. руб. - на добычу газа; 80,5 млрд. руб. - на добычу газового конденсата из всех видов месторождений.

В 2016 году НДПИ поступило 2 929,4 млрд. руб., в том числе на добычу нефти - 2 342,1 млрд. руб., на добычу газа - 368,2 млрд. руб., на добычу газового конденсата - 119,7 млрд. руб.

Данные приведены в таблице 2.

Таблица 2

Поступление налога на добычу полезных ископаемых, млрд. руб Nalog.ru

	2015 год	2016 год
	Консол. бюджет	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты субъектов	Консол. бюджет	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты субъектов
Всего	3 226,8	3 160,0	66,8	2 929,4	2 863,5	65,9
Из него:
Нефть	2 703,5	2 703,5	-	2 342,1	2 342,1	-
Газ горючий природный	346,5	346,5	-	368,2	368,2	-
Газовый конденсат	80,5	80,5	-	119,7	119,7	-



Как видно из диаграммы, основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета РФ в 2015-2016 гг. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - приблизительно 23%.

2.2 Понятие предельной допустимой концентрации содержания вредных веществ и плата за ПДК на примере Ростовской области

Таблица 3

Сравнительная характеристика предъявленных и взысканных штрафов за 2015-2016 гг. в сфере недропользования

	2015 г.	2016 г.
Предъявленные штрафы (тыс. руб.)	2498,5	2022,0
Взысканные штрафы (тыс. руб.)	2138,5	1876,6
Доля взысканных штрафов к предъявленным, %	85,6	92,8

В целях предотвращения негативного воздействия на окружающую среду важно учитывать нормативы предельно допустимых эмиссий в соответствии с гигиеническими нормами, которые определяют стандарты качества окружающей среды. Для этого используется понятие предельно допустимой концентрации (ПДК) содержания вредных веществ.

По данным Управления Федерального казначейства по Ростовской области по состоянию на 01.01.2015 в бюджеты всех уровней по плате за негативное воздействие на окружающую среду поступило 480 190.54 тыс. руб. Из общей суммы поступивших платежей 40% составляет плата за негативное воздействие на окружающую среду в пределах установленных лимитов и 60% - плата за превышение лимитов.

Плата за выбросы загрязняющих веществ в воздух составляет 8,3% от общей суммы, за сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты - 11,2%, за размещение отходов производства и потребления - 80,5% Nalog.ru

В добровольном порядке исполнено 712 требований, Департаментом направлены исковые заявления для взыскания задолженности в судебном порядке по 93 предприятиям. По предприятиям, у которых задолженность образовалась до даты принятия Арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, Департаментом направлены материалы в налоговые органы по 9 предприятиям для включения суммы задолженности в реестр требований кредиторов. Общая сумма денежных средств, полученных по решению судов, составила 3 418 032,73 руб.

По Ростовской области выявлено 72 предприятия, осуществляющих пользование недрами с нарушением требований природоресурсного и природоохранного законодательства (В 2014 году было выявлено 75 таких предприятий). Это составляет 81% от общего количество проверенных организаций.



2.3 Перспективы дальнейшего развития сферы платного природопользования

Экологическое нормирование является основой природоохранной деятельности. В мировой практике соблюдение производителем экологических нормативов - один из основных факторов, определяющих конкурентоспособность его продукции и технологий с одновременным обеспечением сохранения и улучшения состояния окружающей среды. Формирование рынков экологически чистых технологий и продукции, оборудования и услуг сопряжено с комплексом организационно-экономических и административных мер. Поэтому стимулирование выпуска экологически чистой продукции зависит от полноты учета экологического фактора в различных экономических показателях. Боске Б. Экологизация налоговой системы в России. - М.: Русский университет, 2016. - 116 с.

В отраслях промышленности ежегодно выполняется комплекс мероприятий по уменьшению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, среди которых:

1. Совершенствование технологических процессов

2. Ввод в эксплуатацию новых очистных установок

3. Повышение эффективности действующих очистных установок

4. Ликвидация источников загрязнения

5. Работы по перепрофилированию цеха, участка.

Использование экологических платежей в качестве показателя для оценки экономической целесообразности снижения загрязнения имеет ряд преимуществ по сравнению с таким показателем, как экологический ущерб.

В качестве альтернативного или дополняющего элемента экономического механизма охраны окружающей среды к системе экологических платежей и фондов может быть предложен такой инструмент как торговля квотами на выбросы загрязнений, который успешно используется Агентством по охране окружающей среды США Савон Д.Ю. Методологические подходы финансирования сферы природопользования в условиях устойчивого развития региона // Горный информационно-аналитический бюллетень. 2014. №1. С. 282-285.

Среди экономических инструментов охраны окружающей среды особо следует отметить амортизационную политику в отношении основных производственных фондов природоохранного назначения.

Управление и стимулирование процесса улучшения экологической составляющей хозяйственной деятельности необходимо осуществлять, прежде всего, через поддержку предприятий, внедряющих экологически чистые технологии и разрабатывающих политику улучшения экологической ситуации региона. Данное стимулирование может осуществляться посредством сочетания так называемого метода «кнута и пряника». Поощрение связано, прежде всего, с предоставлением налоговых льгот предприятиям, которые внедряют природосберегающие технологии и производят продукцию с улучшенными экологическими характеристиками.



Заключение

В соответствие с Федеральным закон от 10 января 2002 г. №7-Ф.З. «Об охране окружающей среды» природные ресурсы определяются как компоненты природной среды, которые используются человеком при осуществлении деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Одним из основных инструментов регулирования экологической ситуации в стране является плата за негативное воздействие на окружающую среду. Система платежей за загрязнение окружающей среды выполняет функцию аккумулирования денежных средств на проведение природоохранительных мероприятий и стимулирования снижения негативного воздействия на окружающую среду.

Современная система РФ предусматривает обязательность уплаты следующих платежей за пользование природными ресурсами:

· Плата за использование земли;

· Налог на добычу полезных ископаемых;

· Платежи при пользовании недрами;

· Платежи за использование водных объектов;

· Платежи за использование лесного фонда;

· Сбор за пользование объектами животного мира;

· Плата за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Последние годы в управлении природно-ресурсным комплексом формировались и внедрялись в практику различные экономические методы регулирования. Центральное место в этом механизме занимают платежи за пользование природными ресурсами и за загрязнение окружающей среды. Эти платежи являются бюджетообразующими. Поступления в федеральный бюджет от данных платежей составляет около 25% всех бюджетных поступлений

По оценкам специалистов, за последние годы уровень разведанных запасов минерального сырья начал снижаться. Состояние минерально-сырьевых баз многих горнодобывающих регионов России резко ухудшилось вследствие истощения и снижения качественных характеристик сырья, усложнения условий эксплуатации месторождений. В связи с этим в настоящее время особую остроту приобретает задача подготовки поисковых заделов. Реализация этой задачи потребует осуществления комплекса мероприятий по геологическому изучению недр, оценке ресурсов минерального сырья, проведению разведочных работ. Таким образом, выявление резервов расширения налоговой базы при эксплуатации природных ресурсов становится одним из важнейших требований оценки налогового потенциала того или иного региона.

Экологическое нормирование выходит на одну из лидирующих позиций в мировое практике в сфере природопользования. В отраслях промышленности ежегодно выполняется комплекс мероприятий по уменьшению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, среди которых: совершенствование технологических процессов; ввод в эксплуатацию новых очистных установок; повышение эффективности действующих очистных установок; ликвидация источников загрязнения; работы по перепрофилированию цеха, участка.

Стимулирование процесса улучшения экологической составляющей хозяйственной деятельности необходимо осуществлять через поддержку предприятий, внедряющих экологически чистые технологии и разрабатывающих политику улучшения экологической ситуации региона. Поощрение может быть связано, прежде всего, с предоставлением налоговых льгот предприятиям, которые производят продукцию с улучшенными экологическими характеристиками.



Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации. Статья 9

2. Налоговый Кодекс РФ

3. Федеральный закон от 10 января 2002 г. №7-Ф.З. « Об охране окружающей среды»

4. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации"

5. Постановление Правительства РФ от 07.12.2001 N 860

6. Бугаец В.В. Экологический аудит как инструмент совершенствования экономического механизма защиты окружающей среды // Экономика развития региона. 2013. № 13. С. 484-491.

7. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы. - 2013. - N 1. - с. 43 - 45.

8. Боске Б. Экологизация налоговой системы в России. - М.: Русский университет, 2016. - 116 с.

9. Хадая Д.И. Экологические проблемы в сфере охраны окружающей среды // Научный вестник Московского государственного горного университета, 2014. №12. С. 484-491.

10. Любомирская Л.В. Изменения и дополнения к гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2014. - N 29. - с. 6.

11. Савон Д.Ю. Методологические подходы финансирования сферы природопользования в условиях устойчивого развития региона // Горный информационно-аналитический бюллетень. 2014. №1. С. 282-285.

12. Nalog.ru

Размещено на Allbest.ru

...