28. Реализация до 1 января 2017 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

29. Организация и проведение азартных игр.

30. Оказание услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством РФ в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений.

31. Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок. Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

32. Реализация товаров, услуг, работ, производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь.

33. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).

34. Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.

35. Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров).

36. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

37. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

38. Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.

39. Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

40. Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

41. Оказание услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации.

42. Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

43. Реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства при условии, что доля доходов от реализации в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов.

44. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

45. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

46. Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.

47. Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

48. Реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, в том числе по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

49. Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы.

50. Оказание услуг участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей.

51. Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника.

Пунктом 7 статьи 149 НК РФ регламентировано, что освобождение от НДС всех указанных операций не допускается в том случае, если налогоплательщик работает в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Роль НДС в формировании бюджета РФ

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 "НДС" НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара - начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

За счет средств бюджета формируется большая часть платежеспособного спроса. Это достигается тем, что из бюджета выплачиваются значительные объемы заработной платы, приобретаются товары и услуги, осуществляются капиталовложения.

В структуре федерального бюджета, безусловно, выделяются его доходная и расходная части. Доходы федерального бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

ТАБЛИЦА 2.1. Структура доходов федерального бюджета в 2015 - 2017 годах, млрд. руб.

Показатели	2015 год	2016 год	2017 год
	млрд. руб	в % к объему доходов фед. бюджета	млрд. руб	в % к объему доходов фед. бюджета	млрд. руб	в % к объему доходов фед. бюджета
Доходы, всего	14170	100,0	13463	100,0	13488	100,0
в том числе:
Нефтегазовые доходы	5920	41,8	4833	35,9	5050	37,4
в том числе:
НДПИ	2340	16,5	1935	13,4	1997	14,8
Таможенные пошлины	3580	25,3	2898	21,5	3053	22,6
Ненефтегазовые доходы	8250	58,2	8630	64,1
в том числе:					8435	62,6
Налог на прибыль организаций	470	3,3	524	3,9	600	4,4
НДС	5000	35,3	4932	36,6	4895	36,3
Акцизы	850	6,0	867	6,4	875	6,5
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	20	0,1	21	0,2	22,5	0,2
Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов)	710	5,0	932	6,9	526	3,9
Прочие ненефтегазовые доходы	1200	8,5	1354	10,0	1519,5	11,3

Налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы[10].

Динамику поступлений по данному налогу можно представить графически (см. рис. 2).



Рис. 2.2. Динамика налоговых поступлений НДС в федеральный бюджет за 2015-2017 гг., млрд. руб.

В трехлетней перспективе 2014 - 2017 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. Относительно налогообложения в части НДС на указанный период со стороны Правительства РФ не запланировано существенных изменений[2].

ГЛАВА 3. НДПИ

Значение НДПИ в формировании бюджета РФ

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Данный налог является центральным элементом новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

Нефтегазовый комплекс - основной элемент российской экономики. Предприятия нефтегазового комплекса дают более четверти объема производства промышленной продукции России, более трети всех налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему, более половины поступлений страны от экспорта. Капитальные вложения в нефтегазовый комплекс за счет всех источников финансирования составляют около одной трети от общего объема инвестиций.

НДПИ занимает ведущее место в структуре налоговых поступлений в бюджете Российской Федерации, причем большую часть зачисленного налога составляет НДПИ по углеводородному сырью.

Рис. 3.1. Структура доходов федерального бюджета в 2017 году, %.

Исходя из данных рисунка 3.1, можно сделать вывод о том, что НДПИ является стабильным источником доходов, составляет почти пятую часть всех поступлений в федеральный бюджет РФ, что неудивительно, учитывая сырьевой характер российской экономики. Однако вместе с тем имеет место и недополучение сумм причитающегося бюджету налога, что негативно сказывается на сложившейся в стране макроэкономической ситуации.

Динамика поступления НДПИ в федеральный бюджет РФ представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Динамика поступления НДПИ в федеральный бюджет РФ за 2015-2017г.

Показатели	Ед. изм.	2015	2016	2017
Поступило всего доходов	млрд. руб.	14170	13463	13488
Поступило НДПИ	млрд. руб.	2340	1935	1997
Удельный вес НДПИ в общем количестве доходов	%	16,5	14,4	14,8

Из выше представленной таблицы видно, что поступления НДПИ в Федеральный бюджет РФ увеличиваются из года в год, однако их доля от всех поступлений в Федеральный бюджет уменьшается. Таким образом, поступления увеличились на 167,6 млрд. руб., а их доля в Федеральном бюджете уменьшилась на 1,7%.

Как одна из крупнейших в мире нефтегазодобывающих стран Россия получает значительные доходы от использования своих ресурсов, часть из этих доходов изымаются в бюджетную систему страны в виде налогов и сборов. При этом степень изъятия менялась со временем.

С 2013 года официально начало действовать так называемое бюджетное правило, определяющее максимальный уровень расходов бюджета, исходя из цены на нефть.

По некоторым оценкам, до падения цен на нефть в 2015 году, экспорт энергоносителей (нефть, газ и др.) составлял около половины доходов российского бюджета.

В рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых планируются следующие мероприятия:

- анализ практики применения НДПИ в отношении драгоценных и полудрагоценных камней и камнесамоцветного сырья с целью изменения существующих в настоящее время подходов к определению основных элементов налогообложения НДПИ при добыче драгоценных камней и камнесамоцветного сырья;

- подготовка предложений о приведении положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с нормативной правовой базой в части классификации запасов углеводородного сырья;

- проработка возможности определения объектом налогообложения НДПИ при добыче руд черных, цветных, драгоценных и радиоактивных металлов химически чистого металла, содержащегося в добытой руде или в конечной продукции разработки соответствующего месторождения полезных ископаемых;

- рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база НДПИ

Налогоплательщиками НДПИ признаются пользователи недр -- организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельные виды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (ст. 335 НК РФ).

Налогоплательщики подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии(разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр в данном случае признаётся территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.

Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. Статья 337 Налогового кодекса РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

· полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

· общераспространённые полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

· добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

· полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

· полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

· дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговой базой является:

Ш количество добытых полезных ископаемых - при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), а также угля;

Ш стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

· исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;

· исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

· исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Ставки налога и порядок его расчета

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

· Адвалорные ставки (в процентах) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

· Специфические ставки (в рублях за тонну) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Почти каждый год законодательство по данному налогу претерпевает изменения, касающиеся ставок. Рассмотрим, как за последние годы менялись ставки налога на добычу полезных ископаемых.

Ставки установлены по каждому виду полезных ископаемых статьей 342 Налогового Кодекса РФ.

1) НДПИ для Нефти:

Пользователю недр (фирме или ИП), добывающему полезные ископаемые, для того чтобы подсчитать налог к уплате государству, необходимо:

1. Рассчитать базу по каждому из полезных ископаемых (п. 2 ст. 338 НК РФ):

а) соответствующую объему в тех или иных единицах, если добываются углеводороды (но не на новых морских месторождениях), уголь или находящиеся на территории Красноярского края многокомпонентные руды;

б) соответствующую стоимости добытого, если речь идет о добыче иных полезных ископаемых или углеводородов (но только на новых морских месторождениях).

2. Умножить величину налоговой базы по каждому из полезных ископаемых на установленную ставку, а также на коэффициент или несколько коэффициентов, большая часть которых характеризует конкретное месторождение.

При расчете НДПИ на нефть в 2017 году в расчет берется:

а) налоговая база в тоннах продукта, по характеристикам соответствующего чистой -- обессоленной, обезвоженной, а также стабилизированной -- нефти (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);

б) ставка, установленная для 1 тонны чистой нефти с 01.01.2017 -- 919 руб.;

в) коэффициент Кц, отражающий мировую динамику цен на нефть -- в феврале 2017 года он составляет 8,5698 (письмо ФНС России от 17.03.2017 № СД-4-3/4841);

г) коэффициент, именуемый Кндпи и равный 559 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ);

д) коэффициент Кв, характеризующий степень выработанности отдельного участка недр -- вычисляется по сложной формуле на месторождениях со степенью выработанности от 0,8 до 1, но может быть также равным 0,3 или 1; условно примем за 0,3 (п. 2 ст. 342.5 НК РФ);

е) коэффициент, определенный как Кз, отражающий величину запасов нефти на месторождении, одно из частых его значений -- 1 (п. 3 ст. 342.5 НК РФ);

ж) коэффициент Ккан, отражающий специфику региона добычи нефти, а также ее свойства, в общем случае его значение -- 1 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ);

з) коэффициент Кд, отражающий уровень сложности добычи черного золота, может быть равным 1; 0,2; 0,4 или 0,8; условно примем за 1 (п. 2 ст. 342.2 НК РФ);

и) коэффициент Кдв, характеризующий степень выработанности отдельной залежи -- исчисляется по сложной формуле при уровне сложности добычи нефти менее 1 и степени выработанности на соответствующей залежи менее 0,8, но может быть также равным 0,3 или 1; условимся, что этот коэффициент равен 1 (п. 3 ст. 342.2 НК РФ);

к) коэффициент Кк, значение которого на период 2017 года установлено равным 306 (п. 1 ст. 342.5 НК РФ).

Ряд сведений, необходимых при определении коэффициентов, например, показатели выработанности месторождений, необходимо узнавать, используя сведения из государственного баланса полезных ископаемых -- для этого нужно обращаться в территориальные представительства Федерального агентства по недропользованию.

НДПИ за нефть вычисляется по формуле (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ):

НДПИ = ОН Ч (Ст Ч Кц - Дм), (3.5)

где:

Дм = Кндпи Ч Кц Ч (1 - Кв Ч Кз Ч Кд Ч Кдв Ч Ккан) - Кк;

ОН -- объем чистой нефти;

Ст -- ставка НДПИ для нефти.

Допустим, в июле компания добыла 10 000 тонн нефти. В этом случае она должна будет заплатить государству НДПИ в объеме:

10 000 Ч (919 Ч 8,5698 - 559 Ч 8,5698 Ч (1 - 0,3 Ч 1 Ч 1 Ч 1 Ч 1) - 306) = 42 162 835 руб.

Такова специфика расчета НДПИ для нефти. В свою очередь, для газа, угля и других видов полезных ископаемых законодатель определил иные формулы -- их специфика отражена в ст. 342 НК РФ и корреспондирующих с ней источниках норм.

2) ГАЗА

Газ и его производные облагаются НДПИ на газ по фиксированной ставке, которая определяется в рублях на 1 куб. м добытого газа.

Эта ставка корректируется на коэффициенты Тг и Еут, где Тг - это показатель, который характеризует расходы на транспортировку ископаемого до места обработки, а Егут - единица условного топлива.

Базовое значение единицы условного топлива рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно при добыче газа горючего природного (за исключением попутного газа) и (или) газового конденсата для участка недр, содержащего залежь углеводородного сырья, по следующей формуле:

, (3.6)

где - цена газа горючего природного;

- коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья;

- цена газового конденсата;

- коэффициент, характеризующий экспортную доходность единицы условного топлива.

Рассчитанное в порядке, определенном настоящим пунктом, базовое значение единицы условного топлива () округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Показатель рассчитывается по следующей формуле:

, (3.7)

где - разница между средним фактическим значением тарифа на услуги по транспортировке газа горючего природного по магистральным газопроводам, являющимся частью Единой системы газоснабжения.

Рг - среднее расстояние транспортировки газа горючего природного по магистральным газопроводам, являющимся частью Единой системы газоснабжения, выраженное в километрах.

Ог - коэффициент, определяемый как отношение количества газа горючего природного (за исключением попутного газа), добытого организациями, являющимися собственниками объектов Единой системы газоснабжения.

Реже используются Кс - степень сложности добычи ископаемого. Каждый из этих коэффициентов рассчитывается в соответствии со ст. 342. 4 НК РФ.

Налогоплательщик рассчитывает их самостоятельно на конец каждого налогового периода, то есть месяца.

При добыче некоторых видов газа, применяется льготная ставка - 0 рублей за 1 куб. м добытого газа. Это:

1.Газ, который закачивается в пласт, для поддержания в нём необходимого давления при добыче газового конденсата в пределах одной разработки и добычи ископаемого.

2.Газ и горючий конденсат, который используется для производства сжиженного природного газа. Но есть одно условие - эти ископаемые должны быть добыты на полуострове Ямал или в Ямало-Ненецком Автономном Округе.

3.Попутный газ.

3) УГЛЯ

Добыча угля облагается по фиксированной ставке, которая рассчитывается в рублях на 1 т добытого угля.

Однако эта ставка колеблется в зависимости от вида добытого угля. Это может быть: антрацит; уголь коксующийся; уголь бурый; иной уголь.

Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты - дефлятор. Их 2 вида:

1.Первый - он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.

2.Второй - который применялся ранее.

Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.

Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств.

Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате. Согласно ст. 343.1 НК РФ, плательщики могут уменьшить налог на расходы, которые связаны с обеспечением безопасности добычи и охраны труда.

Однако чтобы избежать двойного вычета, налогоплательщик имеет право учесть эти расходы при налогообложении по НДПИ или же при расчёте налога на прибыль.

Значение коэффициента устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, отражается в учётной политике и не может быть больше 0,3.

4) ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ

При добыче драгоценных металлов, необходимо вести учёт прямо на месте добычи. По данным этого учёта и определяется количество добытого ископаемого.

Учёт добытого ископаемого регламентируется в соответствии с Федеральным Законом от 26. 03. 1998 года № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Кроме этого необходимо использовать Постановление Правительства от 28.08.2003 года № 731.

Чтобы оценить стоимость добытых драгоценных металлов, необходимо также знать некоторые особенности. Оценка добытых ископаемых производится исходя из цен реализации на химический чистый продукт без учёта НДС.

Если в конкретном налоговом периоде у налогоплательщика нет цен реализации, то он обязан использовать цены в ближайшем налоговом периоде.

Льготы по НДПИ

Под льготами для плательщиков НДПИ правомерно понимать:

· возможность не уплачивать соответствующий налог в принципе;

· возможность пользоваться нулевой ставкой по НДПИ;

· возможность использовать вычеты по соответствующему налогу.

Рассмотрим подробно сущность каждой из отмеченных преференций.

НДПИ может не уплачиваться в установленных законом случаях:

1. Если добываемое сырье или минерал не могут быть отнесены к объектам налогообложения (перечень ископаемых, что не считаются объектами налогообложения по НДПИ, зафиксирован в п. 2 ст. 336 НК РФ).

2. Индивидуальными предпринимателями. Это возможно в случае, если одновременно соблюдаются следующие 2 критерия:

· ископаемое добывается для личных нужд ИП -- то есть без дальнейшей переработки в производстве или перепродажи;

· ископаемое относится к категории общераспространенных.

Перечень общераспространенных ископаемых зафиксирован в рекомендациях, что утверждены распоряжением МПР России от 07.02.2003 № 47-р. К таким ископаемым относятся, в частности, обычный песок, ПГС (п. 2.2 рекомендаций).

3. Любыми хозяйствующими субъектами, если осуществляется извлечение полезных ископаемых, которые залегают над недрами -- то есть в почвенном слое (преамбула к Закону «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1). Это возможно, например, если хозяйствующий субъект -- строительная фирма и в ходе работ она извлекает песок из почвы в котловане.

Критерии определения глубины почвенного слоя не зафиксированы в федеральном законодательстве РФ. Но во многих региональных правовых актах есть норма, по которой хозяйствующий субъект, извлекающий полезные ископаемые из земли в пределах глубины 5 метров, не должен оформлять лицензию на их добычу и становиться, таким образом, субъектом уплаты НДПИ. В свою очередь, если ископаемые извлекаются с большей глубины -- лицензия нужна.

Собственно, факт наличия лицензии у ИП или юридического лица на добычу полезных ископаемых -- единственный критерий установления у того или иного лица статуса плательщика НДПИ (письмо Минфина РФ от 08.10.2013 № 03-06-05-01/41901).

В свою очередь, добыча ископаемых без лицензии штрафуется на основании положений п. 1 ст. 7.3 КоАП РФ. Кроме того, вред, нанесенный природе, должен быть компенсирован (ст. 51 закона «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1).

Следующая разновидность льгот по НДПИ -- возможность применить нулевую ставку.

Существует достаточно широкий спектр полезных ископаемых, при добыче которых нет необходимости уплачивать НДПИ по причине того, что для них установлена нулевая ставка.

Основной перечень данных ископаемых зафиксирован в п. 1 ст. 342 НК РФ. К таковым относятся, в частности:

*любые ископаемые в части нормативных потерь;

*попутный газ;

*любые ископаемые, добытые на месторождениях с некондиционными запасами,

*сверхвязкая нефть;

*природный газ, газовый конденсат, добываемые на полуострове Ямал и используемые в целях производства сжиженного газа (при соответствии объемов и сроков добычи критериям, которые зафиксированы в подп. 18 и 19 п. 1 ст. 342 НК РФ);

*нефть и газ, добытые на залежах, которые расположены на принадлежащих России участках Каспийского моря (представленных внутренними видами РФ, территориальным морем, континентальным шельфом РФ, российской частью дна) при условии, что данные залежи соответствуют характеристикам, определенным в подп. 20 п. 1 ст. 342 НК РФ;

*нефть, которая добывается из скважин, которые соответствуют критериям, зафиксированным в подп. 21 п. 1 ст. 342 НК РФ.

Следующий тип льгот по НДПИ -- возможность применения вычетов.

Исчисленная сумма НДПИ может быть уменьшена налогоплательщиком по основаниям, которые отражены в ст. 343.1, 343.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 343.1 НК РФ налогоплательщики, добывающие уголь, могут уменьшить НДПИ на расходы, которые имеют отношение к обеспечению безопасности труда. При этом вместо данной льготы (при ее неприменении) налогоплательщик может включить соответствующие расходы в те издержки, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 343.2 НК РФ налогоплательщики, добывающие нефть в Татарстане и Башкортостане, вправе рассчитывать на особые льготы, установленные для нефти. Так, если нефтяная компания осуществляет добычу углеводородов в Татарстане по лицензии, выданной до 01.07.2011, а также при условии, что начальные запасы нефти по месторождению составляют 2 500 млн тонн и более на 01.01.2011, применяется вычет, исчисляемый в миллионах рублей по формуле, определенной в п. 2 ст. 343.2 НК РФ.

Если фирма добывает нефть в Башкортостане по лицензии, также выданной до 01.07.2011 на месторождении с запасами от 200 млн тонн на 01.01.2011, то вычет аналогично предоставляется в миллионах рублей по формуле, зафиксированной в п. 3 ст. 343.2 НК РФ.

В обоих случаях вычет может быть применен в рамках налогового периода с 01.01.2012 по 31.12.2016.

Кроме того, плательщик НДПИ может применить еще один вычет -- в виде уменьшения налогооблагаемой базы (определяемой исходя из стоимости ископаемого) по ископаемому, которое реализуется на рынке, на расходы, связанные с доставкой соответствующего продукта потребителю. Порядок применения данного вычета регламентирован ст. 340 НК РФ.

ГЛАВА 4. АКЦИЗЫ

Роль акцизов в формировании федерального бюджета в РФ и за рубежом

Акциз, или как его еще называют, налог на роскошь, является одним из существенных источников денежных поступлений в бюджет. Подакцизные товары могут быть самые разнообразные: в некоторых странах акциз платят производители автомобилей, во многих европейских государствах введен акциз на продукты питания, такие как чай, кофе, шоколад. Сумма акцизного платежа в бюджет зависит от количества продукции, а также от ставки налога, принятого в государстве.

Акцизы является косвенным налогом, который играет большую роль в формировании государственного бюджета. При введении косвенных налогов производители товаров и услуг, как уже было сказано, продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству, то есть выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством. Наиболее значимы косвенные налоги в виде НДС, таможенных пошлин, налогов с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, акцизов.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, -- федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене подакцизного товара. По сравнению с НДС акцизы имеют ограниченную область применения. Они распространяются на весьма узкий перечень товаров отечественного и импортного производства и не затрагивают сферу работ и услуг. Налогообложение акцизами осуществляется применительно к каждому отдельному виду подакцизных товаров, т. е. имеет индивидуальный характер.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены. Построение акцизов по принципу однократности взимания выгодно отличает их от НДС, так как в определенной мере сдерживает дальнейшее развитие инфляционных процессов.

Акцизы -- существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.



Рис. 4.1. . Динамика поступлений акцизов в федеральный бюджет за 2015-2017 гг., млрд. руб.

Основное назначение акцизов в том, чтобы снизить потребление социально вредных товаров, также они являются одной из важнейших статей доходной части государственного бюджета.

Акцизный сбор играет значительную роль в осуществлении налоговой политики разных стран. Как уже говорилось, этот налог позволяет покрывать убытки бюджетных организаций.

Еще одной особенностью этого налога является то, что он уплачивается конечными потребителями. Тогда как НДС удерживается с промежуточных покупателей.

Одним из самых спорных вопросов при введении акцизного сбора является размер налоговых ставок. Чтобы прояснить ситуацию, необходимо определить какую функцию будет выполнять налог, фискальную или регулирующую.

Если рассмотреть вопрос о налогообложении алкоголя, то, как показывает практика, акцизный сбор является единственным действующим методом, который реально способствует снижению его производства.

Тогда как в случае с автомобилями, акциз носит сугубо фискальный характер. Это объясняется тем, что большинство мощных легковых автомобилей (2500 смі) производятся за пределами РФ. Такая мера направлена на защиту российского производителя и сохранение конкурентоспособности отечественной продукции.

Налогоплательщики, налоговая база, объекты налогообложения

Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ:

o декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;

o таможенный представитель (брокер) - он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату;

o владелец склада временного хранения;

o владелец таможенного склада, перевозчик;

o лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,

o лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

o при ввозе - лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (ст. 81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров.

Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, дистилляты: винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

o лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты), препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

o парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

o отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

o виноматериалов, виноградного сусла, иного фруктового сусла, пивного сусла;

o алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, шампанское, винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

o табачная продукция;

o автомобили легковые;

o мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

o автомобильный бензин;

o дизельное топливо;

o моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

o прямогонный бензин;

o средние дистилляты;

o авиационный керосин;

o природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);

o бензол, параксилол, ортоксилол.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров.

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

· передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

· передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

· передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

· передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

· передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

· передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

· получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Ставки акцизов, порядок расчета и перечисления в бюджет

Налоговое законодательство выделяет следующие виды налоговых ставок:

*Адвалорную ставку. Что касается адвалорных ставок, то они единые по всей стране и устанавливаются в процентах к подакцизным товарам. Этот вид налоговых ставок преимущественно используется в Таможенном тарифе.

*Специфическую ставку. Специфические ставки по подакцизным товарам устанавливаются в фиксированном размере за единицу продукции. Другими словами, чтобы рассчитать сумму акциза налогоплательщику нужно объем проданной продукции умножить на ставку акциза. Этот вид налоговой ставки применяется в отношении большинства налогооблагаемых товаров.

*Комбинированную ставку. Комбинированная ставка акциза -- это сочетание двух предыдущих видов сбора.

Изменения с 1 апреля 2016 года: увеличены ставки акциза на автомобильный бензин, дизельное топливо и средние дистилляты. На основании статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ставки по видам подакцизных товаров представлены в Приложении.

Для расчета суммы налога можно применить следующую формулу:

, (4.1)

где, Cа - сумма акциза,

Ос - объем реализованного товара,

Ас - твердая ставка акциза,

Оа - стоимость реализованного товара,

Аа - адвалорная ставка.

Чтобы рассчитать сумму акциза, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:

· начисленную сумму акциза;

· сумму вычета по акцизу.

Сумму начисленного акциза рассчитывают по каждой операции и по каждому виду налоговой ставки (п. 4, 5 ст. 194 НК РФ) по формуле:

Акциз к начислению = Налоговая база Ч Ставка акциза (4.2)

Налоговую базу определяют в соответствии со статьями 182, 187, 189-191 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.

Общую сумму начисленного акциза определяют по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему налоговому периоду - месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).

Используют при этом формулу:

Общую сумму налога организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.

Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитывают по формуле:

Акциз к уплате = Акциз к начислению - Акциз, принятый к вычету (4.4)

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.

Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.

1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином(бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.

2. По операциям, перечисленным ниже, акциз нужно платить не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором эти операции были совершены:

2.1. Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов:

· российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;

· российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);

· российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива.

2.2. Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые:

· заключили договоры с российской организацией - владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;

· на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.

Об этом сказано в пункте 3.2 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.

Если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

ГЛАВА 5. КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА

Этапы проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога и других документов о деятельности н/п, имеющихся у налогового органа.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Этапы проведения камеральной проверки:

Рис. 5.1. Этапы камеральной проверки.

Прием и обработка налоговых деклараций по налогам

По налоговой декларацией понимается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках дохода, льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Декларация предоставляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде, может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не в праве отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее предоставления. При получении декларации по каналам связи налоговый орган обязан передать плательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче декларации по каналам связи днем ее предоставления считается день отправки. декларация предоставляет с указанием единого по всем налогам ИНН. Декларация должна представляться в установленные сроки.

Формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются Минфином РФ.

При обнаружении плательщиком в поданной декларации не отражения или неполноты отраженных сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, плательщик обязан ввести необходимые изменения и дополнения в декларацию. Если заявление о дополнении и изменении декларации производится до истечения срока подачи ее подачи, она считается поданной в день подачи заявления.

Если же заявление о дополнении и изменении декларации делается после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности, если заявление было сделано до момента , когда плательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, повлекших назначение выездной налоговой проверки.

Если заявление о дополнении и изменении декларации делается после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление плательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговыми органами обстоятельств, повлекших налоговую проверку.

Оформление результатов камеральной проверки

Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки не предусмотрено. Порядок оформления результатов зависит выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе - проверка завершена. Если обнаружились ошибки или противоречия, инспектор фиксирует их (заполняются строки, графы декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа). О выявленных ошибках сообщается налогоплательщику (письмо с требованием) и требуется внести необходимые изменения. В случае если в ходе камеральной проверки выявлено налоговое правонарушение (н-р, занижение налоговой базы) руководителем налогового органа выносится решение:

...