Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

бюджетирование финансовый прибыль

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вопрос 1 (11) Управления бюджетами на предприятии

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задача 1

Задача 2

Задача 3

ЛИТЕРАТУРА



ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вопрос 1 (11) Управление бюджетами на предприятии

Бюджетирование - это процесс согласованного планирования работы и управления деятельностью подразделений с помощью смет и экономических показателей. Известно, что цели предприятия достигаются коллегиально, и бюджетирование позволяет сначала спланировать, а потом измерить вклад каждого из подразделений в достижение общих целей.

Цель бюджетирования - создание инструментария планирования, управления и контроля эффективностью финансово-хозяйственной деятельностью и ликвидностью предприятия, основанного на систематическом прогнозировании развития предприятия путем составления бюджетов.

Каждое предприятие состоит из подразделений. Бюджет предприятия, состоящий из бюджетов его подразделений, называют основным или головным.

Создание бюджетов осуществляется в рамках оперативного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, бюджеты решают задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования предприятия.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

- обеспечение текущего планирования;

- обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений предприятия;

- обоснование затрат предприятия;

- создание базы для оценки и контроля планов предприятия;

- исполнение требований законов и контрактов.

Для управления бюджетами предприятия необходимо:

-- определить набор служб и должностных лиц (руководителей и специалистов) различного уровня управления, ответственных за все этапы составления, согласования и утверждения, оценки исполнения и контроля над всеми видами бюджетов;

--распределить между ними функции и должностные обязанности, сферы компетенции и ответственности;

-- определить должностное лицо на предприятии (из числа руководителей высшего звена), на которое будет возложена ответственность за окончательное решение по всем вопросам, касающимся подготовки окончательных вариантов решений по бюджетам и разрешению возникающих здесь конфликтов интересов;

-- установить порядок взаимодействия между различными службами одного уровня управления и между службами различных уровней управления, что необходимо для последующей организации бюджетного документооборота;

-- закрепить в системе внутренних нормативных документов предприятия (положениях, приказах, должностных инструкциях) распределение функций, обязанностей, полномочий.

Поскольку бюджетирование это неотъемлемая часть планирования и контроля, то в бюджетировании (на этапе планирования) принимают участие практически все подразделения предприятия, а финансовая служба выступает в роли координатора данного процесса, а также выполняет функции, связанные с консолидацией бюджетов, подготовкой фактической информации, а также проведение планово-факторного анализа исполнения бюджетов. В соответствии с этим планирование должно быть децентрализованным, а учет централизованным.

При проведении бюджетирования финансовая служба предприятия выполняет следующие функции (таблица 1)

Таблица 1 - Функции финансовых служб предприятия при бюджетировании

Подразделения финансовой службы предприятия	Функции при проведении бюджетирования
Бухгалтерия	- налоговое планирование; - подготовка финансовой отчетности
Финансовый отдел	- осуществление финансовых расчетов в соответствии с утвержденными бюджетами
Планово-экономический отдел	- планирование себестоимости продукции; - планирование управленческих расходов; - консолидация бюджетов (планирование финансовых бюджетов); - подготовка фактической информации об исполнении бюджетов; - план-факт анализ исполнения бюджетов; - координация процесса бюджетирования

С точки зрения последовательности подготовки документов для составления основного бюджета выделяют две составных части бюджетирования, каждая из которых является законченным этапом планирования:

1) подготовка операционного бюджета;

2) подготовка финансового бюджета.

Перечень операционных бюджетов включает в себя:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет производственных накладных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет управленческих расходов;

- прогнозный отчет о прибыли.

К числу финансовых бюджетов относятся

- инвестиционный бюджет;

- бюджет денежных средств;

- прогнозный баланс.

Последовательность формирования основного бюджета удобно представить в виде блок-схемы (рис. 1). Данная блок-схема не отражает всех возможных взаимосвязей между бюджетами, но описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.

Рис. 1. Блок-схема формирования основного бюджета

Как видно из представленной блок-схемы, процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу предприятия.

К бюджету продаж предъявляются следующие требования:

- бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

- бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

- в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг.

Одновременно с бюджетом продаж составляется бюджет коммерческих расходов, хотя на блок-схеме составления основного бюджета он находится ближе к отчету о прибылях и убытках. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях).

Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используются следующие универсальные формулы:

ТМС готовой продукции на начало периода + Планируемый объем производства продукции = Планируемый объем продаж + ТМС готовой продукции на конец периода

Необходимый объем выпуска продукции =

= планируемый объем продаж + желаемый запас продукции на конец периода - запасы готовой продукции на начало периода.

Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.

Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателями.

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Существует следующая методика составления данного вида бюджета:

- все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

- прямые затраты на сырье и материалы - затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;

- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

- он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

- в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Бюджет управленческих расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств из бюджета денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступления денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход -- по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия).

Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств

Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств.

Заключительным этапом процесса бюджетирования является составление прогнозного баланса.

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период -если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен «сойтись», т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.

Таким образом, управление бюджетами предприятия заключается в соблюдении методики составления каждого вида бюджетов, контролировании правильности расчетов и соблюдении сроков составления бюджетов подразделений.



РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Задача 1 (вариант 11)

Составить бюджет продаж по исходным данным с учётом влияния внешних факторов. Так, в течение года прогнозируется:

1) инфляция на уровне 18% годовых;

2) изменение спроса на продукцию в связи с её сезонным использованием: в третьем квартале цены возрастут на 10%

Таблица 1 - Среднегодовые объёмы продаж готовой продукции и бюджет продаж

Продукция/покупатель	Единицы измерения	Прогноз продаж за год	Удельный вес продаж по кварталам в годовом объёме, %
			І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	IV квартал
1. Изделие А	т	см. вариант	определить
В том числе по покупателям:
- ООО «Рассвет»	%	50	20	25	25	30
- ЧП «Вектор»	%	30	25	25	30	20
- ООО «Альфа»	%	20	20	30	30	20
2. Изделие Б
В том числе по покупателям:
- ООО «Квартал»	%	60	20	20	30	30
- ЧП «Спектр»	%	20	20	20	20	40
- ООО «Бета»	%	20	25	25	40	10

Решение

На основании исходных данных заполняем таблицу 1 в натуральных единицах.

Исходные данные (вариант 11)

1. Объем реализации:

- изделие А 1980т.

- изделие Б 700т

2. Цена за единицу изделия:

- изделие А 2200 руб.

- изделие Б 1500 руб.

Таблица 2 - Среднегодовые объёмы продаж готовой продукции и бюджет продаж

Продукция/покупатель	Единицы измерения	Прогноз продаж за год	Объем продаж по кварталам в годовом объёме, т
			І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	IV квартал
1. Изделие А	т	1980	425,7	514,8	544,5	495
В том числе по покупателям:
- ООО «Рассвет»	т	990	198	247,5	247,5	297
- ЧП «Вектор»	т	594	148,5	148,5	178,2	118,8
- ООО «Альфа»	т	396	79,2	118,8	118,8	79,2
2. Изделие Б	т	700	147	147	210	196
В том числе по покупателям:
- ООО «Квартал»	т	420	84	84	126	126
- ЧП «Спектр»	т	140	28	28	28	56
- ООО «Бета»	т	140	35	35	56	14

Из формулы среднегодового индекса инфляции (формула 1), рассчитываем средний индекс инфляции по кварталам (формула 2):

(1)

(2)

Рассчитываем цену изделия с учетом уровня инфляции по формуле:

где Ц_план - цена изделия в плановом периоде, руб.

I - индекс инфляции за тот период времени, в течение которого будет наблюдаться инфляционное обесценение денег (квартал - 1,042; полугодие - 1,086; 9 месяцев - 1,131; год - 1,18).

Расчет цен на продукцию с учетом индекса инфляции и сезонных колебаний представляем в виде таблицы 3.

Таблица 3 - Расчет цен на продукцию с учетом индекса инфляции и сезонных колебаний

Изделие	Плановая цена, руб.	Цена реализации в плановом периоде, руб.
		в І квартале	в ІІ квартале	в ІІІ квартале	в ІV квартале
Цены, скорректированные на индекс инфляции
А	2200	2292,40	2388,60	2489,00	2593,54
Б	1500	1615,1	1682,93	1753,62	1827,27
Цены с учётом сезонных колебаний
А	-	2292,40	2388,60	2737,90	2852,90
Б	-	1615,1	1682,93	1928,98	2010,00

Умножив натуральный объем (рассчитанный с помощью таблицы 2) на цену (таблица 3), получим объем продаж для каждого вида продукции по кварталам и в целом за год. Расчеты сведем в таблицу 4.

Таблиця 4 - Бюджет продаж

Изделие	Порядковый номер квартала	Всего за год
	І	ІІ	ІІІ	ІV
Прогнозируемый объём продаж, руб.
А	975874,68	1229651,28	1490786,55	1412185,50	5108498,01
Б	237419,70	247390,71	405085,80	393960,00	1283856,21
Всего:	1213294,38	1477041,99	1895872,35	1806145,50	6392354,22

Таким образом, объем продаж за год по изделию А составит 5108498,01руб., изделия Б - 1283856,21руб. Общий бюджет продаж с учетом инфляции и сезонных колебаний - 6392354,22руб.

Задача 2 (вариант 11)

Предприятие планирует произвести за I квартал 2017 года 5400 единиц продукции, предприятие работает без выходных.

Стоимость покупного сырья, необходимого для производства единицы продукции, составляет 170 рублей.

На начало периода остаток сырья на складе, купленного в прошлом периоде, достаточен для производства 350 единиц продукции. Для минимизации риска срыва поставок запас сырья на складе должен покрывать 6 дней производства. Условия оплаты сырья предполагают, что 60% стоимости приобретаемого сырья будет оплачено в I квартале 2017 года, и 40% - во II квартале.

Заказ можно разместить, только после полного погашения задолженности перед поставщиками, которая составляет 95 тыс. рублей.

Определите величину платежей поставщикам в I квартале 2017 года.

Количество дней в квартале принять равным 90.

Решение

1) Определяем необходимое количество сырья для выполнения плана производства:

(2.1)

где N - планируемый объем производства, шт.

- стоимость сырья на единицу продукции, руб.

С=5400 •170=918000 руб.

2) Определяем остаток сырья на складе на начало периода:

О_с=350•170=59500 руб.

3) Общая потребность в материалах составит:

М= 918000-59500=858500 руб.

4) Распределяем объем закупки сырья в соответствии с исходными данными:

- I квартал (60%): 858500 •0,6=515100руб.

- II квартал (40%): 858500 •0,4=343400руб.

5) Для обеспечения бесперебойной поставки сырья, норма запаса сырья на складе должна быть не меньше рассчитанной величины:

- для выполнения плана I квартала: руб.,

- для выполнения плана II квартала: руб.

6) Составляем бюджет затрат на сырье и график платежей (таблица 5):

Таблица 5: Бюджет затрат на сырье и график платежей.

Показатели	Значение	На весь период
	I квартал	II квартал
Затраты на сырье
Объем производства, шт	5400		5400
Требуемый объем сырья на период, руб	918000		918000
Остаток сырья на складе на начало периода, руб	59500		59500
Общая потребность в сырье, руб	858500		858500
Стоимость закупки сырья	515100	343400	858500
График платежей
Счета у кредиторов на начало периода, руб	95000		95000
Оплата за сырье I квартал	515100		515100
Оплата за сырье II квартал		343400	343400
Платежи всего:	610100	343400	953500

Таким образом, величина платежей поставщикам в I квартале 2017 года с учетом погашения задолженности составит 610100 руб.

Задача 3 (вариант 11)

Определите, чему будут равны операционная прибыль и денежный поток предприятия за квартал. Проведите все необходимые расчеты.

Предприятие планирует произвести за I квартал 2017 г. 10000 единиц продукции, из которых в течение периода предполагается реализовать 8000 единиц по цене 100 руб. за единицу.

Стоимость покупного сырья, необходимого для производства единицы продукции, составляет 30 руб. При этом 80% стоимости сырья и производимой продукции оплачиваются непосредственно по отгрузке, остаток задолженности (20%) выплачивается в течение последующего квартала.

Заработная плата на предприятии за квартал составляет 100 тыс. руб., а амортизация -- 200 тыс. руб. за квартал.

Предполагается за I квартал следующее снижение задолженности:

- дебиторской - 30000руб.;

- кредиторской - 40000 руб.

Решение

Операционная прибыль - это величина, характеризующая доход предприятия. Определяется как разность межде выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

1) Рассчитываем выручку от реализации:

В_Р=8•100=800тыс.руб

2) Себестоимость реализованной продукции составит:

С_РП= 8•30+100+200=540 тыс.руб.

3) Операционная прибыль составит:

ПО=800-540=260 тыс.руб.

Бюджет денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период.

К поступлениям денежных средств относятся:

- оплата за отгруженную продукцию;

- погашение дебиторской задолженности.

К платежам относятся:

- оплата за поставку сырья (всего: 10•30=300тыс.руб; в т.ч. по кварталам: I квартал - 300•08=240тыс.руб, II квартал - 60тыс.руб)

- погашение кредиторской задолженности.

Бюджет денежных средств предприятия представляем в виде таблицы 6

Таблица 6- Бюджет денежных средств

Показатель	I квартал	II квартал	Всего за период
Поступление денежных средств
- за отгруженную продукцию, тыс.руб	640	160	800
- погашение дебиторской задолженности	30		30
Всего поступлений	670	160	830
Расходование денежных средств:
- на оплату сырья, тыс.руб	240	60	300
- на заработную плату, тыс. руб	100	100	200
- кредиторская задолженность, тыс. руб	40		40
Всего платежи	380	160	540
Избыток (дефицит) денег	290	0	290

Как видно из представленного расчета бюджет за рассматриваемый период является профицитным, т.е. доходы превышают расходы. Это произошло за счет поступления платежей за отгруженную продукцию и за счет погашения дебиторской задолженности. Во II квартале сальдо баланса принимает нулевое значение, т.е. баланс является сбалансированным (доходы равны расходам).



ЛИТЕРАТУРА

1. Сухинина В.В. Бюджетирование Самарский государственный технический университет; Самара, 2006. 108 с.

2. Добровольский Е., Карабанов В., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2010. - 346 с.

3. Ковтун С. Бюджетирование на предприятии или как эффективно управлять финансами. - Х.: Фактор, 2012. - 340

4. Косарев А.И. Методология бюджетирования деятельности предприятий: Уч. пособие. - К.: НАУ, 2009. - 96 с.

5. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.: Издательство «Дело и сервис», 2009. - 266 с.

Размещено на Allbest.ru

...