Налоговая система РФ и пути ее совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему: «Налоговая система РФ и пути ее совершенствования»

Выполнил: Усанова Н.А., студент

3-го курса заочной формы обучения

Экономического факультета группа Эб01/1401ЗСП

Люберцы 2017

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоги и налоговая система: понятие и функции

1.1 Понятие налогов. Налоговая система и её элементы. Функции налогов

1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ. Виды налогов

1.3 Динамика налоговый поступлений в бюджет РФ за 2010-2015 гг.

Глава 2. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Проблемы современной налоговой системы РФ

2.2 Совершенствование деятельности налоговых органов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из значимых факторов экономического роста государства является действенная налоговая система. В структуре всех доходов, по различным оценкам, налоговые взносы составляют 75-85%. Рассмотрение налогообложения как механизма регулирования предпринимательской активности требует более кропотливого рассмотрения элементов налоговой системы с целью нахождения равновесия между интересами государства и предпринимательства.

Баланс интересов страны и предпринимательства актуален сегодня потому, что в настоящее время наиболее остро встает проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов. Следует отметить, что механизм взимания налогов также играет существенную роль при расчете налоговой нагрузки, а, следовательно, необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие укреплению налоговой дисциплины и ответственности, определения действенных способов контроля и взыскания.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, повышение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что необходимость экономического развития государства ставит на первый план совершенствование налоговой системы. Для современной России особо важное значение имеет построение налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Без грамотно функционирующей налоговой системы, как одного из элементов финансовой политики, невозможно развитие и процветание российского государства.

Цель курсовой работы: исследовать налоговую систему Российской Федерации и охарактеризовать основные направления ее совершенствования.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть сущность, виды и функции налогов;

2. Описать исходные принципы налогообложения России.

3. Изучить нормативно-правовую базу функционирования налоговой системы Российской Федерации.

4. Сформулировать направления совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является система финансовых отношений. Предметом исследования является налоговая система России.

Глава 1. Налоги и налоговая система: понятие и функции

1.1 Понятие налогов. Налоговая система и её элементы. Функции налогов

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги бывают официальными и скрытыми Часть 1. Раздел 1. Глава 1. ст. 8 Налогового кодекса РФ.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Налоговая система -- основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогооблажения Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны в общем.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы, поэтому выше указанное понятие используется в теории и по сей день, с тем лишь отличием, что ранее самостоятельным компонентом налоговой системы считались пошлины -- но в соответствии с вступившими в силу главами Налогового кодекса России государственная пошлина отнесена к сборам; что же касается таможенных пошлин, в прежние времена считавшихся институтом, общим для налоговой системы и для таможенного регулирования, -- то по мере совершенствования налогового и таможенного законодательства законодатель и исследователи постепенно пришли к мнению о принадлежности их сугубо к отрасли таможенного права.

Налоговая система - это наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

Функции налогов - это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов страны, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, метод выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Итак, основные функции налогов Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие/ Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева - М: ЮНИТИ. 2014 следующие:

*Фискальная - пополнение доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

* Распределительная - распределение совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями;

*Регулирующая - активное воздействие государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;

*Контрольная - наблюдение и соблюдение стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Фискальная функция:

Вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех стран во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования страны. Главная задача выполнения фискальной функции -- снабжение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы -- это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их численности и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности уменьшения государственных затрат приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад, что побудит размещению новых . Появится угроза финансовой пирамиды, значит, финансового . Отечественный опыт ярко подтвердил: масштабы выпуска вызвали дефолт девальвацию рубля августе 1998 г., финансовый кризис 2009 . привел к производства и к уменьшению по налогу прибыль организаций 45% по сравнению 2008 г.

Таким , доля средств, в бюджет счет реализации функции налогов период спада активности, снижается, величина поступлений в бюджет зависит от доходов плательщиков.

функция:

Тесно с фискальной регулирующей функциями условий взимания и поимущественного . Налоги взимаются большем размере обеспеченных слоев , при этом их доля в виде помощи поступать малоимущим слоям .

К числу механизмов реализации функции налогов, частью второй РФ, относятся платежи; кроме , применительно к на доходы лиц предусматриваются : доходов, не налогообложению; стандартных вычетов; профессиональных вычетов. Вместе тем в . 224 НК РФ перечень доходов, которым налог по повышенным .

Значение распределительной налогов резко в период кризисов, когда часть населения в социальной .

На практике российской налоговой распределительная функция , взимаемых с , реализуется не полной мере. прежде всего с несовершенством законодательства.

Регулирующая :

Имеет особое в современных антикризисного регулирования, воздействия государства экономические и процессы. Данная связана во аспекте с налоговых платежей юридическими и лицами, сферами отраслями экономики, в целом его территориальными . Данная функция регулировать доходы групп населения. регулирование реализуется систему льгот систему налоговых и сборов.

применения налоговых -- сокращение размера обязательств плательщика. зависимости оттого, изменение какого структуры налога льготы, они подразделяться на , скидки и кредит.

Изъятия -- налоговая льгота, на выведение -под налогообложения объектов (например, минимум). Под понимаются льготы, на сокращение базы. В налогов на (доходы) организаций связаны не доходами, а расходами налогоплательщика, словами, плательщик право уменьшить , подлежащую налогообложению, сумму произведенных расходов на , поощряемые государством.

кредит -- это , направляемая на налоговой ставки окладной суммы.

зависимости от предоставляемой льготы кредиты принимают формы:

снижение ставки;

сокращение суммы (полное от уплаты на определенный -- возможность предусмотрена . 56 НК РФ -- название налоговых );

возврат ранее налога или части;

отсрочка рассрочка уплаты , в том инвестиционный налоговый ;

зачет ранее налога;

замена налога (части ) натуральным исполнением.

функция направлена регулирование финансово- деятельности производителей и услуг систему налоговых и сборов, государством и для восстановления ресурсов (прежде природных), а для расширения их вовлечения производство в достижения экономического . Эти отчисления , как правило, отраслевую направленность. такого рода и сборам отнести налог пользование недрами, на воспроизводство -сырьевой базы, за право объектами животного и водными ресурсами, лесной , водный налог, налог, налог имущество, дорожный , транспортный налог, налог.

Регулирующая налогов проявляется только в производства, но через платежеспособность лиц -- на спроса и на товары услуги, в обмена и .

Контрольная функция:

предпосылки для стоимостных пропорций процессе образования распределения доходов субъектов экономики. ей оценивается каждого налогового и «налогового » в целом, необходимость внесения в налоговую и налоговую .

Следует отметить, контрольную функцию было бы отождествлять с контролем (ст. 82 РФ), осуществляемым и таможенными , органами государственных фондов. Задача ведомств -- контроль соблюдением налогового посредством налоговых в разных .

Итак, мы видим, что все функции налогов взаимосвязаны. Так, рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, создает материальную возможность для воплощения регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, дозволяет государству получить больше средств.

1.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ. Виды налогов

Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим:

1) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку";

2) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов Аникин, А.Г. Адам Смит, русская мысль и наши проблемы / А.Г. Аникин // Мировая экономика и международные отношения. - 1990. № 7..

Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы:

1) принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период;

2) экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;

3) социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а также равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;

4) принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012..

Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:

1) следование эффективному распределению ресурсов;

2) простота и дешевизна административной системы налогообложения;

3) направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;

4) соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;

5) быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012..

Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как:

1) прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;

2) необлагаемый минимум - доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.

В настоящее время в Российской Федерации налоговая система основывается на таких принципах, как:

1) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

2) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций;

4) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить Налоговый кодекс РФ.

Налоговая система РФ сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них - Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но несмотря на обязательность отчислений и сборов туда, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве налогоплательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля над плательщиками и воздействия на них.

Налоговая система, как уже отмечалось, является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает основным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система РФ была адаптирована к новым общественным отношения, соответствовала мировому опыту.

Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства страны является создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.

Далее рассмотрим существующие виды налогов.

Основными видами налогов Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин: НОО ТИЭИ, 2015. являются:

налоги - налоги доходы и : подоходный налог физических лиц, на прибыль , налог на страхование и фонд заработной и рабочую (социальные налоги), налоги (налоги собственность, включая и другую ), налоги на прибыли и за рубеж. налоги взимаются конкретного физического юридического лица.

налоги - налоги товары и : налог на стоимость (НДС), (налоги, включенный цену товара услуги), налог наследство, на с недвижимостью ценными бумагами. налоги частично полностью переносятся цену товара услуги. При установлении не размер доходов .

Так же такие виды Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие., 2012, как:

Федеральные - , размеры ставок, налогооблажения, плательщики налогов, налоговые и порядок их в фонды устанавливаются актами РФ взимаются на её территории.

- законодательными актами устанавливаются средние предельные размеры , но их ставки определяются республик или органами государственной краев. Областей, областей, автономных , если иное будет установлено актами РФ.

- взимаются по органов власти уровней, они определяют введение на своей , для части определяются предельные .

Таким образом из представленной совокупности следует выделить безусловную значимость четырех классификаций. Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты. Все остальные классификации имеют в большей мере локальную теоретическую и практическую востребованность.

1.3 Динамика налоговых поступлений в бюджет РФ за 2010-2015

Таблица 1 - Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в абсолютных показателях Федеральная служба государственной статистики

Виды налогов	2005, млрд. руб	2010, млрд. руб	2011, млрд. руб	2012, млрд. руб	2013, млрд. руб	2014, млрд. руб	2015, млрд. руб
Всего	4771,5	10517,5	14042,7	15808,3	16596,1	18261,1	21012,5
Налог на прибыль организаций	1332,9	1774,6	2270,5	2355,7	2071,9	2375,3	2599,0
Налог на доходы физич. лиц	707,1	1790,5	1995,8	2261,5	2499,1	2702,6	2807,8
Страховые взносы на обязательное соц. страхование	--	2477,1	3528,3	4103,7	4694,2	5035,7	5636,3
Налог на добавленную ст-ть:	1472,3	2498,6	3250,8	3546,1	3539,4	3940,2	5302,3
На товары (работы и услуги) реализуемые на территории РФ	1025,8	1329,1	1753,6	1886,4	1868,5	2188,8	3462,9
На товары, ввозимые на территорию РФ	446,5	1169,5	1497,2	1659,7	1670,9	1751,4	1839,4
Налог на совокупный доход	77,5	207,7	234,3	271,3	292,8	315,1	347,8
Налоги на имущество	253,1	628,2	678,0	785,5	900,7	957,5	1068,6
Налоговые сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	928,6	1440,8	2085,0	2484,5	2598,0	2934,7	3250,7

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2010 г. увеличилась на 5746 млрд. руб и составила 10517,5 млрд. руб. по сравнению с 2005 г. (4771,5 млрд. руб.), в 2011 г. - на 3 525,2 млрд. руб. и составила 14042,7 млрд.руб., в 2012 г. - на 1765,6 млрд. руб. и составила 15808,3 млрд. руб., в 2013 г. - на 787,8 млрд. руб. и составила 16596,1 млрд. руб., в 2014 г. - на 1665 млрд. руб. и составила 18261,1 млрд. руб., в 2015 г. - на 2751,4 млрд. руб. и составила 21012,5 млрд. руб. Однако, в период с 2010 по 2013 гг. наблюдается снижение темпа прироста данного показателя с 2,2 в 2010 г. до 1,3 в 2011 г., с 1,3 в 2011 г. до 1,16 в 2012 г., с 1,16 в 2012 г. до 1,05 в 2013 г.

Но с 2014 года наблюдается повышение прироста данного показателя с 1,05 в 2013 г. до 1,1 в 2014 г. и с 1,1 в 2014 г. до 1,15 в 2015 г. (см. таблица 2.)

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2010г. наблюдался его значительный рост на 1083,4 млрд. руб. по сравнению с 2005 г. В 2011г. его размер увеличился на 205,3 млрд. руб. и составил 1995,8 млрд. руб. В 2012г. - на 265,7 млрд. руб. и составил 2261,5. В 2013г. - на 237,6 и составил 2499,1 млрд. руб. В 2014г. - на 203,5 млрд. руб. и составил 2702,6 млрд. руб. В 2015 г. - на 105,2 млрд. руб и составил 2807,8 млрд. руб. В относительных показателях в 2010г. наблюдается прирост налога на 133%, а в 2011г. спад на 5%. В 2012г. довольно сильный спад на 24%. В 2013 г. спад на 16%. В 2014г. рост на 27%. В 2015 г. снова спад на 6%.

Таблица 2 - Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в относительных показателях

Виды налогов	2005, млрд. руб	2010, млрд. руб	В %	2011, млрд. руб	В %	2012, млрд. руб	В %	2013, млрд. руб	В %	2014, млрд. руб	В %	2015, млрд. руб	В %
Всего	4771,5	10517,5	2,2	14042,7	1,3	15808,3	1,16	16596,1	1,05	18261,1	1,1	21012,5	1,15
Налог на прибыль организаций	1332,9	1774,6	1,33	2270,5	1,28	2355,7	1,04	2071,9	0,88	2375,3	1,15	2599,0	1,09
Налог на доходы физич. лиц	707,1	1790,5	2,53	1995,8	1,11	2261,5	1,13	2499,1	1,1	2702,6	1,1	2807,8	1,11
Страховые взносы на обязательное соц. страхование	--	2477,1	--	3528,3	1,42	4103,7	1,16	4694,2	1,14	5035,7	1,07	5636,3	1,12
Налог на добавленную стоимость:	1472,3	2498,6	1,69	3250,8	1,3	3546,1	1,09	3539,4	0,99	3940,2	1,11	5302,3	1,35
На товары (работы и услуги) реализуемые на территории РФ	1025,8	1329,1	1,3	1753,6	1,32	1886,4	1,07	1868,5	0,99	2188,8	1,17	3462,9	1,58
На товары, ввозимые на территорию РФ	446,5	1169,5	2,62	1497,2	1,28	1659,7	1,1	1670,9	1,0	1751,4	1,04	1839,4	1,05
Налог на совокупный доход	77,5	207,7	2,68	234,3	1,13	271,3	1,16	292,8	1,08	315,1	1,07	347,8	1,1
Налоги на имущество	253,1	628,2	2,48	678,0	1,08	785,5	1,16	900,7	1,15	957,5	1,06	1068,6	1,12
Налоговые сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	928,6	1440,8	1,55	2085,0	1,45	2484,5	1,19	2598,0	1,05	2934,7	1,13	3250,7	1,1

Налог на доходы физических лиц в рассматриваемом периоде можно характеризовать положительной динамикой. В 2010 г. его объем увеличился на 1083,4 млрд. руб. и составил 1790,5 млрд. руб., в 2011 г. увеличение составило 205,3 млрд. руб. а его объем - 1995,8 млрд. руб., в 2012 г. увеличение составило 265,7 млрд. руб., а объем - 2261,5 млрд. руб., в 2013 г. - 237,6 млрд. руб., а объем - 2499,1 млрд. руб., в 2014 г. - 203,5 млрд. руб., а объем - 2702,6 млрд. руб., в 2015 г. - 105,2 млрд. руб., а объем - 2807,8 млрд. руб.. На фоне положительной динамики темп прироста данного налога можно считать стабильным, так в 2011 г. он составил 11%, а в 2012 г. 13%, в 2013 г. 10%, в 2014 г. 10%, в 2015 г. 11%.

Темп прироста страховых взносов на обязательное социальное страхование в период с 2010 г. по 2014 г. снижался, так как в 2011 г. их объем увеличился на 781,2 млрд. руб., в сравнении с предыдущим годом и составил 3528,3 млрд. руб., в 2012 г. - на 575,4 млрд. руб. и составил 4103,7 млрд. руб., в 2013 г. - на 590,5 млрд. руб. и составил 4694,2 млрд. руб., в 2014 г. - на 341,5 млрд. руб. и составил 5035,7 млрд. руб., в 2015 г. - на 600,6 млрд. руб. и составил 5636,3 млрд. руб. Темп прироста в 2011 г. составил 42%, в 2012 г. снизился с 42% до 16%, в 2013 г. - с 16% до 14%, в 2014 г. - с 14% до 7%, а в 2015 г. вырос до 12%.

Налог на добавленную стоимость в 2010 г. составил 2 498,6 млрд. руб., что на 1 026,3 млрд. руб. больше показателя 2005 г., в 2011 г. - 3250,8 млрд. руб., что больше на 752,2 млрд. руб. показателя 2010 г., в 2012 г. - 3546,1 млрд. руб., что на 295,3 млрд. руб. больше показателя 2011 г., в 2013 г. - 3539,4 млрд. руб., что на 6,7 млрд. руб. меньше показателя 2012г., в 2014 г. - 3940,2 млрд. руб., что на 400,8 млрд. руб. больше показателя 2013 г., в 2015г. - 5302,3 млрд. руб., что на 1362,1 млрд. руб. больше показателя 2014 г. Соответственно темп прироста составил в 2010 г. 69%, в 2011 г. уже наблюдался спад в 39%, в 2012 г. спад на 21%, в 2013 г. спад на 10%. В 2014г. рост на 12% и в 2015 г. рост на 24%.

Налог на совокупный доход в данном периоде был нестабилен. В 2010г. его объем увеличился на 130,2 млрд. руб. и составил 207,7 млрд. руб., в 2011 г. - на 26,6 млрд. руб. и составил 234,3 млрд. руб., в 2012 г. - на 37 млрд. руб. и составил 271,3 млрд. руб., в 2013 г. - на 21,5 млрд. руб. и составил 292,8 млрд. руб., в 2014 г. - на 22,3 млрд. руб. и составил 315,1 млрд. руб., в 2015 г. - на 32,7 млрд. руб. и составил 347,8 млрд. руб.. Но темп прироста в 2011 г. снизился с 168% до 13%, в 2012 г. увеличился до 16%, в 2013 г. снова снизился до 8%, в 2014 г. снизился еще на 1%, а в 2015 г. увеличился до 10%.

По имущественным налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно констатировать положительную динамику, так как в 2010 г. их объем увеличился на 375,1 млрд. руб. по сравнению с 2005 г. и составил 628,2 млрд. руб., в 2011 г. - на 49,8 млрд. руб. и составил 678,0 млрд. руб., в 2012 г. - на 107,5 млрд. руб., и составил 785,5 млрд. руб., в 2013 г. - на 115,2 млрд. руб. и составил 900,7 млрд. руб., в 2014 г. - на 56,8 млрд. руб. и составил 957,5 млрд. руб., в 2015 г. - на 111,1 млрд. руб. и составил 1068,6 млрд. руб. Темп прироста можно охарактеризовать как относительно стабильный, так как в 2011 г. он составил 8%, в 2012 г. он составил 16%, а 2013 г. 15%, в 2014 г. - 6%, в 2015 г. - 12%.

Нестабильная динамика была присуще в рассматриваемом периоде и налоговым сборам, и регулярным платежам за пользование природными ресурсами. В 2010 г. его объем вырос на 512.2 млрд. руб. и составил 1440, 8 млрд. руб., в 2011 г. - 644,2 млрд. руб. и составил 2085,0 млрд. руб., в 2012 г. - на 399,5 млрд. руб. и составил 2484,5 млрд. руб., а в 2013 г. - на 113,5 млрд. руб. и составил 2598,0 млрд. руб., в 2014 г. - на 336,7 млрд. руб. и составил 2934,7 млрд. руб., в 2015 г. - на 316,0 млрд. руб. и составил 3250,7 млрд. руб. Однако, темп прироста в 2010 составил 55%, в 2011 г. - 45%, в 2012 г. - 19%, в 2013 г. ? 5%, в 2014 г. повысился до 13%, а в 2015 г. упал до 10%.

Следовательно, за период 2010-2015 гг. динамику общего поступления налогов в бюджетную систему РФ можно отождествить с динамикой поступлений по налогу на прибыль организации и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. Более наглядно выявленные тенденции представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Налоговые поступления в бюджетную систему РФ в 2010-2015 гг.

Кроме того, необходимо уяснить влияние каждого налога в сложившейся системе сборов. Для чего рассмотрим структурную характеристику налоговых поступлений (см. таблицу 3). 2 270,30 1 994,90 1 753,20 603,9 678 2 085,00 2 355,40 2 260,30 1 886,10 783,6 785,3 2 484,50 2 071,70 2 497,80 1 868,20 952,5 900,5 1 680,20 Налог на прибыль организаций НДФЛ НДС Акцизы Имущественные налоги НДПИ 2013 г. 2012 г. 2011 г. На основании имеющихся данных можно увидеть изменение приоритетов налоговой политики РФ в анализируемом периоде, которые выражаются в следующих тенденциях:

Таблица 3. - Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

Виды налогов	2005, млрд. руб	Доля	2010, млрд. руб.	Доля	2011, млрд. руб	Доля	2012, млрд. руб	Доля	2013, млрд. руб	Доля	2014, млрд. руб	Доля	2015, млрд. руб	Доля
Всего	4771,5	100%	10517,5	100%	14042,7	100%	15808,3	100%	16596,1	100%	18261,1	100%	21012,5	100%
Налог на прибыль организаций	1332,9	27,9	1774,6	16,9	2270,5	16,2	2355,7	14,9	2071,9	12,5	2375,3	13	2599,0	12,4
НДФЛ	707,1	14,8	1790,5	17	1995,8	14,2	2261,5	14,3	2499,1	15	2702,6	14,8	2807,8	13,4
Страховые взносы	--	__	2477,1	23,6	3528,3	25,1	4103,7	26	4694,2	28,3	5035,7	27,6	5636,3	26,8
НДС	1472,3	30,9	2498,6	23,7	3250,8	23,1	3546,1	22,4	3539,4	21,3	3940,2	21,6	5302,3	25,2
Налог на совокупный доход	77,5	1,6	207,7	2	234,3	1,7	271,3	1,7	292,8	1,8	315,1	1,7	347,8	1,7
Налог на имущество	253,1	5,3	628,2	6	678,0	4,8	785,5	5	900,7	5,4	957,5	5,2	1068,6	5
Налог за пользование природными ресурсами	928,6	19,5	1140,8	10,8	2085,0	14,9	2484,5	15,7	2598,0	15,7	2934,7	16,1	3250,7	15,5

- наблюдается снижение доли налога на прибыль организации в общем объеме поступлений в бюджет, так в 2005 г. она составляла 27,9%, в 2010 г. - 16,9%, в 2011 г. - 16,2. в 2012 г. ? 14,9%, в 2013 г. - 12,5%, в 2014 г. - 13%. в 2015 г. - 12,4%. Снижение составило 15,5%;

- налог на доходы физических лиц в общей структуре налоговых поступлений нестабилен, так в 2005 г. он составлял 14,8%, в 2010 г. - 17%, в 2011 г. - 14,2, в 2012 г. - 14,3%, в 2013 г. - 15%, в 2014 г. - 14,8%, в 2015 г. - 13,4%.

- страховые взносы в общей структуре налоговых поступлений в период с 2010 г. по 2013 г. имеет тенденцию к повышению, так в 2010 г. они составляли 23,6%, в 2011 г. - 25,1%, в 2012 г. - 26%, в 2013 г. - 28,3%. Рост составил 4,7%. Но с 2014 г. начали снижаться, так в 2014 г. они составляли 27,6%, а в 2015 г. - 26,8%. Снижение составило 1,5%

- налог на добавленную стоимость снижался в общем объеме налоговых поступлений в период 2005-2014 гг., так в 2005 г. он составлял 30,9%, в 2010г. - 23,7%, в 2011 г. - 23,1%, в 2012 г. ? 22,4%, в 2013 г. - 21,3%. Снижение составило 9,6%. В 2014г. НДС составил 21,6%, в 2015 г. - 25,2%. Рост по сравнению с 2013 г. - 3,9%;

- доля налога на совокупный доход на протяжении всего периода стабильна, так в 2005 г. она составляла 1,6%, в 2010 г. - 2%, в 2011 г. - 1,7%, в 2012 г. - 1,7%, в 2013 г. - 1,8%, в 2014 г. - 1,7%, в 2015 г. - 1,7%. Однако, при сравнении 2005 и 2015 гг. рост составил 0,1%;

- долю имущественных налогов так же можно охарактеризовать как стабильную, так в 2005 г. она составляла 5,3%, в 2010 г. - 6%, в 2011 г. - 4,8%, в 2012 г. - 5%, в 2013 г. - 5,4%, в 2014 г. - 5,2%, в 2015 г. - 5%. ;

- нестабильная динамика была присуща в общем объеме поступлений доле налоговых сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, так в 2005 г. она составляла 19,5%, в 2010 г. - 10,8%, в 2011 г. - 14,9%, в 2012 г. - 15,7%, в 2013 г. - 15,7%, в 2014 г. - 16,1%, в 2015 г. - 15,5%. Но при сравнении 2005 и 2015 гг. объем снизился на 4%

В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли налога на добавленную стоимость, налога на совокупный доход в общем объеме поступлений налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему РФ в 2005-2015 гг.

Таким образом, за период 2005-2015 гг. сложился негативный тренд поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Особенно это касается налоговых поступлений, связанных с бизнесом и добывающим сектором экономики. Данный факт может быть связан как с сокращением прибыли предприятий, снижением объема добычи ресурсов, так и с уходом с легального рынка в теневой тех предпринимателей, которые желают минимизировать налоговые расходы.

налог бюджет платеж

Глава 2. Пути совершенствования налоговой системы

2.1 Проблемы современной системы РФ Аналитический вестник

Налог является основным регулятором всего производственного процесса, влияя на пропорции, темпы, условия финансирования экономики. Обычно выделяются три направления налоговой политики государства: первое - политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «берем все, что можно»; второе - политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата; третье - политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

Для России характерно первое направление налоговой политики фискального типа, которая содержит риски так называемой «налоговой ловушки», когда повышение налогов не сопровождается ростом бюджетных доходов. В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления налоговой политики.

К основным проблемам действующей налоговой системы Российской Федерации можно отнести следующие:

- нестабильность налоговой политики в среднесрочной перспективе, чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика, низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий, чрезмерное распространение и неэффективность налоговых льгот, что приводит к существенным потерям бюджетов, отсутствие налоговых стимулов для развития реального сектора экономики, влияние эффекта инфляционного налогообложения (в условиях инфляции финансовый капитал с длительным циклом оборота - фермерский, промышленный - несет дополнительную налоговую нагрузку), высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы, плоская шкала налога на доходы физических лиц, перенос основного налогового бремени на производственные отрасли, высокий уровень теневой экономики. И еще одна проблема заключается в том, что наряду с Налоговым кодексом Российской Федерации вводятся в действие многочисленные подзаконные акты, инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и тому подобное.

Увеличение документооборота затрудняет работу налоговых органов и усложняет хозяйственную деятельность предприятий.

С точки зрения научного анализа вопросов законодательства в области налогообложения, целесообразно отметить следующее. Налоговый кодекс Российской Федерации не раскрывает в полном объеме комплексный характер налоговых отношений как особых властных правоотношений, возникающих в процессе налогообложения. В частности, вводимые налоги, как правило, не подкрепляются соответствующей экономико-правовой документацией и разъяснениями в средствах массовой информации. Отсутствуют ссылки на конституционные основы установления того или иного налога, не обосновываются связи между необходимостью повышения доходов бюджетов и интересами налогоплательщиков.

Кроме того, понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально, как правило, не комментируется, а в практике бюджетной политики ассигнования на исполнение социальных расходных обязательств секвестируются в первую очередь. Поэтому, в соответствии с законодательством, среди функций налогообложения, конечно же, на первый план выходит фискальная.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике, однако укрытым от налогообложения капиталам крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу. Крупные финансовые инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику их накопления, поэтому, единожды попав в теневой оборот, капиталы так в нем, к сожалению, остаются и вывозятся за границу.

2.2 Совершенствование деятельности органов

Пути совершенствования национальной налоговой системы условно можно объединить в три блока.

Первое - налоговое стимулирование инновационной деятельности.

Второе - меры, принимаемые в отношении отдельных налогов.

Третье - совершенствование налогового администрирования.

По стимулированию инновационной деятельности предприятий было бы целесообразно предусмотреть:

- снижение для отдельных категорий плательщиков совокупной ставки страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка;

- изменение подходов классификации основных средств на группы и определения норм амортизации этих групп;

- уточнение порядка учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы;

- закрепление единого по всем видам работ порядка ведения налогового учета расходов на НИОКР, который не должен содержать неясностей и противоречий;

- создание резервов предстоящих расходов организаций на НИОКР;

- сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспортных операциях;

- освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции;

- создание благоприятных условий налогового администрирования для налоговых компаний и передача полномочий по принятию решений о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам Российской Федерации и увеличение его размера.

Следует также предусмотреть меры совершенствования по отдельным налогам.

По налогу на прибыль организации:

- сокращение возможности минимизации налогообложения, решение вопроса нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, совершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

По акцизам:

- изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

По налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемому при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), а также при добыче твердых полезных ископаемых:

- проведение анализа целесообразности установления понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными запасами;

- создание налоговых стимулов для утилизации попутного нефтяного газа, а также по определению оптимального размера ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа, с учетом динамики цен на газ и продолжение создания механизма перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов на основе финансово-хозяйственной деятельности (налог на добавочный доход).

По специальным налоговым режимам следует совершенствовать, конечно же, упрощенную систему налогообложения.

В области налогового администрирования целесообразно предусмотреть:

- совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

- совершенствование порядка учета налогоплательщиков, в том числе консолидированных групп налогоплательщиков; расширение электронного документооборота в налоговой сфере;

- ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежание двойного налогообложения;

- упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

Таким образом, в целом налоговую политику, в среднесрочной перспективе следует направить на противодействие негативным эффектам от экономических санкций, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Первое - это снижение общей налоговой нагрузки за счет отмены целого ряда налоговых льгот. Упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов. Также совершенствование работы налоговых органов за счет осуществления постоянного контроля качества налоговых органов. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста, поэтому с особой осторожностью следует отнестись к вопросу введения прогрессивной шкалы подоходного налога. Совершенствование работы, направленной на снижение задолженности в бюджетную систему по налогам и сборам. Необходимо повысить налогообложение дивидендов акционеров крупных компаний. Необходимо упростить методику расчета по налогу на добавленную стоимость для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС. Целесообразно снизить или отменить налоги для производителей товаров широкого потребления на малые обрабатывающие инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри нашей страны. Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем налоговых деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. При их заполнении, конечно же, могут возникнуть риски ошибок, последствия которых могут привести к административной или уголовной ответственности налогоплательщика. Предлагается разработать общие принципы взаимодействия региональных и муниципальных органов с налоговой службой в части доступа к налогово-значимой информации.

В заключение я хотела бы отметить, что с научной точки зрения, снижение угроз налоговой безопасности территорий возможно при качественном налоговом администрировании, только при качественном налоговом администрировании и управлении налоговыми отношениями. Потому что от качества налогового администрирования, которое определяется в целом эффективностью контрольных мероприятий и урегулированием налоговой задолженности, зависит снижение степени неопределенности будущего состояния налоговой системы и налогового потенциала, а также повышение достоверности прогнозов, а это в свою очередь влияет на обеспеченность сбалансированности региональных и местных бюджетов.

Заключение

Целью курсовой работы являлся анализ общих принципов и экономических законов построения и развития налоговой системы Российской Федерации выявление путей ее совершенствования.

Так, в первой главе были рассмотрены теоретические и нормативные основы функционирования налоговой системы. В частности, были отражены понятия налогов, их видов и функций.

Во второй главе работы описываются меры совершенствования налоговой системы РФ.

При исследовании выявлено, что российское налоговое законодательство предусматривает большой объем платежей с юридических лиц. Особенно ставка на доходы физических лиц с крупных доходов, явно занижена.

Проводимый в течение нескольких лет эксперимент в ряде субъектов по изменению налогообложения имущества физических лиц положительных результатов не дал. Расходы на администрирование этого налога по большей части объектов превышает его поступления. Назрела острая необходимость принять соответствующую главу Налогового кодекса Российской Федерации.

В ближайшие годы для улучшения налоговой системы нужно разработать налоговую реформу, которая будет следовать следующим направлениям:

*продолжение курса на дальнейшее снижение налогового бремени как одного из условий обеспечения экономического роста;

*снижение издержек налогоплательщиков и налоговых органов на налоговое администрирование;

*усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов;

*улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровня собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдением законодательства о налогах и сборах.

*увеличение поступления платежей через улучшения администрирования, корректировку законодательства, позволяющие минимизировать налоги через различные схемы;

*упрощение процедуры налогового контроля в части истребования при камеральных проверках строго определенного перечня документов.

Необходимо отметить, что разработка указанных законопроектов в рамках реализации реформирования налоговой системы, позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, увеличит поступление налогов и сборов в бюджетную систему страны. В то же время необходимо учитывать, что основы новой налоговой системы России уже сформированы. Поэтому на первое место будет выходить упрощение и повышение прозрачности налоговых процедур.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.

2. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»

3. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система РФ: учебное пособие/ Б.Х.Алиев, Х.М. Мусаева - Москва: ЮНИТИ, 2014

4. Арсеньева, В.А. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: анализ подходов, оценок и методов экономического управления / В.А. Арсеньева, Е.А. Янпольская // Наука и образование. - 2014.

5. Гираев В.А. Структура и динамика налоговых поступлений и их территориальные диспропорции / В.К. Гираев // Налоги и налогообложение. - 2014.

6. Евдокимова Ю.В. Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета РФ / Ю.В. Евдокимова // Теория и практика современной науки. - 2015.

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие, 2012

8. Щепотьев А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин: НОО ТИЗИ, 2015

9. Федеральная служба государственной статистики.

10. Аналитический вестник № 51 - Москва, 2016

Размещено на Allbest.ru

...