Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов -- лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую Лаффера (рис.1.1).

При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции -- больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Рис. 1.1 Кривая Лаффера: Г -- ставка налога; TR -- налоговые поступления

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40--50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства, образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поисками методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35--40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг -- так называемую налоговую ловушку. Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15%). Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это влияет и на рост уровня жизни населения. Экономическая теория. Указ. соч. С. 394.

Основной перелом системы налогообложения произошел с принятием Налогового кодекса Российской Федерации, а именно его первой части.

Часть первая Налогового кодекса (от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями) вступила в действие с 1 января 199 г. Кодекс был введен в действие на основании Федерального закона от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». До этого система налогообложения регламентировалась Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». На настоящий момент налоговый кодекс претерпел около трехсот поправок, более семидесяти из них внесены Федеральными законами о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс.

Система налогов и сборов Российской Федерации напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ Российская Федерация является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает в себя три уровня, перечисленные выше.

Специфическим свойством системы налогов и сборов Российской Федерации является ее единство. Оно обусловлено единством целей и задач существования налогов всех видов (финансовое обеспечение реализации государством его функций), единством принципов организации системы, а также единством экономических и юридических принципов установления и взимания входящих в систему налогов и сборов, единой правовой базой, единой системой обеспечивающих ее функционирование государственных органов, наконец, единством экономических отношений, результаты которых и выступают экономическим источником налогообложения.

Система налогов и сборов Российской Федерации, представляя собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов, одновременно сама является элементом системы более высокого порядка -- элементом налоговой системы Российской Федерации.

Элементами налоговой системы Российской Федерации являются не только налоги и сборы, но и налогооблогающие субъекты, действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы МВД, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

При этом под налогооблагающими субъектами понимаются субъекты, которые «обременяют подданных» обязанностями по уплате налогов и сборов.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации представляется совокупностью:

2) системы налогов и сборов Российской Федерации;

3) системы налоговых правоотношений;

4) системы участников налоговых правоотношений и

5) нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

К основным принципам налоговой системы относят следующие организационные и функциональные принципы:

1) единство налоговой системы;

2) организационное единство системы налоговых органов;

3) справедливость и достаточность налогообложения;

4) единство правовой базы;

5) подвижность (эластичность) налогообложения;

6) стабильность налоговой системы и др.

Основными целями бюджетной и налоговой политики являются:

1) сохранение бюджетной политики в качестве важнейшего инструмента макроэкономического регулирования и сбалансированного развития экономики;

2) усиление роли в стимулировании долгосрочного роста экономики и повышении уровня жизни населения;

3) обеспечение сбалансированности и устойчивости бюджетной системы;

4) создание налоговых стимулов для увеличения инвестиций в человеческий капитал, включая сферы образования и здравоохранения, ускорение инновационного развития страны.

5) повышение эффективности налоговой системы и ее направленности на интеграцию в международные налоговые отношения;

6) кардинальное повышение эффективности бюджетных расходов, в том числе за счет реструктуризации бюджетного сектора, реализации мер по повышению качества государственных услуг и росту производительности труда в государственном секторе;

7) формирование устойчивого механизма пенсионного обеспечения на длительную перспективу;

8) развитие механизмов частно-государственного партнерства;

9) обеспечение максимальной эффективности созданных институтов развития;

10) повышение финансовой прозрачности государственного сектора.

Выводы

Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой - бюджетная система, представленная совокупностью бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Финансовая система Российской Федерации включает следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования, фондовый рынок, финансы предприятий различных форм собственности.

Центральное место в бюджетной системе государства занимает федеральный бюджет - имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. Именно в нем аккумулируется основная масса налоговых поступлений и других доходов, необходимых для воздействия на экономическое развитие страны и реализации социальной политики на всей ее территории.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Налоговая система включает основные три звена -- федеральные налоги и сборы, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, налоговые доходы местных бюджетов.

Система налогов и сборов Российской Федерации напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством. Специфическим свойством системы налогов и сборов Российской Федерации является ее единство.

Система налогов и сборов Российской Федерации, представляя собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов, одновременно сама является элементом системы более высокого порядка -- элементом налоговой системы Российской Федерации.

2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА

2.1 Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета

Федеральный бюджет на 2008-2010 год направлен на повышение уровня жизни населения и повышения всех обязательств перед гражданами в поддержку стратегических и инновационных отраслей, обеспечение безопасности и создание потенциала для устойчивого развития страны. Согласно федеральному закону «О федеральном бюджете на 2008 год и период 2009 и 2010 годов» общий объем доходов федерального бюджета на 2008 год составил 6673,2 млрд. рублей, на 2009 и 2010 год в сумме 7421,2 и 8035,26 млрд. рублей. Расходы федерального бюджета на 2008 год составили в размере 6500,30 млрд. руб., на 2009 год 8 361,90 млрд. руб., а в 2010 году 8898,70 млрд. руб. Профицит федерального бюджета составит сумму 172,9 млрд. рублей (2008 году), а уже в 2009г. был дефицит 940,7 млрд. рублей в 2010 году он чуть снизился и стал 863,44 млрд. рублей.

Проведем сравнительный анализ доходной части федерального бюджета на 2008 год и на период 2009 и 2010 годов. Рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1.

Поступление доходов федерального бюджета на 2008-2010 годы с учетом формирования нефтегазовых доходов млн. руб.

№	Наименование налогов и платежей	2008 год	2009 год	2010 год
1	ВВП (млрд. рублей)	34 870	39 480	44 470
2	ВСЕГО ДОХОДОВ	6 673 238,9	7 421 228,3	8 035 219,6
3	в % к ВВП	19,14	18,80	18,07
4	НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ	2 465 676,9	2 385 829,0	2 378 202,7
5	в % к ВВП	7,07	6,04	5,35
6	Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	869 758,0	845 776,9	846 476,5
7	Нефть	769 088,5	742 203,3	741 107,2
8	Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	91 948,6	93 311,9	94 333,8
9	Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	8 720,9	10 261,7	11 035,5
10	Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	1 003 550,9	969 724,8	957 395,7
11	Вывозные таможенные пошлины на газ природный	338 795,5	324 885,0	328 822,2
12	Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	253 572,5	245 442,3	245 508,3
13	ДОХОДЫ БЕЗ УЧЕТА НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ	4 207 562,0	5 035 399,3	5 657 016,9
14	в % к ВВП	12,07	12,75	12,72
15	Налог на прибыль организаций	533 375,2	583 761,4	636 278,0
16	НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	1 404 051,5	1 914 468,2	2 206 464,0
17	Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 284 512,6	1 776 490,8	2 047 181,0
18	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	119 538,9	137 977,4	159 283,0
19	Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации	6 850,4	7 726,2	8 781,8
20	Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	6 216,6	6 841,8	7 589,0
21	Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации	633,8	884,4	1 192,8
22	Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	1 161,4	1 184,2	1 206,0
23	Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации	58 709,1	70 275,0	84 032,4
24	Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 733,9	47 518,8
25	Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 464,4	46 674,6
26	Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации		269,5	844,2
27	Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации	1 319,0	1 617,8	1 931,2
28	Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации	12 234,2	13 480,5	14 781,3
29	Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации	883,9	959,8	1 031,5
30	НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	888 967,7	1 029 764,9	1 182 537,0
31	Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	860 402,8	996 975,6	1 145 006,5
32	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	28 564,9	32 789,3	37 530,5
33	НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	36 567,8	39 498,4	37 309,0
34	Налог на добычу полезных ископаемых	7 119,4	7 498,9	7 893,9
35	Налог на добычу прочих полезных ископаемых	7 119,4	7 498,9	7 893,9
36	Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции	11 781,0	14 800,9	12 508,1
37	Водный налог	13 002,4	12 533,6	12 242,0
38	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	4 665,0	4 665,0	4 665,0
39	ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	32 239,6	34 494,5	36 557,7
40	ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ	435 786,5	496 359,8	562 797,2
41	Ввозные таможенные пошлины	494 747,9	550 522,6	600 903,9
42	Вывозные таможенные пошлины	34 039,6	33 211,5	34 246,8
43	Прочие вывозные таможенные пошлины	34 039,6	33 211,5	34 246,8
44	Таможенные сборы	20 703,0	21 945,2	23 547,2
45	Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации	34 187,2	32 237,0	31 987,4
46	ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	291 608,0	296 995,8	301 725,7
47	Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей	1 288,0	2 140,0	2 663,0

В связи с произошедшими изменениями в бюджетном законодательстве изменилась структура доходов в части их распределения на нефтегазовые и не нефтегазовые доходы. При формировании доходов было учтено изменение налогового законодательства, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, вступающие в действие с 01.01.2010 года. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс] : информ.-аналит. материалы. - Электрон. дан. - М., cop. 2009-2011. - Режим доступа: www.minfin.ru.

Как показывают данные таблицы 1 (стр. 39):

Нефтегазовые доходы. В расчет нефтегазовых доходов бюджета включаются доход от налога на добычу полезных ископаемых, экспортная пошлина на нефть и газ. Эта статья в общем объеме доходов занимает 3 часть от всех поступлений в федеральный бюджет, что свидетельствует о её значимости и надежности поступлений. В динамике мы видим, что удельный вес показателя падает, на 2008 год составит 36,90% , на 2009 год 32,15%, на 2010 год этот показатель сократится ещё до 29,60%. В абсолютном выражении сумма составит на 2008 год 2 465,7 млрд. руб., к 2010 году происходит уменьшение на 87,47 млрд.руб. Причинами снижения бюджетных поступлений из нефтегазового сектора является повышение темпов роста ВВП, снижение цен на нефть, рост инфляции, а так же снижение доли нефтегазового сектора в российской экономике.

Необходимость регулирования этого показателя заключается в специальном режиме управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности.

Не нефтегазовые доходы или ещё их называют доходы без учета нефтегазовых доходов. В общем объеме этот показатель растет, к 2010 году составил 5 657,02 млрд. руб., увеличившись на 1 449,45 млрд. руб. по отношению к 2008 году. Рассмотрим подробнее статьи этого раздела.

1. Налог на прибыль организаций. Эта статья в динамике растет. В абсолютном выражении мы видим, что к 2009 году происходит увеличение поступлений на 50,39 млрд. руб., к 2010 ещё на 52,52 млрд. руб., что составило 636,28 млрд. руб., в общем этот показатель к 2010 году увеличился в 2 раза по темпам роста. Удельный вес этого показателя снижается от 7,99% в 2008 году до 7,92% в 2010 году. В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот раздел доходов. Происходит уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль, но компенсируется увеличением по операциям с ценными бумагами, так же повлекли изменения по ставке налога, а так же налоговым контролем от скрывания прибыли.

2. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 21,04% в 2008 году, в 2009 году составляет 25,80%. К 2010 году увеличилась на 1,66%. В 2010 году сумма показателя возрастает на 802,41 млрд. руб. по отношению к 2008 году. В налоговом законодательстве произошли изменения, которые повлекли за собой дополнительные потери в поступлении налога на добавленную стоимость в связи с введением поквартальной уплаты налога (установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал). Но в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины происходит увеличение поступлений, а также увеличением акцизов на спиртосодержащую продукцию, табачную продукцию, рост поступлений акцизов на бензин.

3. Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, мы видим, что темп роста к 2009 году составил 115,84%, а к 2010 году 133,02%. Сумма этого показателя выросла от 888,97 - 1 182,54 млрд. руб. на 293,57 млрд.руб.. Удельный вес этого показателя растет к 2010 году составил 14,72% увеличившись на 1,4% к 2008 году (13,32%). Что характерно для этого раздела, то здесь изменения связанны, с ввозимыми товарами, не подлежащими налогообложению в соответствии с действующим законодательством, а так же с товаром, освобожденным от налогообложения в соответствии с межправительственными соглашениями и др. Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот составила 87,5 процента от общего объема импорта.

4. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 год составляет в сумме 36,57 млрд. руб., на 2009 и 2010 год 39,5 млрд. руб. и 37,31 млрд. руб. В относительном выражении происходит снижение данного показателя. Состав и структура этого подраздела изменилась, так как в неё входили статьи нефтегазовых доходов. Этот показатель полностью зависит от цен на природные ресурсы.

5. Государственная пошлина. При расчете государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись установленные бюджетным законодательством нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Составляет на 2008 год поступлений в сумме 32,24 млрд. руб., на 2010 год 36,56 млрд. руб.

6. Неналоговые доходы. Сумма доходов этого раздела на 2008 году составляет 291,61 млрд. руб., на 2009 год на 5,39 млрд. руб. больше, а на 2010 год ещё на 4,73 млрд. руб. и составляет 301,73 млрд. руб.

7. Прочие налоговые доходы. В динамике этого показателя, мы видим, что темп роста к 2009 году составляет 113,90%, а к 2010 году 129,15%. Сумма этого показателя выросла от 435,79 до 562,80 млрд. руб. на 127,01 млрд.руб.. Удельный вес этого показателя незначительно увеличивается к 2010 году составляет 7,0% увеличившись на 0,47% к 2008 году (6,53%).

2.2 Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета

Проведем анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета в 2008 - 2010 годах. Для этого рассмотрим таблицы 2 и 3.

Таблица 2.

Динамика налоговых доходов федерального бюджета в 2008 - 2010 годах (млрд. руб.). Относительное изменение.

Наименование налогов	2008 год	2009 год	Темпы роста в 2009/2008 году	2010 год	Темпы роста в 2010/2009 году (%)	Темпы роста в 2010/2008 году (%)
ВСЕГО НАЛОГОВ	5796,65	6484,17	111,86	7040,14	108,57	121,45
НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ	2465,68	2385,83	96,76	2378,20	99,68	96,45
НАЛОГИ ДЕЗ УЧЕТА НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ	3330,98	4098,34	123,04	4661,94	113,75	139,96
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ	533,38	583,76	109,45	636,28	109,00	119,29
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ	1404,05	1914,47	136,35	2206,46	115,25	157,15
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ	888,97	1029,76	115,84	1182,54	114,84	133,02
НАЛОГИ И СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	36,57	39,50	108,01	37,31	94,46	102,02
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	32,24	34,49	106,98	36,56	106,00	113,40
ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	435,79	496,36	113,90	562,80	113,39	129,14

Таблица 3.

Динамика налоговых доходов федерального бюджета в 2008 - 2010 годах (млрд. руб.). Абсолютное изменение.

Наименование налогов	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение в 2009 к 2008 году	2010 год	Абсолютное изменение в 2010 к 2009 году	Абсолютное изменение в 2010 к 2008 году
ВСЕГО НАЛОГОВ	5796,65	6484,17	687,52	7040,14	555,97	1243,49
НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ	2465,68	2385,83	-79,85	2378,20	-7,63	-87,48
НАЛОГИ ДЕЗ УЧЕТА НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ	3330,98	4098,34	767,36	4661,94	563,6	1330,96
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ	533,38	583,76	50,38	636,28	52,52	102,9
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ	1404,05	1914,47	510,42	2206,46	291,99	802,41
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ	888,97	1029,76	140,79	1182,54	152,78	293,57
НАЛОГИ И СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	36,57	39,50	2,93	37,31	-2,19	0,74
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	32,24	34,49	2,25	36,56	2,07	4,32
ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	435,79	496,36	60,57	562,80	66,44	127,01

Как показывают данные таблиц 2 и 3 (стр. 43,44) налоговые доходы отличаются от общих доходов государства. Например, в них не входят таможенные пошлины и сборы, доходы полученные государством с акций и др. Поэтому, величина налоговых доходов меньше величины всех доходов государства.

Рассмотрим налоговые доходы государства за 2008 - 2010 годы в их динамике.

Общая сумма всех налоговых поступлений увеличилась на 1243,49 млрд. руб. в 2010 году по сравнению с 2008 годом, однако темпы роста снизились:111,86% в 2009г. к 2008г. и 108,57% в 2010г. к 2009г.

Нефтегазовые доходы (налоговые сборы) из года в год снижаются, правда незначительно. Так в 2010 году они составили 2378,20 млрд. руб., что меньше на 87,48 млрд. руб. чем в 2008г. и на 7,63 млрд. руб. чем в 2009г. Соответственно, темпы роста, точнее падения, 96,76%, 99,68% и итоговые 96,45% , что на 3,55% меньше в 2010г., чем в 2008г.

Наблюдается значительный рост сбора налогов без учета нефтегазового сектора. В 2009 году к 2008г. они увеличились на 767,36 млрд. руб., а в 20010г. к 2009г.еще на 563,6 млрд. руб., соответственно, на 23,04% и на 13,75%. Общее увеличение этих налогов составило 1330,96 млрд. руб., т.е. они увеличились на 39,96% в 2010г. по сравнению с 2008 годом.

Из налогов без учета нефтегазовых доходов наибольшие темпы роста у трех видов налогов, которые составляют значительную часть от общего числа рассматриваемых налоговых поступлений. Рассмотрим эти налоги подробнее.

1. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. Темпы роста сбора этих налогов высоки. Так в 2009г. по сравнению с 2008г. они составили 136,35%, а в 2010г. к 2008г. 157,15%., т.е. за весь рассматриваемый период прирост в абсолютном выражении составил 802,41 млрд. руб. Следует заметить, что темпы роста таких налогов замедлились: в 2009г. к 2008г. они составляли 136,35% (510,42 млрд. руб.), а в 2010г. к 2009г. - 115,25 (291,99 млрд. руб.).

2. Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. Мы видим, что этот вид налогов растет большими темпами. Так в 2010г. по сравнению с 2008г. темп прироста составил 33,02%, что в абсолютном отношение выразилось в 293,57 млрд. руб. Следует заметить, что в абсолютном выражении эти налоги растут из года в год. В 2009г. прирост составил 140,79 млрд. руб., а в 2010г. уже 152,78 млрд. руб.

3. Прочие налоговые доходы также растут. В 2009г. к 2008г. прирост составил 13,90% (60,57 млрд. руб.), в 2010г. к 2009г. 13,39% (66,44 млрд. руб.). Итоговый прирост выразился в 127,01 млрд. руб. или в 29,14%.

Остальные виды налоговых сборов тоже изменились. Так темпы роста налога на прибыль организаций составили 119,29% (102,9 млрд. руб.) в 2010г. по сравнению с 2008г. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами увеличились на 0,74 млрд. руб. (2,02%), хотя в 2010г. они упали по сравнению с 2009г. на 2,19 млрд. руб. (5,54%). Государственная пошлина выросла на 4,32 млрд. руб. или на 13,40% в 2010 году по сравнению с 2008 годом.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доля нефтегазовых налоговых сборов постепенно уменьшается, а остальная доля налогов растет. Среди них наибольшими темпами роста по абсолютной и относительной величинам обладают налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ и прочие налоговые доходы.

Можно сделать вывод и том, что увеличение налоговых поступлений от налогов на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации говорит о том, что правительство РФ стало больше внимания уделять развитию промышленного производства, работ, услуг на территории России. Об этом свидетельствует и абсолютное, и относительное сокращение доходов от нефтегазового сектора при общем увеличении налоговых поступлений. Однако налоги от нефтегазовых доходов по-прежнему высоки, а промышленное производство развивается очень медленно.

2.3 Анализ структуры налоговых доходов федерального бюджета

Перейдем к анализу структуры налоговых доходов.

Таблица 4.

Структура налоговых доходов федерального бюджета (млрд. руб.)

Наименование налогов	2008 год	% в 2008 году	2009 год	% в 2009 году	2010 год	% в 2010 году
ВСЕГО НАЛОГОВ	5796,65	100	6484,17	100	7040,14	100
НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ	2465,68	42,54	2385,83	36,79	2378,20	33,78
НАЛОГИ ДЕЗ УЧЕТА НЕФТЕГАЗОВЫХ ДОХОДОВ	3330,98	57,46	4098,34	63,21	4661,94	66,22
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ	533,38	16,01	583,76	14,24	636,28	13,65
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ	1404,05	42,15	1914,47	46,72	2206,46	47,33
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ	888,97	26,69	1029,76	25,13	1182,54	25,37
НАЛОГИ И СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	36,57	1,10	39,50	0,96	37,31	0,8
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	32,24	0,97	34,49	0,84	36,56	0,78
ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	435,79	13,08	496,36	12,11	562,80	12,07

Из таблицы 4 (стр. 47) видно, что структура налоговых поступлений в федеральный бюджет постепенно изменяется. Если в 2008 году доля нефтегазового сектора составляла 42,54% (2465,68 млрд. руб.), то в 2010 году она уменьшилась до 33,78% (2378,20 млрд. руб.), хотя общий объем сбора налогов увеличился на 21,45% (1243,49 млрд. руб.). Это говорит о том, что доля остальных налогов в общем объеме значительно увеличилась. Действительно, в 2008г. она составляла немногим больше половины 57,46%, то в 2009г. - 63,21%, а в 2010г. уже 66,22%.

Рассмотрим подробнее налоги без учета нефтегазовых налоговых сборов.

В 2010 году они выросли до 4661,94 млрд. руб. По сравнения с 2008 годом на 1330,96 млрд. руб. Большую часть этих налогов составляют налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. В 2008г. среди других налогов они составляли 42,15% от общей стоимости рассматриваемых налогов, в 2009г. - 46,72%, а в 2010г. - 47,33%, т.е. наблюдается постоянный рост таких налогов. Остальные налоги в структуре налогов без учета нефтегазовых тоже изменяются. Однако, наблюдается постепенное их снижение. Так налог на прибыль организаций составлял в 2008г. долю равную 16,01%, а уже в 2009г. - 14,24%, в 2010 - 13,65%. Налоги и сборы за пользование природными ресурсами снизились (в структуре) с 1,1% в 2008г. до 0,96% в 2009г. и до 0,8% в 2010г. Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ также претерпели изменения. В 2008г. они составляли долю равную 26,69% от общего объема налогов без нефтегазового сектора, в 2009г. - 25,13%, в 2010г. - 25,37%, т.е. падение в 2009г. и стабилизация в 2010г. Мы видим, что доля государственной пошлины также снижается с 0,97% в 2008г. до 0,78% в 2010г. Тенденцию к снижению обнаруживают и прочие налоги с 13,08% до 12,07%, т.е на 0,99%.

Среди налогов на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации наибольшую часть составляет налог на добавленную стоимость (НДС) - 91,49% в 2008г., 92,79% в 2009г., 92,78% в 2010г (см. таблицу 2.1). Остальное составляют акцизы.

Среди налогов на товары, ввозимые на территорию РФ также преобладает НДС - 96,79% в 2008г., 96,82% в 2009г., 96,93% в 2010г. Остальное - акцизы.

Выводы

Таким образом, можно сделать вывод о том, что доля нефтегазовых налоговых сборов постепенно уменьшается, а остальная доля налогов растет. Среди них наибольшими темпами роста по абсолютной и относительной величинам обладают налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации, налоги на товары, ввозимые на территорию РФ и прочие налоговые доходы.

Структура налогов как в общем поступлении налоговых средств так и в части налогов без учета доходов от нефтегазового сектора изменилась в 2010г. по сравнению с 2008г.

Среди налогов без учета нефтегазовых доходов почти половину (47,33%) стали составлять налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории Российской Федерации. Прослеживается постоянная тенденция их роста по сравнению с остальными видами налогов этой категории в совокупности с увеличением общей суммы налогов.

Это говорит о постепенном переходе от сырьевой экономики к экономике, связанной с производством собственных товаров, работ, услуг. Но темпы такого перехода очень медленные.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

3.1 Современные проблемы формирования налоговых доходов

Ресурсы общественного сектора находятся в распоряжении не только центральных, но и территориальных (региональных, местных) органов власти. Для осуществления своих функций каждый из них располагает собственным бюджетом. В России и других федеративных государствах субъекты федерации пользуются широкими бюджетными правами, в унитарных государствах права административно-территориальных образований, как правило, не столь значительны. По сути, именно способность в некоторых пределах распоряжаться ресурсами общественного сектора делает власть территориальных органов реальной.

Вместе с тем значительная часть общественных средств в любой стране сосредоточена в руках центральных органов законодательной и исполнительной власти. Решения, принимаемые на общенациональном уровне, существенно влияют на бюджетную политику регионов. Это происходит, в частности, потому, что во многих странах, в том числе в России, территориальные бюджеты формируются в преобладающей степени за счет устанавливаемых законом отчислений от общенациональных (федеральных) налогов, а также за счет финансовой помощи из общенационального бюджета.

Таким образом, на практике имеет место сложная система взаимоотношений между бюджетами разного уровня. Объяснить эти взаимоотношения и определить пути их формирования, отвечающие принципу эффективности, призвана теория бюджетного федерализма. Федерализм в данном случае подразумевает только наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы государства.

Бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов, являются одной из наиболее сложных проблем в бюджетном устройстве. В соответствии с законодательством РФ доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций.

Основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет федеральных налогов.

Распределение налогов в целом в региональные бюджеты должно увеличиваться. Приведем подробнее доходы федерального бюджета, региональных и местных бюджетов.

Доходы федерального бюджета:

Ст. 13. Федеральные налоги и сборы (Налоговые доходы Федерального бюджета)

1. НДС.

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц (с 01.01.2006г. включено налогообложение дорогих подарков).

4. Единый социальный налог.

5. Налог на прибыль организаций

6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

7. Водный налог.

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

9. Государственная пошлина.

Неналоговые доходы Федерального бюджета

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности.

2. Доходы от платных услуг.

3. Часть прибыли ГУП.

4. Лицензионные сборы.

5. Таможенные пошлины и сборы.

6. Платежи за пользование лесным фондом.

7. Плата за перевод лесных земель в нелесные.

8. Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

9. Консульские сборы.

10. Патентные пошлины.

11. Платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним.

12. Прибыль Банка России.

13. Доходы от внешнеэкономической деятельности.

Доходы региональных бюджетов:

Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ

1. Региональные налоги:

1) Налог на имущество организаций.

2) Налог на игорный бизнес.

3) Транспортный налог.

2. Отчисления от федеральных налогов

1) Налог на прибыль организаций.

2) Налог на доходы физических лиц.

3) Акцизы.

4) НДПИ.

5) Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

6) Единый налог на вмененный доход.

7) Единый сельскохозяйственный налог.

8) Государственная пошлина.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ

1. Часть прибыли ГУП, созданных субъектами РФ.

2. Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

3. Платежи за пользование лесным фондом.

Доходы местных бюджетов:

(Собственные доходы. Регулирующие доходы.)

Местные налоги (Налоговые доходы местных бюджетов)

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

Неналоговые доходы местных бюджетов

- Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (прибыль МУП).

- Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

- Доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков, находящихся в государственной собственности.

Принцип равенства бюджетов субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом предполагает установление единых для всех субъектов Российской Федерации нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Российской Федерации и единого порядка уплаты федеральных налогов и сборов.

Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик.

Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения - еще один негативный стереотип в налоговой политике. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.

При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Недостаточный контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - ее усложненность. Это выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.

Нгуен Суан Тханг в книге « Методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики на период 2011 - 2013 годов:

- создание стабильной и ясной налоговой системы;

- формирование стимулов к повышению собираемости налогов;

- создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;

- укрепление доходной части бюджета.

3.2 Перспективы увеличения налоговых доходов бюджета

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов.

Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменения в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Основной целью налоговой политики является создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность бюджетной системы, при стремлении к сохранению неизменного уровня номинального налогового бремени, повышению качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

В 2009-2011 годах предполагается несколько блоков налоговых реформ, основными из которых являются следующие:

1) изменения в основных налогах, направленные на поддержку человеческого капитала и инновационного развития страны:

- учет в целях налогообложения расходов на профессиональное образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение, софинансирование расходов на уплату процентов по ипотечным кредитам;

- создание благоприятных налоговых условий для деятельности некоммерческих организаций, оказывающих социально значимые услуги;

- увеличение размеров вычетов по налогу на доходы физических лиц;

ускоренное отнесение на расходы затрат на приоритетные НИОКР;

2) реформы, направленные на создание стимулов для инвестиций и развитие промышленности и малого бизнеса:

- совершенствование амортизационной политики, оптимизация налоговой нагрузки на добычу нефти;

- дифференциация акцизов на моторное топливо;

- уменьшение налоговой и административной нагрузки на малый бизнес;

- создание консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

3) реформы, направленные на повышение качества налоговой системы, устранение пробелов и противоречий, ответы на вызовы, связанные с глобализацией экономики:

- налоговый контроль над трансфертным ценообразованием;

- создание комфортных налоговых условий для деятельности на финансовом рынке;

- дальнейшее улучшение администрирования НДС, налога на прибыль, прочих налогов, устранение неясностей и неточностей в Налоговом кодексе.

В отношении налога на прибыль организаций начиная с 2009 года приняты следующие меры:

1) увеличение с 3 до 6 процентов норматива, исчисляемого исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых взносы организаций по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов для целей налогообложения;

2) расширение условий для принятия в расходы в целях налогообложения затрат организаций на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и профессиональную подготовку работников налогоплательщика, а также физических лиц, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор, не позднее трех месяцев после получения образования или профессиональной подготовки, оплаченных налогоплательщиком;

3) включение в состав расходов организаций в целях налогообложения сумм возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (данная мера будет носить временный характер, а сами расходы должны нормироваться в процентах от суммы расходов на оплату труда, при этом оплата обучения и процентов по займам (кредитам) не будет облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом);

4) использование в российском налоговом законодательстве повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки (исходя из того, что этот инструмент будет носить точечный, исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок, перечень которых будет определен Правительством Российской Федерации);

5) включение в состав прочих расходов в целях налогообложения расходов организаций на приобретение лицензий на право пользования недрами, которые могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего 2 года (при этом понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также могут быть отнесены на расходы в течение 2009-2010 годов);

6) в части пенсионного обеспечения в состав расходов организаций в целях налогообложения будут включаться суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

7) вступление в силу изменений законодательства о налогах и сборах, направленных на изменение порядка начисления амортизации нелинейным методом (в частности, позволяющие относить на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств в течение первых 25% срока их полезного использования, что приведет к существенному ускорению амортизации и позволит налогоплательщикам налога на прибыль организаций при осуществлении капитальных вложений высвободить существенные ресурсы).

В части, касающейся акцизов, приняты следующие меры.

В 2008 году введен в действие технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту».

В этой связи в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие с 2011 года дифференциацию ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок акцизов на более качественное и экологически безопасное моторное топливо.

При этом будут установлены три ставки акциза:

на прямогонный бензин, а также на автомобильный бензин и дизельное топливо, не соответствующее классам с 3-го по 5-й;

на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 3;

на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 4 и 5.

Одновременно были проиндексированы ставки акцизов на подакцизные товары на период 2009-2011 годов.

В отношении налога на добычу полезных ископаемых, взимаемом при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), начиная с 2009 года планируется реализация следующих мер:

-в целях повышения эффективности налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти повышен необлагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, с 9 до 15 долларов США;

-уточнено используемое в Налоговом кодексе Российской Федерации определение количества добытого ископаемого в части добытой нефти, имея в виду определение данного понятия как количество нефти «нетто» (чистой нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами);

-в целях продления сроков эксплуатации выработанных месторождений, дополнительной добычи нефти из главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации исключаются нормы, регламентирующие применение прямого метода определения (учета) количества добытой нефти;

-в целях стимулирования ввода в эксплуатацию новых месторождений с повышенными затратами в неосвоенных регионах с неразвитой инфраструктурой устанавливается нулевая ставка НДПИ на добычу нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе

Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

При этом для участков недр, лицензия на право пользования которыми выда...