Развитие методики операционного бюджетирования производственной деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина,

Развитие методики операционного бюджетирования производственной деятельности организации

А.С. Ильин,

г. Екатеринбург, Россия

Потребность совершенствования существующих методик бюджетирования производственной деятельности, по мнению автора, связана с преобладающей в стране управленческой парадигмой, пропагандирующей первостепенное значение продаж по сравнению с производственным потенциалом предприятия (бюджет производства составляется на основе бюджета продаж). Однако для целей эффективного управления предприятием, для мотивации работников, ответственных за сбыт, и высшего руководства промышленной организации, при планировании финансовых потоков целесообразно отправной точкой делать именно производственные возможности рассматриваемого предприятия.

В этой связи автором была усовершенствована методика операционного бюджетирования производственной деятельности промышленного предприятия, информационной базой для которого стали индивидуально разработанные нормы, сгруппированные в Расценки единичных операций (РЕО), а также нормативный уровень накладных расходов, прибыли, технической загрузки, рассчитанные как процент от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/производственного цикла (в зависимости от объекта анализа), а также нормативы технической загрузки, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах. Алгоритм методики операционного бюджетирования производственной деятельности представлен на рис. 1.

При этом информационную базу операционного бюджетирования составляют:

* техническое описание производственной деятельности с разделением ее на отдельные единичные операции. Описание представлено в виде технической модели производственной деятельности;

* базовый набор сформированных с учетом особенностей конкретной промышленной организации расценок единичных операций;

* нормативный уровень накладных расходов промышленной организации;

* нормативный уровень прибыли промышленной организации;

* нормативный уровень технической загрузки промышленной организации;

* обоснованная и адаптированная под специфику деятельности конкретного промышленного предприятия норма незавершенного производства;

* обоснованная и адаптированная под специфику деятельности конкретного промышленного предприятия норма запасов готовой продукции1.

На начальной стадии процесса операционного бюджетирования промышленной организации производственно-техническим отделом, совместно со специалистами службы технолога, энергетика и механиков составляется техническая модель производственной деятельности предприятия. Данная модель должна полностью описывать содержание и последовательность операций, включаемых в производственную деятельность с учетом технических показателей, выраженных в натуральных, трудовых и временных показателях.

Затем специалисты планово-экономической службы разбивают техническую модель производственной деятельности на единичные операции, далее с помощью индивидуально разработанных расценок единичных операций, сгруппированных по однородным признакам в базу данных (журнал РЕО), создают стоимостною оценку операции, тем самым формируя финансовую модель производственной деятельности промышленной организации.

Под базой расценок единичных операций будем понимать совокупность индивидуальных, адаптированных под особенности деятельности, производственные мощности и штатное оснащение нормативных расчетов, сгруппированных на основе принципа общности признаков в определенные группы и разделы. Расценки единичных операций разрабатываются работниками планово-экономической службы, на основе информации, полученной от специалистов производственно-технического отдела, работников кадровых служб, службы технолога, энергетика, механиков, проверенной путем непосредственного наблюдения и замеров работниками экономической службы предприятия.

Нормативный уровень накладных расходов (Ннр), рассчитывается как доля от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/производственного цикла (в зависимости от объекта анализа) (1). Имеет вид корректировочного коэффициента. Норма устанавливается и актуализируется руководством предприятия по представлению планово-экономической службы.

Нормативный уровень прибыли рассчитывается как доля от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/производственного цикла (в зависимости от объекта анализа) (2). Имеет вид корректировочного коэффициента.

Причем норма устанавливается и актуализируется руководством предприятия по представлению планово-экономической службы исходя из следующей совокупности затрат, включаемых в состав прибыли (рис. 2).

Подобная структура позволит не только объективно спланировать сумму и состав затрат из прибыли промышленной организации, но и выявить пути их оптимизации. Определение бюджета прибыли в виде процента от затрат позволит ужесточить контроль за целесообразностью их осуществления. Уровень прибыли промышленных организаций актуализируется не чаще раза в месяц (либо при изменении законодательства).

Норма запасов готовой продукции определяется в стоимостных показателях (путем умножения норматива в натуральном выражении на текущую стоимость готовой продукции) с учетом потребности промышленного предприятия в обеспечении ритмичности сбыта своей продукции существующим и планируемым поставщикам. Нормативы запасов готовой продукции целесообразно определять по номенклатурным группам выпускаемой готовой продукции. Для некоторых видов промышленной продукции либо в случае работы предприятия по предварительному заказу нормативные значения запасов готовой продукции могут быть нулевыми. Нормативную величину этого показателя целесообразно актуализировать ежемесячно с учетом действующего или запланированного портфеля заказов.

Норма незавершенного производства определяется в стоимостных показателях (путем умножения норматива в натуральном выражении на текущую стоимость готовой продукции) с учетом имеющихся производственных мощностей и особенностей производственного процесса. Нормативы незавершенного производства целесообразно определять по номенклатурным группам выпускаемой готовой продукции. Величину нормативных запасов готовой продукции целесообразно актуализировать ежемесячно с учетом действующего или запланированного портфеля заказов2. нормирование стоимость финансовый промышленный

Норма технической загрузки (Нтз) предприятия отражается в виде поправочного коэффициента, отражающего запланированную загрузку средств и предметов труда (3). Определяется с учетом планов промышленного предприятия, имеющегося и запланированного портфеля заказов, стратегии развития и прочих внешних и внутренних факторов.

Таким образом, максимально возможное значение нормы технической загрузки равняется 1.

В бюджет продажотражаются запланированные данные по объему выручки промышленной организации от реализации готовой продукции (с учетом имеющегося и планового портфеля заказов). Бюджет составляется в стоимостных показателях и актуализируется ежеквартально с учетом текущей конъюнктуры рынка. Рассчитывается значение бюджет продаж (ЗБП) по следующей формуле (4):

Бюджет продаж составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Бюджет сырья и материалов составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление единичной операции, руб.», «Материально-производственные запасы». Бюджет сырья и материалов составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Бюджет затрат труда и заработной платы с начислениями на нее составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление единичной операции, руб.», «Оплата труда рабочих с начислениями». Данный бюджет составляется на год с поквартальной и по-месячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление единичной операции, руб.», «Использование машин механизмов и технологий». Данный бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Консолидированный бюджет снабжения аккумулирует информацию о необходимых для осуществления производственной деятельности покупках товаров, работ, услуг. Составляется на основе Бюджета сырья и материалов, Бюджета затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий (в плане привлечение недостающей техники и технологий сторонних организаций) и Бюджета накладных расходов (в плане приобретения товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения административно-хозяйственных функций, обслуживания работников и организации работы).

Потребность в консолидированной информации о закупках вызвана необходимостью представления данных для дальнейшего составления финансовых бюджетов (бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов). Консолидированный бюджет снабжения составляется на год с по-квартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Бюджет накладных расходов составляется на основе утвержденной нормы исходя из следующей совокупности расходов, включаемых в его состав (рис. 3).

Подобная структура позволит не только объективно спланировать сумму и состав накладных расходов, но и выявить резервы их снижения. Определение бюджета накладных расходов в виде процента от затрат позволит ужесточить контроль за целесообразностью их осуществления. Жесткое детерминирование рамок накладных расходов позволит регулировать его размер и оптимизировать себестоимость промышленной продукции без особого вреда для производственной деятельности промышленного предприятия. Бюджет накладных расходов составляется на год с поквартальной и по-месячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.

Достоинство предложенного выше метода операционного бюджетирования заключается в возможности более точного отражения плановых финансовых и нефинансовых показателей производственной деятельности промышленной организации.

Таким образом, в ходе рассмотрения усовершенствованной методики операционного бюджетирования производственной деятельности промышленной организации, был предложен ряд нововведений, которые могут быть определены совокупностью следующих факторов:

Во-первых, информационной основой составления являются жестко нормируемые, регулярно актуализируемые расценки единичных операций.

Во-вторых, предложенный метод позволяет с высокой степенью достоверности определить планируемую потребность в средствах производства, предметах труда и трудовых ресурсах.

В-третьих, усовершенствованная методика предоставляет информационную основу для анализа эффективности производственной деятельности за счет оценки отклонений плановых показателей от фактических.

В-четвертых, сформированные с использованием представленной методики бюджеты способны стать базой для расчета резервов повышения эффективности производственной деятельности промышленной организации.

Литература

1. Добровольский Е. Ю., Карабанов Б. М. Бюджетирование: шаг за шагом. - М.: Питер, 2011.

2. Шаховская Л. С., Хохлов В. В., Кулакова О. Г. Бюджетирование: теория и практика. - М.: КНОРУС, 2009.

Аннотация

В статье представлена усовершенствованная методика операционного бюджетирования производственной деятельности, основной смысл которой состоит в нормировании унифицированных операций и определении их стоимости посредством индивидуально разработанных расценок единичных операций. Использование подобной методики призвано стать действенным инструментом финансового управления, адаптированного к специфике деятельности широкого круга промышленных предприятий

Ключевые слова: операционное бюджетирование, промышленное предприятие, управление предприятием, нормативный уровень показателей, расценки единичных операций, анализ производственной деятельности

Размещено на Allbest.ru