Налоговая система Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Введение

налогообложение бюджет федеральный

Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный бюджеты. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Роль налогов в решении экономических проблем велика. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях, но также могут тормозить его. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Цель курсовой работы - определить основные теоретические основы понятия и сущности налогов, роль налогов в формировании бюджетов государства, а также направления совершенствования налогообложения в Российской Федерации.

Поставленная цель требует выполнения ряда задач:

- изучение теоретических основ налога;

- анализ состава поступлений налоговых платежей в Федеральный бюджет;

- определение роли налогов в формировании Федерального бюджета государства на примере РФ;

Объектом исследования являются налоги, как источник пополнения Федерального бюджета.

Предметом исследования является Федеральный бюджет Российской Федерации.

Работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена рассмотрению теоретических аспектов понятию и сущности налогов. В ней рассмотрены такие понятия как налог, его характерные черты; функции, виды, принципы налогообложения. Вторая глава посвящена анализу структуры налоговых доходов бюджетов РФ за период 2013 по 2015 г., а так же в этой главе дается оценка эффективности налоговой системы РФ. В третьей главе говорится об основных направлениях совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Глава 1. Налоги: сущность, функции, классификация, принципы

1.1 Налоги: сущность, функции, классификация

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ, часть 1, статья 142

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. Налогообложение и экономический рост России. Викуленко А.Е. - М.: Прогресс, 2014, №9. С-89.

Восприятие налога как важнейшей экономико-правовой категории эволюционировало не одно столетие. Однако споры относительно сущности и определения категории «налог» не прекращаются до сих пор. В целях конкретизации понятия «налог» необходимо выделить его отличительные признаки:

1. Признак императивности отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог - это обязательный платеж.

2. Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг.

3. Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности.

4. Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются в порядке, определенном законом.

5. Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог - это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств налогоплательщиков при условии сохранения у них объекта налогообложения. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя. // Финансовое право, 2015, №16. - С.30-35

Функции налогов показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. (Рисунок 1.1)



Рисунок 1.1 - Основные функции налогов

1. Фискальная функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.

2. Распределительная функция выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования.

3. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).

4. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России. // ЭКО, 2015,№15. С.24-31.

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Выше представленные элементы можно отнести к существенным (обязательным), без определения которых налог не может считаться установленным. Группу существенных элементов отличает их универсальность и императивность.

Дополнительные элементы налогообложения детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма.

Объект налогообложения - это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ, услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектов налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.

Налоговая база - это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или иной период времени, применяемый к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Относительно некоторых налогов налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.

Порядок и сроки уплаты налогов - представляют собой законодательно установленные способы перечисления налогов получателю. Порядок и сроки уплаты налога в российском налоговом законодательстве устанавливаются применительно к каждому налогу при соблюдении общих правил, установленных в законе. В частности, при установлении порядка уплаты налога допускается возможность как их единовременной уплаты, так и уплаты в течение налогового периода предварительных (авансовых) платежей по результатам отчетных периодов с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. Законодательством может предусматриваться возможность уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной форме.

Налоговая льгота - преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.

Источник налога - резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог - доход и капитал налогоплательщика. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ // Современное право, 2012, №27. - С

Единица обложения - элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количественную или физическую характеристику) объекта налогообложения.

Налоговый оклад - дополнительный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Отчетный период - это установленный законодательством срок, по истечении которого налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчетность по данному налогу.

В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные признаки. (рисунок 1.2)

Рисунок 1.2 - Признаки классификации налогов

В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов:

1. По субъекту налогообложения делятся:

1.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами;

1.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

1.3. Смешанные налоги.

2. По ставкам:

2.1. Пропорциональный налог - налог, устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме на единицу обложения, в фиксированных процентах или в кратной сумме (минимальных размерах оплаты труда) независимо от величины объекта обложения или дохода, получаемого налогоплательщиком.

2.2. Прогрессивный налог - ставка налога увеличивается по мере роста получаемого дохода или стоимости объекта обложения.

2.3. Регрессивный налог, средняя ставка такого налога понижается по мере увеличения получаемого дохода.

3. По способу обложения и изъятия делятся:

3.1.Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика.

3.1. Косвенные налоги и виде фиксированной добавки к цене опосредованно перекладываются па покупателя, выступающего носителем налога.

4. По порядку уплаты делятся:

4.1. На основе декларации.

4.2.У источника выплаты (налоговые агенты).

4.3. Бланковый способ (на основе налогового уведомления).

5. По территории охвата:

5.1. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

5.2. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации, и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

5.3.Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

6. По порядку использования государством полученных сумм налога выделяют общие и целевые налоги.

6.1. Общие налоги концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника поступления.

6.2. Целевые (специальные) налоги имеют строго целевое назначение и, как правило, предназначены для формирования финансовой базы различных специальных фондов (например, дорожных).

Классификация налогов имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях налоговое право, налогообложение, налоговая система и налоговый механизм. Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2012. №27.- 245с

1.2 Принципы налогообложения

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А.Смитом, который считал основными принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Эти классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом: «Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица 1.1)

Таблица 1.1 - Система принципов А. Вагнера

Принципы	Содержание принципов
1	2
Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса - должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их продолжения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах:

1. Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

2. Принцип эффективности (принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.

3. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков.

4. Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика.

5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения.

Во-вторых, этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога.

6. Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом.

7. Принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта. Этот принцип воплощен в ст. 12 НК РФ.

8. Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Он реализован в ст. 5 НК РФ.

9. Принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие- либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается ст. 4 и 6 НК РФ.

10. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога.

11. Принцип единства налоговой системы: исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны.

12. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции.

13. Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

14. Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика.

15. Принцип однократности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения. // Экономические и математические методы, 2013, №11. - С.39-55.

Реализация указанных принципов в РФ сопряжена с учетом особенностей формы государственного устройства страны и ее бюджетной системы. Построенные на основах федерализма, они предусматривают существование трехуровневой модели бюджетов, где все эти принципы действуют и проявляют себя без всяких ограничений и изменений.

Глава 2. Анализ структуры и состава налоговых поступлений в Федеральный бюджет Российской Федерации. Эффективность налоговой системы

2.1 Анализ структуры и состава налоговых поступлений

По данным Федеральной налоговой службы, в Федеральный бюджет Российской Федерации в 2015г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 5165,1 млрд. рублей, что на 15,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Более подробная информация представлена в приложении 1. Формирование всех доходов Федерального бюджета в 2015 году на 82% обеспеченно за счет поступления налога на прибыль - 25 %,НДПИ - 20%, НДС - 18%. В 2014 году доля указанных налогов также составило 82 %. В 2013 году доля НДС составила 16,8 % от дохода Федерального бюджета, НДФЛ - 21,1% , доля НДПИ в налоговых доходах Федерального бюджета составила 18,2% от общего дохода федерального бюджета, доля налога на прибыль организации в 2013 году составила 24,2 %.

В Таблице 2.1 приведены данные о величине и структуре поступлений налогов в Федеральный бюджет Российской Федерации за 2013 - 2015 год.

По этим данным видно, что поступления налога на прибыль организаций в 2015 году составили 375 млрд. рублей, что на 1,7 % больше, чем в 2014году, в 2014 году поступления налога на прибыль организаций составили 223,9 млрд. рублей и по сравнению с 2013 годом снизились на 0,8%. Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2015 году поступило 1988,8 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2014году, а в 2013 году поступило 1384 млрд. рублей.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2015году поступило 1886,1 млрд. рублей, что в 1,5раза больше, чем в 2014году, в 2013 году составило 1237 млрд. рублей.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2015году составили 341,9 млрд. рублей и выросли относительно 2014 года на 1,5 %, в 2013 году поступило 113,9 млрд. рублей.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2015 года поступило 2442,8 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 2 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного -155,1 млрд. рублей, газового конденсата - 21 млрд. рублей. По сравнению с 2014 годом поступления НДПИ выросли на 15%, что обусловлено повышением цены на нефть. В 2013 году поступило 1408 млрд. рублей

Таблица 2.1 - Поступление налогов в Федеральный бюджет Российской Федерации за 2013 - 2015 год.

Налог	2013 год (млрд. рублей)	2014 год (млрд. рублей)	Изменения в %по отношению к 2010 году.(%)	2015 год (млрд. рублей)	Изменения в %по отношению к 2015 году(%)
1	2	3	4	5	6
Налог на прибыль	255,0	223,9	0,8	375,8	1,7
Налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ	1384,0	1985,0	1,4	1988,8	1
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ	1328,7	1237	0,09	1886,1	1,5
Акцизы	113,9	231,8	2,0	341,9	1,5
Налог на добычу полезных ископаемых	1408,3	2007	1,4	2442,8	1,2

Динамику поступления доходов федеральный бюджет РФ за 2014-2015 гг. можно проследить на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1- Гистограмма-Динамика поступления налогов в федеральный бюджет РФ в млрд. руб.

Важный обобщающий показатель системы налогообложения -- распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Обычно в бюджетных системах главную роль играет федеральный (в унитарных государствах -- центральный) бюджет.

Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями бывают различными. На рисунке 2.2 показана динамика поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

По этим данным видно, что в 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

В 2014г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 5437,8млрд.рублей (89,6% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 397,3млрд.рублей (6,0%), местных -94,7 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 217,9 млрд.рублей (3,0%).

Рисунок 2.2 - Диаграмма - Динамика поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

По итогам проведенного анализа в данной главе можно сделать вывод, о том, что в стране наблюдается рост уровня поступлений налогов за анализируемый период.

2.2 Эффективность налоговой системы Российской Федерации

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и могут быть установлены только Налоговым кодексом. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате лишь в пределах конкретных субъектов. Местные же налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами о налогах органов представительной власти муниципальных образований.

Для того что бы оценить эффективность налоговой системы Российской Федерации проанализируем годовой план налоговых сборов за 2013-2015 год и сравним их с фактическими данными налоговых сборов за тот же период.

Таблица 2.2 - Динамика поступления федеральных налогов бюджет в 2013-2015 гг.

Налог	2013 год	2014 год	2015год
	Прогноз (млн. руб)	Факт (Млн.Руб)	Исполнение прогноза (%)	Прогноз (Млн. Руб)	Факт (Млн.Руб)	Исполнение прогноза (%)	Прог-ноз (Млн Руб)	Факт (Млн Руб)	Исполнение прогноза (%)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Налог на прибыль организации	248,89	225,0	90	239,	223,9	93,1	337,5	375,8	111
НДС , на товары и услуги реализуемые на территории РФ	1451,7	1328,7	91,5	1654,2	1437,2	89,3	2098	1988,8	94,7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
НДС ,на товары и услуги ввозимые на территорию РФ	59,34	55,4	92,3	108,8	92,1	94,1	206,9	188,6	91,3
НДПИ	1417,1	1376,6	93,1	2032,9	2007,5	97,6	2591,2	2442,8	96,1
Акцизы, на товары, реализуемые на территорииРФ	132,2	113,8	85,8	251,5	231,8	92,1	343,0	341,9	99,5
Акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ	0,23	0,19	82,6	0,54	0,43	85,1	0,98	0,89	90,8
Водный налог	6,5	6,2	95,2	4,5	3,9	86,7	8,59	8,3	96,5

Объем доходов федерального бюджета РФ за исследуемый период менялся в различных направлениях, что естественно, прежде всего, зависело от экономического положения страны. По данным таблицы 2.2 видно, что налоговые доходы в 2015 году составили 53,1%, от общего объема доходов федерального бюджета, в 2013 году - 52,6%, а в 2014 году поступления составили 53,4%.

Понятие "налоговая задолженность" в законодательстве о налогах и сборах не определено. НК РФ содержит только легальное определение недоимки как суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов и сборов является основанием образования недоимки. Тем не менее термин "задолженность" применяется в НК РФ как в отношении налогов и сборов - "задолженность по налогам и сборам" (например, п. 4 ст. 49 НК РФ), так и в отношении пеней и штрафов (например, п. 2 ст. 59 НК РФ).

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 августа 2015г. составила 723,6 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2015г. она увеличилась на 7,2%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 42,8%, акцизам в целом - на 34,8%, налогу на прибыль организаций - на 13,6%, налогу на добавленную стоимость - на 5,6%.(рисунок

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 августа 2015г. составила 321,1 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2014г. на 2,5%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) в 2013г. составила 478,7 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 7,9%.



Рисунок 2.3 - Динамика задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ за 2014-2015 гг.

В таблице 2.4 предоставлены данные о структуре задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015 год.

Таблица 2.4 - Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015 год.

	Задолженность
	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	789,0	100
по федеральным налогам и сборам	655,5	83,1
по региональным налогам и сборам	83,5	10,6
по местным налогам и сборам	31,0	3,9

Таблица 2.5 - Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации)на 1 августа 2015 года

	задолженность	Из неё
		недоимка	урегуллированная
	млрд.руб	В % к итогу	млрд.руб	В % к итогу	млрд.руб	В % к итогу
Всего по федеральным налогам и сборам:	655,5	83,1	259,8	76,9	346,4	90,9
Налог на прибыль организаций	182,7	25,2	67,7	20,0	114,1	30,0
НДС,на товары, реализируеммые на тер рф	320,8	44,3	144,2	42,7	174,4	45,8
НДС,ввозимых на территорию Р.Ф	322,1	44,5	144,8	42,8	175,1	46,0
Акцизы	45,1	6,2	14,4	4,3	30,7	8,1
НДПИ	5,4	0,8	2,9	0,9	2,5	0,7
Остальные федеральные налоги и сборы	54,3	7,5	30,0	8,9	23,9	6,3

Недоимка по налоговым платежам в федеральный бюджет Р.Ф. в 2015г. составила 655,5 млрд.рублей (46,8% от общей задолженности). По сравнению 2014г. она увеличилась на 21,7%, в том числе по акцизам в целом на 13,3%, налогу на добавленную стоимость - на 18,6%, налогу на прибыль организаций - на 16,3%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 6,1%.

Урегулированная задолженность в 2015г. составила 346,4 млрд.рублей (52,0% от общей задолженности). По сравнению с 2014 г. она увеличилась на 12,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 168,9 млрд.рублей (41,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 132,0 млрд.рублей (32,2%). (Подробнее см. приложение 2).

По итогам проведенного анализа можно сделать вывод, о том, что в стране за 2014-2015 год наблюдается снижение уровня задолженности по уплате пеней и налоговых санкций.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Недостатки налоговой системы Российской Федерации

Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования -- налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Период кардинальных изменений налоговой системы подходит к концу. На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов , подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений налоговой системы, а будут создавать условия для восстановления экономического роста в России. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России. // ЭКО, 2014, №2. - С.24-31.

Основные направления налоговой политики предполагают ряд мер по совершенствованию налогообложения.

По налогу на прибыль, планируется если не в этом году, то в ближайшую трехлетку завершить реформу амортизации, то есть изменить состав амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению. С начала текущего года размер амортизационной премии был уже повышен в три раза - до 30%.

Кроме того, Минфин предлагает изменить порядок налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней.

В части налога на прибыль Минфин намерен создать подспорье и для компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планирует уточнить в Налоговом кодексе особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождения полезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство и ликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

Минфин предполагает продолжить работу и над совершенствованием администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Наиболее важным нововведением, станет ускорение возврата НДС. Министерство предлагает ускорить возврат НДС до 20-30 дней под предоставление банковских гарантий, чтобы "не создавать излишних препятствий" для налогоплательщиков.

В конце прошлого года в качестве антикризисной меры было принято решение о возможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в составе авансовых платежей. Минфин планирует в этом году уточнить эти нормы, в первую очередь, чтобы исполнение этих норм было менее обременительным для налогоплательщика. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2014. - 220с.

Власти не отказываются от ежегодной индексации ставок акцизов на среднесрочную перспективу с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Акцизы на табачные изделия будут проиндексированы ускоренными темпами - адвалорная часть ставки (в процентах от стоимости) будет расти на 0,5 процентных пункта в год.

Большое внимание в основных направлениях налоговой политики уделено активизации работы с гражданами. В частности, Минфин хочет освободить физических лиц от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доход (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. Сейчас в Налоговом кодексе такой нормы нет, поэтому гражданам все равно приходится подавать декларации.

Кроме того, будет упрощен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве, но и путем издания простых и понятных инструкций по ее заполнению.

Помимо этого, документ предполагает оптимизацию порядка налогообложения физлиц при совершении операций с ценными бумагами. Речь идет о введении налогового вычета в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в случае, если бумаги находились в собственности гражданина более года. Также возможен перенос на будущее убытков физлиц от операций с ценными бумагами. Но убытки и доходы, полученные от различных видов бумаг, будут разделяться.

Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы РФ. Поэтому системе налогообложения полезных ископаемых уделяется особое внимание. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. - 240с.

В числе нововведений - предоставление "налоговых каникул" на добычу нефти на новых месторождениях в Охотском и Черном морях. Льготы будут предоставлены на срок 10 или 15 лет в зависимости от вида лицензии до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 миллионов тонн для Черного моря и 30 миллионов тонн для Охотского моря.

Также Минфин выступает за введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов на новых месторождениях. Величина налога будет изменяться в диапазоне от 15 до 60% в зависимости от экономической эффективности на том или ином этапе эксплуатации месторождения. Но администрирование этого налога будет существенно более сложным, чем НДПИ, признают в Минфине.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.

Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов. Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличение темпов роста производства, осуществить серьезные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов.

Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: СПбГУЭФ, 2014. - 297с.

«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 г.» (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2016 - 2018 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Изменения ждут и специальные режимы налогообложения. Планируется разработать механизм определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и доработать упрощенную систему налогообложения на основе патента, которую вправе применять индивидуальные предприниматели. Также Правительство РФ реализует меры по налоговому стимулированию увеличения объема затрат предприятий и граждан на образование, здравоохранение и приобретение жилья.

Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.

Заключение

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы.

Все налоги РФ в соответствии с государственным и бюджетным устройством по уровню действия делятся на: федеральные, региональные, местные. Федеральные налоги - это налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ (на федеральном уровне) и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) водный налог;

6) государственная пошлина;

7) налог на добычу полезных ископаемых;

8) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами..

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.

Основными федеральными налогами являются НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Для прямых налогов характерны обложение определенного источника, индивидуальное направление требования государства к определенному лицу с учетом оценки его платежеспособности.

Доходы федерального бюджета (как и бюджетов других уровней) образуются за счет федеральных налогов и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют НДС и НДПИ.

Можно отметить, снижение суммы федеральных налогов в течение 2013 по 2015 гг. на 47,57%, причем в 2014 г. повышение суммы федеральных налогов составило 18,89% по сравнению с 2013 г., а в 2015 г. повышение суммы федеральных налогов составило 26,04% по сравнению с 2014 г. Таким образом, в 2013 г. темпы роста собираемости федеральных налогов увеличились на 4,85%.

Удельный вес налоговых поступлений в бюджет в течение последних трех лет снизился с 53,3% до 53,1 %. Соответственно доля неналоговых поступлений за этот период выросла с 47,7% до 47,9 %.

Можно отметить увеличение сумм федеральных налогов в 2015 г. по сравнению с 2013 г. Это свидетельствует о том, что федеральные налоги играют все большую роль в федеральном бюджете страны.

Исходя из сказанного можно сделать вывод, что одной из главных задач в сфере реформирования федеральных налогов в РФ является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Список использованной литературы

Законодательные и нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - Части первая и вторая.

3. Конституция РФ с изменением на 01.03.2015 года.

4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право, 2013. - 200 с.

5. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях. // Финансовый менеджмент, 2013. - 321 с.

6. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов. // Азиатско-тихоокеанская политика России. - Хабаровск: ДВАГС, 2013. - 160 с.

7. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации. // Финансовый менеджмент, 2013. - 220 с.

8. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике. // Налоги, 2014. - 280 с.

9. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2014. - 220с.

10. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России. // Налоги, 2013. - 127 с.

11. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения. // Экономические и математические методы, 2013. - 117 с.

12. Зарипов В.М. Уменьшение налогов - законное и незаконное. // Налоговый вестник, 2013. - 250 с.

13. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России. // Финансы, 2014. - 351 с.

14. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России. // Финансы, 2015. - 63 с.

15. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России. // ЭКО, 2015. 82 с.

16. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя. // Финансовое право, 2015. - 70 с.

17. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки. // Регион, 2014. - 98 с.

18. Киров Е.С. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. // Экономист, 2015. - 154 с.

19. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия. // Финансовый менеджмент, 2014. - 175 с.

20. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юр.инфор., 2015. - 214 с.

21. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий. // Финансы, 2015. - 212 с.

22. Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики. // Финансовое право, 2014. - 142 с.

23. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации. // Финансовый менеджмент, 2015.- 228 с.

24. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. - Хабаровск: ДВАГС, 2014. - 194 с.

25. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений. / Е.С.Осипова. // Власть и управление России, 2013. - 163 с.

26. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: СПбГУЭФ, 2015. - 297 с.

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2014. - 245 с.

28. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. // Финансы, 2015. - 326 с.

Приложения

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам.

...