Податок на додану вартість та його вплив на господарську діяльність підприємств
Аналіз проблеми впливу податку на додану вартість на фінансові результати та фінансовий стан підприємств. Оцінка впливу податку на додану вартість на господарську діяльність його платників. Рекомендації щодо запобігання негативним наслідкам такого впливу.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 29.03.2018 |
| Размер файла | 287,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ТА ЙОГО ВПЛИВ НА ГОСПОДАРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ
Лойко В.В.
Постановка проблеми. ПДВ є одним із головних непрямих податків, який формує значну частину доходів бюджету України, тому доцільно дослідити, як він впливає на фінансові результати та фінансовий стан суб'єктів підприємництва. Платниками ПДВ є більшість підприємств виробничої сфери, торгівлі, частково сфери послуг. Актуальною є проблема впливу ПДВ на фінансові результати та фінансовий стан підприємств, що пов'язано зі сплатою податку у процесі придбання товарно-матеріальних цінностей, оплати виконаних робіт і отриманих послуг, надходженням цього податку на рахунки суб'єктів підприємства, які реалізують товари, роботи, послуги. Контроль за сплатою податку на додану вартість залежить від низки положень, визначених законодавчими та іншими нормативними документами. Це стосується визначення об'єкта оподаткування та ставки податку; умов формування та відшкодування вхідного ПДВ; встановлення податкового періоду; формування податкового кредиту та його погашення; часу виникнення податкових зобов'язань щодо сплати ПДВ до бюджету; звільнення від ПДВ низки сфер діяльності; надання податкових пільг за окремими видами діяльності.
У період нестабільної економічної ситуації в країні, коли перед більшістю підприємств постала проблема платоспроможності, ліквідності та значного погіршення фінансових результатів, постає питання щодо впливу ПДВ на результати господарської діяльності та пошуку можливих шляхів щодо покращення функціонування системи оподаткування ПДВ.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. У вітчизняних наукових працях багато уваги приділяють дослідженню економічної сутності, аналізу ефективності, механізму сплати та адміністрування ПДВ. Ці теми стали об'єктами досліджень Ю. Іванова, В. Загор- ського, О. Амоші, І. Луніної, А. Соколовської, О.Чередниченко, Ф. Ярошенка та ін. У працях О. Амоші досліджено теоретичні основи оподаткування доданої вартості, проаналізовано механізм оподаткування доданої вартості підприємств в Україні та розроблено низку рекомендацій з удосконалення цього механізму. У працях М.Я. Азарова та Ф.О. Ярошенка досліджено економічну сутність ПДВ та механізм впливу ПДВ на діяльність платників податків. Ю.Б. Іванов у своїх дослідженнях приділяє увагу податковому впливу ПДВ на діяльність суб'єктів господарювання з урахуванням виду діяльності та галузі. Сучасні умови господарювання вітчизняних підприємств вимагають зниження податкового навантаження на підприємство, тому доцільно провести дослідження щодо наявних недоліків чинного в Україні механізму стягнення ПДВ для підприємств та розробити пропозиції щодо шляхів покращення фінансового стану підприємств.
Мета статті -- вивчення стану проблеми сплати ПДВ в межах підприємства, оцінка впливу ПДВ на господарську діяльність його платників та рекомендації щодо запобігання негативним наслідкам такого впливу.
Виклад основного матеріалу дослідження. Податок на додану вартість (ПДВ) має вагомий вплив серед непрямих податків, що надходять до бюджету. Тобто це податок, який виконує яскраво виражену фіскальну функцію. Особливість ПДВ полягає у тому, що саме він справляє значний вплив на господарську діяльність суб'єктів господарювання та на їхній фінансовий стан.
Податок на додану вартість включають у ціни товарів, що реалізуються, робіт, що виконуються, послуг, що надаються. Отже, цей податок є ціноутворюючим елементом і може суттєво впливати на загальний рівень цін.
Податок на додану вартість безпосередньо впливає на ціну продукції підприємств виробничої сфери і розраховується, виходячи з відсоткової ставки податку до ціни виробника.
Основні характерні принципи, на яких базується ПДВ та механізм оподаткування, полягають у тому, що він є тим інструментом, котрий робить податок досконалою формою оподаткування споживання.
За своїм правовим характером та за економічною природою ПДВ є універсальним непрямим податком на споживання, однією із форм універсального акцизу.
Платником ПДВ у 2017 році можна зареєструватися як добровільно, так і у примусовому порядку. За добровільним рішенням платником ПДВ може бути будь-яка особа, яка провадить або планує провадити господарську діяльність, обсяги оподатковуваних операцій у якої відсутні або є меншими, ніж 1 млн. грн. Реєстрація здійснюється за її заявою (форма № 1-ПДВ, затверджена наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1130).
Обов'язковій реєстрації платником ПДВ підлягають особи, в яких загальна сума здійснення операцій із постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ). Така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ. Для цього вона має подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) заяву за формою № 1-ПДВ. Строк подання заяви -- не пізніше 10-го числа календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій 1 млн. грн. [3]
Вимога щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ не поширюється на осіб, які є платниками єдиного податку першої-третьої груп. Увесь перелік осіб, які можуть бути платниками ПДВ, визначено статтею 180 Податкового кодексу України (ПК). Окрім зазначених, ними можуть бути:
— будь-яка особа, яка ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню ПДВ;
— особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;
— особа -- управитель майна, яка веде окремий податковий облік з ПДВ щодо господарських операцій, пов'язаних із використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майном;
— особа-інвестор (оператор), яка веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції [3].
Недоліками ПДВ є значний його вплив на загальний рівень цін та регресивність, особливо щодо малозабезпечених верств населення.
Метод справляння податку засновано на принципі, який дає змогу за формальною ознакою на будь-якому етапі продажу товарів (послуг) відокремити споживання товарів (послуг) від їх використання суб'єктами господарської діяльності для цілей такої діяльності. Податок справляється, як тільки покупець здійснив витрати на придбання товару чи послуги.
Зазначений метод забезпечує акумулювання у бюджеті тільки податків, сплачених під час купівлі товарів та послуг, продаж яких належить до категорії споживання.
До споживання належить придбання товарів (послуг) будь-якою особою, що не зареєстрована платником ПДВ. Не є споживанням придбання товарів (послуг) з метою здійснення господарської діяльності особою, що здійснює господарську діяльність і зареєстрована як платник цього податку, та експорт товарів (послуг) [7].
Головною особливістю платника податку на додану вартість є розрив між реальним і формальним платником:
— реальним платником є особа, яка купує товари (роботи, послуги), фактично покупець (споживач), тому що саме за рахунок його коштів здійснюється сплата цього податку. Кошти для податку на додану вартість є складовим елементом тієї грошової суми, яку він сплачує, купуючи товари (роботи, послуги);
— формальним же платником податків є фактично збирач податків -- особа, яка реалізує товари (роботи, послуги) та отримує кошти від їх покупця.
Першою дією такої особи після реалізації товарів (робіт, послуг) є перерахування суми податку на додану вартість до бюджету. Фактично при цьому сума податку, сплачена реальним платником, проходить через формального платника, яким вона і перераховується на відповідні бюджетні рахунки.
На показники надходження ПДВ до бюджету впливає низка об'єктивних чинників, такі як:
— показник надходжень до бюджету, що формується рівнем внутрішнього споживання вироблених товарів, який, у свою чергу, зумовлюється рівнем грошових доходів населення;
— розміри податкового боргу;
— обсяги податкових пільг із цього виду податку та постійне збільшення кількості ситуацій звільнення від його сплати.
Основним негативним фактором впливу ПДВ на господарську діяльність є те, що цей податок обмежує величину прибутку підприємств, тому що в умовах конкуренції не завжди можливе підвищення ціни на величину цього податку, особливо у разі підвищення ставки ПДВ. Підвищення цін на суму цього податку може привести до зниження попиту, тому що ПДВ, який сплачує підприємство, прямо пропорційний еластичності попиту на продукцію та обернено пропорційний еластичності пропозиції.
Коли сформовані на ринку попит і пропозиція дають змогу встановлювати ціну, включаючи до неї ПДВ, на рівні, що задовольняє потреби підприємства для продовження господарської діяльності, то тягар податку несе кінцевий споживач. Якщо ж такі умови відсутні, то витрати зі сплати ПДВ лягатимуть на продавця товару (виробника). З огляду на це підприємству необхідно сформувати ціну на товари (роботи, послуги) таким чином, щоби сплачений податок не призвів до скорочення попиту, зниження обсягів продажу і прибутку, відволікання обігових коштів, зниження фінансової стійкості, платоспроможності, ліквідності та фінансових труднощів у майбутньому.
На основі вищеперерахованих факторів та особливостей, що можуть впливати на сплату податку на додану вартість, розглянемо на прикладі доходів до державного бюджету України, як саме вони можуть вплинути на систему оподаткування і чи ефективно вона працює впродовж останніх років.
Сума надходжень до державного бюджету за рахунок податку на додану вартість протягом останніх років (2012--2016 рр.) постійно зростає (табл. 1).
Результати аналізу виконання плану надходжень коштів до Державного бюджету України за рахунок ПДВ такі: неповне виконання плану спостерігалося в надходженнях податку на додану вартість -- 60, 7% у 2013 році з подальшим підвищенням на 14, 9% у 2014 році та з перевищенням плану у 2015 році (100, 5%), і на кінець 2016 року перевиконання сум надходження ПДВ становило 142% від запланованих (рис. 1).
Рис. 1. Динаміка планових та фактичних надходжень податку на додану вартість до Державного бюджету України за 2013--2016 роки [4]
У 2013 році недовиконання плану від запланованого було на рівні 33, 1% (заплановано 170 769 млн. грн, фактично надійшло 128 269, 3 млн. грн), вагому частку становив показник ПДВ зі ввезених на територію України товарів. У 2014 році показник невиконання зменшився до 24, 3% від запланованих надходжень (заплановано 172 946 млн. грн, а фактично надійшло 139 024, 3 млн. грн). У 2015 році доходи від ПДВ досягли 100% від запланованих (заплановано 176 667 млн. грн, а фактично надійшло 178 452, 4 млн. грн). У 2016 році доходи від ПДВ досягли позначки 142% (232 658 млн. грн), що означає, що на видаткову частину бюджету припаде більше коштів для виплати за своїми зобов'язаннями, але це також свідчить про те що податковий тягар на господарську діяльність підприємств за останні роки зріс [5].
За результатами проведеного аналізу можна сказати, що ефективність сплати ПДВ спостерігається тільки починаючи з 2015 року. Це могло бути зумовлене тим, що починаючи з 2015 року почала діяти система електронного адміністрування ПДВ. Перевагами електронного адміністрування є те, що воно є зручним та скорочує затрати часу, система мінімізує участь працівників податкової, чим забезпечує об'єктивність та неупередженість у процесі бюджетного відшкодування.
На кінець 2016 року та на початку 2017 року ставки ПДВ залишаються колишніми -- 20% для більшості операцій, 7% -- під час реалізації фармацевтичної продукції та 0% для експортних операцій. Проте база оподаткування під час продажу товарів власного виробництва тепер розраховується по-новому, виходячи із собівартості виробництва конкретної продукції (для решти товарів базою оподаткування є договірна вартість) [3].
Таблиця 1. Динаміка сум надходжень до державного бюджету України за рахунок податку на додану вартість (складено авторами за даними [1])
|
Показник |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Відхилення, 2016 р. до 2012 р., % |
|
|
Податок на додану вартість до Державного бюджету |
138 826, 8 |
128 269, 3 |
139 024, 3 |
178 452, 4 |
235 506, 0 |
69, 64 |
Чинний в Україні механізм стягнення ПДВ потребує удосконалення в напрямі мінімізації його впливу на фінансово-господарську діяльність підприємств, оскільки за певного рівня цін і сукупного платоспроможного попиту цей податок впливає на формування обсягів реалізації товарів, робіт чи послуг, а відповідно, й обсягів їх виробництва.
Недоліком податку на додану вартість є те, що він розглядається платниками податків як соціально несправедливий, оскільки податок сплачується тільки тоді, коли платник ще не одержав дохід (під час купівлі ресурсів). Таким чином, платник податків усвідомлює їх як авансові платежі.
Під час сплати податку на додану вартість за рахунок власних ресурсів відволікається з обігу підприємства частина коштів. Оскільки підприємства мають різні обсяги закупівлі сировини, товарно-матеріальних цінностей, умови їх оплати, пільги, джерела і терміни відшкодування, а також періоди формування вхідного ПДВ (виникнення податкового кредиту) і його відшкодування не збігаються, то виникає часовий розрив між періодом іммобілізації обігових коштів на сплату ПДВ до бюджету та її компенсацією за рахунок відповідного джерела.
Виходячи з цього, чим тривалішою буде іммобілізація обігових коштів, тим більш негативним буде вплив ПДВ на господарську діяльність суб'єкта господарювання. Час іммобілізації обігових коштів підприємства-платника на сплату податку залежить від часу списання коштів з його банківського рахунку за придбані товари (роботи, послуги) та часу надходження ПДВ від реалізації продукції, а саме зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку.
Термін іммобілізації обігових коштів також залежить від часу одержання відшкодування з державного бюджету. Тривалий розрив між моментом виникнення податкового зобов'язання і моментом надходження коштів на рахунок підприємства за реалізовані товари (роботи, послуги) приводить до істотного відволікання обігових коштів, що погіршує показники фінансового стану і в перспективі може спричинити банкрутство.
Висновки
Підсумовуючи всі фактори впливу податку на додану вартість на господарську діяльність підприємств, можна сказати, що потрібно дещо знижувати податкове навантаження на платників податку. Цей податок є регулюючим елементом в ціноутворенні і тим самим впливає на обсяги реалізації.
Під час сплати податку відбувається відволікання обігових коштів, а за відсутності реальних джерел їх поповнення та несвоєчасного повернення ПДВ державою це приводить до зниження економічної активності, обсягів виробництва, несвоєчасних розрахунків із бюджетом, цільовими фондами, постачальниками та кредиторами. Внаслідок цього відбувається зниження чистого прибутку, що призводить до погіршення фінансових результатів та фінансового стану підприємства, що в умовах фінансової кризи ставить його на межу виживання і може призвести до банкрутства.
Також одним із варіантів є зниження податку на товари широкого вжитку та одночасно підвищення податку на товари розкоші, а також оподаткування соціально важливих товарів, у тому числі і продуктів харчування, за мінімальними ставками.
Отже, якщо знизити податкове навантаження, відбудеться загальне зниження рівня цін на товари, роботи, послуги, що буде супроводжуватися зростанням обсягів їх реалізації, збільшенням обсягів виробництва і покращенням фінансових результатів діяльності платників.
податок доданий вартість фінансовий
Бібліографічний список
1. Бюджет України 2016. Статистичний збірник. - К.: Міністерство фінансів України. - 315 с.
2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755^1 (Редакція станом на 01.01.2017) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
3. ПДВ Нововведення у сплаті 2016 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://daNy.rbc.ua/ukr/show/nds- 2016-novshestva-uplate-administrirovanii-1453898874.html
4. Журнал «Головбух 24» [Електронний ресурс]. - Режим доступу:http://www.golovbukh.ua/artide/5919-qqq-16-m10-20-10-
2016-pdv-2016
5. CASE Україна / Центр соціально-економічних досліджень / Ціна держави [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://cost.Ua/budget/revenue/#29
6. Податкові новації 2017. ПДВ та податок на прибуток [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www. buh24.com.ua/podatkovi-novatsiyi-2017-pdv-ta-podatok-na- pributok/
7. Загорський В.С. Бюджетна система та оподаткування в Україні: проблеми розвитку: монографія / В.С. Загорський. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2008. - 288 с.
8. Податок на додану вартість: сутність та проблематика застосування [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://osvita.ua/vnz/reports/law/10612/
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Сутність, призначення податку на додану вартість та його нормативне регулювання. Організація первинного обліку, особливості аналітичного та синтетичного обліку відповідних розрахунків. Відображення податку на додану вартість у фінансовій звітності.
курсовая работа [50,4 K], добавлен 29.04.2015Сутність та роль податку на додану вартість у вітчизняній системі оподаткування, принципові підходи до справляння, нормативне забезпечення обліку. Фінансово-економічна характеристика суб’єкта підприємництва, розрахунок податку на додану вартість.
дипломная работа [681,5 K], добавлен 17.01.2014Податковий облік податку на додану вартість, платники податку; об’єкти оподаткування та операції, що не є об’єктом оподаткування або звільнені від нього. Роль податку на додану вартість в державний бюджет, аналіз надходжень ПДВ до зведеного бюджету.
курсовая работа [850,0 K], добавлен 17.02.2011Організаційно-правові засади реєстрації суб’єкта підприємницької діяльності як платника податку на додану вартість, порядок його обчислення и сплати. Вимоги, щодо реєстрації платників податку та її анулювання. Правила оформлення податкової накладної.
курсовая работа [48,7 K], добавлен 17.11.2014Історія ПДВ в Україні і світі. Платники податку на додану вартість. Вимоги і порядок щодо їх реєстрації. Особливості справляння ПДВ в зарубіжних країнах. Обчислення податку юридичними особами згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємства
курсовая работа [51,9 K], добавлен 27.03.2012Система оподатковування, заснована на податку на додану вартість, в країнах Європейського Союзу. Стимулювання зростання виробництва в Україні. Платники податку на додану вартість. Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету.
реферат [26,0 K], добавлен 24.02.2013Історія становлення та теоретичні засади податку на додану вартість. Обчислення податку на додану вартість при переміщенні товарів через митний кордон України. Платники та об’єкти податку на додану вартість. Дата виникнення податкового зобов’язання.
курсовая работа [54,2 K], добавлен 27.03.2012Економічна суть податку на додану вартість (ПДВ) та місце у формуванні бюджету країни. Нормативно-правове регулювання розрахунків з ПДВ. Організація обліку та документування операцій з ПДВ на підприємстві, відображення у фінансовій і податковій звітності.
курсовая работа [138,9 K], добавлен 04.06.2013Податок на додану вартість - різновид непрямого оподаткування, що є обов'язковим платежем загальнодержавного значення з універсальними ставками і однаковими податковими зобов'язаннями платників перед державою. Особливості складання податкової накладної.
курсовая работа [56,1 K], добавлен 19.02.2012Особливості оподаткування підприємств. Теоретико-методологічні основи обліку податку на прибуток та на додану вартість. Облік податку на прибуток та податку на додану вартість на ПП "Рушничок НЕО". Відображення податку на прибуток у фінансовій звітності.
курсовая работа [67,3 K], добавлен 24.12.2010Значення непрямого податку на додану вартість (ПДВ). Ефективність загально-європейського та російського напрямку застосування в Україні ПДВ як бюджетоутворюючого непрямого податку на споживання. ПДВ в експортних та імпортних операціях підприємства.
дипломная работа [5,4 M], добавлен 05.07.2011Характеристика та сутність податку на додану вартість. Основні особливості найважливішого фіскального податку в українській системі оподаткування. Аналіз основних недоліків податків та напрямки його реформування в системі непрямого оподаткування.
курсовая работа [540,3 K], добавлен 12.12.2011Розгляд методів здійснення (реальної ставки, аналітичні, каузальні), нормативно-правового регулювання, ризиків та чинників прогнозування надходжень податку на додану вартість, визначення його позитивного та негативного впливу на економіку країни.
реферат [100,3 K], добавлен 05.03.2010Економічна сутність податку на додану вартість. ПДВ як основний фіскальний інструмент наповнення бюджету України. Удосконалення і шляхи реформування механізму сплати і відшкодування ПДВ. Податкове адміністрування та ефективність податкової системи.
дипломная работа [1,8 M], добавлен 21.07.2016Камеральна перевірка декларацій з податку на додану вартість. Документальна перевірка ПДВ; реєстр обліку придбання та продажу товарів. Обґрунтованість застосування пільг при наданні податкового кредиту. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток.
контрольная работа [54,5 K], добавлен 29.12.2012Структура міжрайонних державних податкових інспекцій та її нормативно-правове значення. Облік платників податків. Контроль за нарахуванням та сплатою податку на додану вартість та на прибуток. Перелік ресурсних зборів та платежів, які справляються в МДПІ.
отчет по практике [109,4 K], добавлен 13.01.2010Сукупність податків і зборів до бюджету та внесків до державних цільових фондів. Методика заповнення декларації з податку на додану вартість юридичними особами. Розрахунок податків відповідно до отриманої декларації. Елементи системи оподаткування.
курсовая работа [54,3 K], добавлен 11.09.2014Визначення за даними господарських операцій складу валових витрат підприємства та валових доходів, суми податку на прибуток до сплати. Знаходження податкового кредиту та податкового зобов’язання, суми сплати до бюджету податку на додану вартість.
задача [18,6 K], добавлен 02.02.2010Загальна характеристика податку на додану вартість (ПДВ) та його роль у формуванні державного бюджету України. Переваги і недоліки ПДВ. Основні принципи побудови і аналіз механізму спрямування ПДВ до бюджету. Розрахунок ПДВ та шляхи його удосконалення.
курсовая работа [102,0 K], добавлен 14.06.2010Значення податку на додану вартість в системі оподаткування банківських та фінансово-господарських операцій комерційних банків України. Аспекти формування, структури, розподілу та використання податку на додану вартість операцій комерційних банків.
курсовая работа [981,5 K], добавлен 15.02.2014
