Размещено на http://www.allbest.ru

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

АКТИВИЗАЦИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ УСЛУГ МЕТОДАМИ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством:

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

Линькова Галина Георгиевна

Санкт-Петербург 2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Безденежных Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Чекалин Марат Иванович;

кандидат экономических наук, доцент, заслуженный экономист РФ Коломийченко Олег Васильевич

Ведущая организация:

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики» по адресу: Санкт-Петербург, Прогонный пер., д.7.

Ученый секретарь диссертационного совета Е.Е. Шарафанова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие сферы услуг является важнейшим фактором, способствующим улучшению качества жизни россиян. Высокая роль организаций сферы услуг в экономике страны обусловлена в первую очередь значительным объемом доли производства услуг в составе валового внутреннего продукта России, а также существенным влиянием на социальное развитие страны.

Вместе с тем в этой отрасли существует ряд специфических проблем, не позволяющих достичь желаемого вектора развития. К их числу относится нехватка квалифицированных кадров, отсутствие комплекса правовых предпосылок в части упрощения процедур администрирования и налогообложения субъектов хозяйствования, нестабильность бизнеса в различных направлениях сферы услуг, высокая степень износа основных средств. инвестиционный налоговый льгота предпринимательство

Недостаточная разработанность выявленных проблем и их специфика предопределили необходимость исследования, связанного с активизацией форм и методов поддержки организаций сферы услуг. Существующие формы поддержки этого сектора имеют ограниченное финансовое обеспечение, недостаточное для эффективной реализации государственных и региональных программ. Одновременно недостаточно полно исследован, раскрыт и используется потенциал развития предпринимательства, мало исследованы вопросы экономически обоснованной налоговой нагрузки, применения налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов. Между тем, налоговое стимулирование предпринимательской деятельности в сфере услуг способствует решению многих народнохозяйственных задач, и в первую очередь, таких как: легализация бизнеса в этой сфере, а также активизация инвестиционных процессов. Управленческий аспект реализации налогового стимулирования требует научного обоснования с учетом специфики развития сферы услуг.

Отсутствие эффективных методов, способствующих реальной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, и недостаточное освещение в научной литературе вопросов активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг, обусловили выбор темы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методов налогового стимулирования, способствующих активизации предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявление роли и потенциала отраслей сферы услуг в социально-экономическом развитии страны;

- исследование тенденций и выявление проблем развития предпринимательской деятельности;

- классификация современных форм государственной поддержки организаций;

- исследование инвестиционных налоговых льгот как формы поддержки субъектов предпринимательства в сфере услуг;

разработка методических подходов к построению экономической модели для стимулирования инвестиционных процессов посредством имущественных налогов;

разработка методики дифференциации налога на имущество организаций в зависимости от степени обновления основных средств;

разработка методических положений по легализации бизнеса в сфере услуг и противодействию уклонения от выполнения обязательств перед бюджетом.

Объектом исследования является предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг.

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе регулирования и стимулирования развития субъектов предпринимательства в сфере услуг посредством раскрытия потенциала экономической системы налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования являются научные положения и выводы, которые основаны на изучении трудов российских и зарубежных авторов по проблемам экономики и управления народным хозяйством в условиях реформирования системы поддержки отечественных производителей. Для целей данного исследования использованы и интерпретированы механизмы макроэкономических моделей, заложенные в трудах Петти В., Смита А., Дорнбуша Р., Кейнса Дж., Самуэльсона П., Стиглица Дж. Использован теоретический вклад в изучение научной проблемы российских ученых, таких как Гуртов В. К., Кашин В.А., Курочкин В.В., Львов Д.С., Пепеляев С.Г., Русакова И.Г., Ясин Е. А., и другие.

Эмпирическая база исследования основана на материалах Федеральной службы государственной статистики РФ, инвестиционного консалтинга «Коллиерс Интернейшнл» (Санкт-Петербург) и нормативно-правовымх актах, регламентирующих деятельность отраслей.

При написании работы были использованы: принципы системного подхода, типологизация, методы экономико-математического моделирования, методы научной абстракции, методы предметного и функционального анализа.

Структура диссертационной работы и апробация результатов выполнены в соответствии с целью и содержанием задач исследования. Диссертация изложена на 137 страницах основного текста и 5 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика состояния изученности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Государственное регулирование развития сферы услуг: методологический аспект» определена роль сферы услуг в российской экономике, выявлены проблемы развития форм государственной поддержки отечественных производителей с учетом специфики деятельности этой сферы.

Во второй главе «Налоговое стимулирование в системе поддержки инвестиционных процессов» рассмотрены налоговые льготы как форма поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, обоснована необходимость стимулирования инвестиционной деятельности в сфере услуг и разработана методика дифференцирования ставок налога на имущество организаций, позволяющая стимулировать инвестиционную активность.

В третьей главе «Методические положения по обеспечению легализации бизнеса в сфере услуг» рассмотрены управленческие отношения, возникающие при стимулировании легализации бизнеса, и условия их оптимизации. С этой целью разработаны направления применения институциональных методов, способствующих легализации предпринимательской деятельности в сфере услуг.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из результатов исследования.

ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Результаты исследования тенденций и проблем развития предпринимательской деятельности в сфере услуг состоят в следующем:

1. Выявлены и систематизированы факторы, обеспечивающие поддержку развития предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Сфера услуг создает стабильно высокий вклад в экономическое и социальное развитие страны. При этом наиболее значительный вклад в ВВП обеспечивают организации розничной торговли и бытового обслуживания населения (услуги по ремонту) (рис. 1).

В структуре видов услуг выделены услуги безотлагательного характера, а именно: жилищно-коммунальные услуги, транспортные услуги населению, услуги связи. При этом услуги безотлагательного характера, развитие которых имеет особую значимость, демонстрируют наиболее высокую динамику цен (тарифов) и, как следствие, требуют государственной поддержки.

* услуги парикмахерских, химчисток, прачечных, ритуальные услуги

Рис.1. Структура вклада в ВВП организаций сферы услуг в 2003-2007 гг., в %

В научном аспекте классификационные характеристики объекта могут быть установлены по различным критериям. На основе критериев целевой направленности и экономико-правовой сущности форм поддержки предпринимательской деятельности нами выделены 4 группы соответствующих форм: организационная (организационно-инфраструктурная), налогово-управленческая, имущественная, финансовая (финансово-кредитная).

В целях создания благоприятных стартовых условий предпринимательской деятельности и обеспечения профессионального уровня ведения бизнеса организациям предоставляется поддержка в виде консультаций, организационно-методических рекомендаций, информационных материалов, а также содействие в устранении административных барьеров, сдерживающих развитие предпринимательства. Такая форма поддержки основана на использовании потенциала местной (региональной) администрации и может быть определена как организационная (организационно-инфраструктурная) форма поддержки предпринимательства.

Стимулированию легализации бизнеса и выгодному сотрудничеству с налоговыми органами способствует упрощение процедур администрирования, поддержка в виде налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, применение налоговых льгот, что в целом может быть определено как налогово-управленческая форма поддержки.

В целях облегчения доступа к материальным ресурсам предусмотрены льготы при аренде недвижимого имущества, преимущественное право выкупа арендуемых помещений для малых предприятий - такая форма поддержки представляет собой имущественную форму поддержки.

В целях содействия предпринимательской деятельности в приоритетных сферах развития малого бизнеса организации могут быть предоставлены субвенции и субсидии; займы, ссуды; государственные и муниципальные гарантии, поручительства в обеспечение возврата привлекаемых инвесторами средств. Совокупность таких видов поддержки представляет собой финансовую (финансово-кредитную) поддержку.

В работе исследованы характеристики и произведена классификация современных форм государственной поддержки предпринимательства (табл.1).

Таблица 1

Формы и правовые основы поддержки предпринимательской деятельности на федеральном и региональном уровне*

Характеристика формы поддержки предпринимательской деятельности	Форма поддержки
	организационно-инфраструктурная	налогово-управленческая	имущественная	финансово-кредитная
Целевая направленность	Создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности всем субъектам хозяйствования. Улучшение условий для развития малого и среднего предпринимательства,
Федеральное законодательство	Закон от 24.07.07 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства Российской Федерации»	Налоговый Кодекс РФ	Закон от 24.07.07 №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства Российской Федерации»
	Налоговый Кодекс РФ Закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»	Бюджетный Кодекс РФ
Региональное законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области,	Закон от 30.07.98 № 185-36«О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Санкт-Петербурга» Закон Санкт-Петербурга от 26.11.03 № 684-96 «Об инвестиционном налоговом кредите» Закон от 25.01.2006 №11оз «О региональной целевой программе «Развитие и государственная поддержка малого предпринимательства в Ленинградской области на 2006-2008 годы» Постановление от 27.06.06 №789 «О плане мероприятий по государственной поддержке малого предпринимательства в Санкт-Петербурге на 2006-2008 годы» Закон «О региональной программе «Развитие сферы туризма и рекреации Ленинградской области на 2006-2008гг." Закон от 02.04.2004 №166-27 «О поддержке Санкт-Петербургом развития туризма в Санкт-Петербурге»
Наличие вида поддержки в законодательных актах: федеральных, Санкт-Петербурга и Ленинградской области	+	+	+	+
Экономическая сущность соответствующего вида поддержки	Финансирование создания соответствующей инфраструктуры бизнеса. Расходы организаций при получении поддержки не предусмотрены	Платная основа налоговых и инвестиционных налоговых кредитов	Скидка до 10% от стартовой цены аукциона при выкупе арендуемых помещений	Безвозмездная и безвозвратная основа субвенций на целевые расходы
Ограничительные условия применения	Устанавливаются на региональном (муниципальном) уровне и ориентированы на:
	повышение профессионального уровня руководителей, специалистов	упрощение процедур внешнего администрирования деятельности малого предпринимательства	малое предпринимательство в приоритетных направлениях экономики	малые инновационные предприятия,

* Региональный аспект развития малого предпринимательства исследован на примере Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Анализ законодательства позволил определить, что на уровне регионов разработаны отдельные программы поддержки развития сферы услуг. Программы ориентированы на поддержку субъектов малого предпринимательства (с учетом критериев продолжительности деятельности и ее финансовых результатов), которые функционируют в приоритетных направлениях хозяйствования: ЖКХ, бытовые услуги населению, торговля. Кроме того, соответствующие программы обеспечивают поддержку малого предпринимательства на территориях депрессивных муниципальных образований.

Одновременно отмечен рост доли убыточных предприятий в условиях высокой доли налоговой нагрузки в составе выручки и существенно меньшей доли инвестиций (табл.2).

Таблица 2

Соотношение доли инвестиций, налоговой нагрузки и затрат в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отраслям экономики за 2002-2006гг.

Показатели	Транспортные услуги	Услуги связи	Торговля и общепит.	ЖКХ
А	1	2	3	4
Доля инвестиций в составе выручки, %
2002	2,8	9,2	1,6	1,8
2003	3,8	10,9	2,9	2,5
2004	3,1	13,9	5,3	1,9
2005	7,8	24,1	6,9	2,2
2006	7,6	25,1	13,2	2,1
Доля налоговой нагрузки в составе выручки, %
2002	10,6	28,6	14,6	10,9
2003	13,0	28,8	14,4	12,2
2004	13,0	18,1	9,7	13,1
2005	13,1	20,1	11,0	15,8
2006	13,1	20,0	11,3	16,1
Доля затрат в составе выручки, % или затраты в рублях на 100 рублей продукции (работ, услуг),
2002	84,7	74,0	80,1	119,7
2003	87,3	72,6	71,0	117,6
2004	92,8	73,4	76,4	113,4
2005	85,3	70,5	70,5	111,6
2006	86,1	68,9	71,6	112,3
Справочно. Удельный вес прибыльных организаций, %
2002	55,9	73,9	68,6	38,9
2003	59,1	74,6	72,3	40,9
2004	54,4	64,9	68,8	39,2
2005	51,0	63,5	69,5	38,9
2006	51,2	64,4	70,1	38,5

Для оценки степени влияния налоговых льгот на динамику инвестиций по регионам нами использованы данные статистики, которая обладает широким спектром методов анализа экономических данных. На основе анализа статистических данных, выполненного по обобщающим оценкам инвестиционного развития регионов, нами была составлена группировка регионов Северо-Западного Федерального округа по критериям: время принятия соответствующих законов об инвестиционной деятельности, наличие льгот по налогу на прибыль и на имущество организаций, период действия льгот на инвестиции в основной капитал.

Анализ изменений показателей доли инвестиций в составе выручки организаций сферы услуг за 2002-2006 годы позволил установить их связь с динамикой налоговых новаций последних лет и сформулировать следующие выводы:

- существенное различие в динамике инвестиций связано с неравномерностью налоговой нагрузки для организаций различных отраслей сферы услуг, которая находится в диапазоне порядка 2 - 25% в рассматриваемом периоде.

- значительное увеличение инвестиций в основной капитал отмечается в организациях сферы торговли и общественного питания (почти в 2 раза ежегодно), которые применяют специальный режим налогообложения в виде ЕНВД;

- перераспределение направлений расходования денежных средств организаций, связанное с применением инвестиционных налоговых кредитов, позволяет сократить налоговую нагрузку на период инвестирования, но не обеспечивает потребности в денежных средствах в достаточных размерах.

В условиях стабильно высокой доли убыточных организаций, в том числе занятых оказанием услуг безотлагательного характера, значительной доли налоговой нагрузки в составе выручки этих организаций и наличия ограничительных условий - без ограничительных условий организации могут получить только организационную поддержку. Имущественная и финансово-кредитная поддержка, как отмечено выше, предоставляется избирательно по четко установленным критериям и ограничена возможностями бюджета соответствующего уровня. На развитие инвестиционных процессов в предпринимательской деятельности существенное влияние оказывает налогово-управленческая форма поддержки, элементы которой представлены в табл. 1. Как показали наши исследования, поддержку названных процессов способна обеспечить последовательная реализация мероприятий, в числе которых:

- списание расходов капитального строительства, списание убытков, полученных за год без ограничений в течение ряда лет;

- установление экономически обоснованной платы за пользование инвестиционным налоговым кредитом (ИНК) и применение беспроцентных ИНК для организаций тех отраслей, которые имеют высокий удельный вес убыточных предприятий (в первую очередь, организации жилищно-коммунального хозяйства);

- установление инвестиционных льгот по налогу на прибыль и имущество организаций на уровне регионов.

Тенденции современного развития предпринимательской деятельности исследованы также с позиции формирования налоговой гармонизации (посредством координации национальных налоговых политик), уровней налогообложения, способов определения налоговой базы и характера предоставляемых налоговых льгот. Выполненное исследование позволило сделать вывод: факторы, позволяющие признать налоговую систему гармонизированной, с позиции международного сотрудничества, присутствуют в отечественной налоговой системе.

2. Разработана методика дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество в зависимости от обновления основных средств.

В современных условиях стимулирование инвестиционной деятельности посредством имущественных налогов на уровне регионов имеет существенные различия в части установления налоговых льгот и дифференциации налоговых ставок, способных повысить мотивацию организаций коммерческой сферы к развитию производства товаров, работ, услуг через обновление имеющихся основных средств.

Наши расчеты показали, что ожидания, связанные с такой мотивацией, следует признать оправданными при дифференциации ставок налога в утвержденном диапазоне в виде многоступенчатой шкалы (0% - 0,5% - 1,0% …2,2%). Алгоритм необходимых расчетов проиллюстрирован на условном демонстрационном поле. Объемы амортизации по годам эксплуатации основных средств - А_i, где i - численный признак срока эксплуатации объектов основных средств (лет). Коэффициенты уровня новизны объектов основных средств - к_i. Эти множители корректируют уровень налога за каждый досрочный год амортизации фондов. Данный множитель определяет повышение налога за каждый год увеличения срока эксплуатации амортизируемого имущества. Например, шестая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет и до 15 лет включительно.

Динамика изменения величины коэффициента к_i представляет собой двухступенчатую модель. Расчеты показали, что если нормативный срок составляет 10 лет, то в первые 10 лет коэффициент новизны растет линейно, увеличиваясь, каждый год на 0,1. Этот прирост достаточно очевиден. Он соответствует ежегодному списанию стоимости объектов: 100% : 10 лет = 10%. Последующие 5 лет эксплуатации (свыше минимального нормативного срока эксплуатации) коэффициент изменяется нелинейно. Динамика нелинейности определяется на основе экспертной оценки (с учетом технологических особенностей и условий эксплуатации). На этом интервале коэффициент к_i увеличивается: в первые два года - на 0,15; вторые два года - на 0,2; в последний год - на 0,3 (табл. 3.).

При превышении нормативного (минимального) срока эксплуатации амортизируемого имущества коэффициент к_i корректирует размер налога в сторону увеличения.

Обобщенный показатель новизны фондов определяется по формуле:

К = (А₁ + … + А_i)/(к₁А₁ + …+ к_iА_i)

В данном демонстрационном поле:

К = (6 + …+4)/(0,1Ч6 +…+1,7Ч4)=100/72,15=1,39.

Таблица 3

Зависимость коэффициента уровня новизны (к_i) от возрастного состава активной части основных фондов

Показатель	эксплуатация активной части фондов в i-й год
	в пределах нормативного (минимального) срока	сверх нормативного (минимального) срока
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Амортизация за i-й год, fi %, или руб.	6	6	5	10	9	9	11	11	10	8	3	4	4	4	-
Коэффициент уровня новины, кi,	0,1	0,2	0,3	0,4	0,5	0,6	0,7	0,8	0,9	1,0	1,15	1,3	1,5	1,7	2,0

Очевидно, что для определения дифференцированной ставки налога необходимо установить диапазон изменения величины ставки налога (0 - 2,2%). Уровень прогрессивности изменения налога устанавливается с помощью экспертных оценок. Получение нижней границы ставки налога обеспечивается методом индексной группировки экспертных оценок.

Алгоритм выполнения расчетов при реализации экономико-математической модели дифференцирования ставок налога на имущество организаций представляет собой ряд последовательных этапов (в диссертационной работе комментируется данными на демонстрационном поле):

1 этап. Предлагается нижний уровень ставки налога (группой экспертов).

2 этап. Определяется средняя величина минимальной и максимальной оценок п.1: (max + min):2

3 этап. Определяется отклонение оценок от средней величины и предпочтительное отклонение (положительные и отрицательные отклонения суммируются, результаты сравниваются без учета знака).

4 этап. По полученному индексу (п.3) устанавливается предпочтительная интегральная (или доминирующая) экспертная оценка.

5 этап. Обосновывается необходимость изменения налога по прогрессивной шкале. Определяется уровень прогрессивности изменения ставки налога в пределах заданного диапазона.

Предельно малая величина ставки налога может устанавливаться для тех организаций, где фонды будут амортизироваться ежегодно. Максимальная ставка может быть установлена, если предусмотрен срок амортизации в повышенном размере (по амортизируемому имуществу 6-й группы - 15лет и более).

Степенная функция условия прогрессивной дифференциации определяется экспертным путем. Для получения экспертной экспоненты нам потребовалась детализация задачи, связанной с определением функциональной зависимости коэффициента новизны амортизируемого имущества и ставки налога на имущество организаций. Решение задачи выполнено помощью алгебраических квадратичных уравнений.

6 этап. Устанавливается уровень налога, соответствующий коэффициенту обновления фондов.

7 этап. Устанавливается контроль дифференцированной системы налогообложения, при этом учитывается, что прогрессивная шкала ставок налога может, как стимулировать, так и сдерживать экономическое развитие хозяйствующих субъектов, их инвестиции в материальные активы.

Таким образом, для отрасли сферы услуг, развитие которой является (как отмечено ранее) стратегической задачей, применение дифференциации налога на имущество позволяет стимулировать обновление и приобретение основных фондов.

Эффективная реализация данной модели потребует выполнения следующих мероприятий и условий:

· категория налогоплательщиков должна определяться исходя из их индивидуально обобщенных особенностей, неотъемлемо присущих их правовому статусу. Это позволит разграничить льготы и иные инструменты налоговой поддержки. Налоговая льгота должна быть соотнесена с правовым статусом организаций, которые относятся к группе налогоплательщиков со сходными (идентичными) признаками;

· необходимо распространить право на перенос убытков на будущие периоды и уплату единого минимального налога по ставке 1% от полученного дохода для всех организаций, применяющих упрощенную систему при фактически полученных убытках вследствие расходов на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов). Это позволит создать сопоставимые условия при расходах, связанных с материальными инвестициями для организаций, независимо от выбранного объекта налогообложения;

· на региональном уровне необходимо применять инструменты для снижения налоговой нагрузки, в зависимости от характера осуществляемой налогоплательщиками деятельности по соответствующим отраслям экономики; предоставлять налоговые вычеты (освобождения) организациям в связи с осуществляемой ими социально значимой деятельностью (предоставление услуг в сфере образования, здравоохранения и т.п.);

· техническая характеристика транспортных средств, т. е. достижение эффекта полезного использования и получения прибыли организациями сферы транспортных услуг должна учитываться дифференциацией транспортного налога в целях стимулирования инвестиционных процессов развития этих организаций;

· нужно четко структурировать налоговые взаимоотношения по элементам администрирования и функциям их определения в целях реализации налогово-управленческой формы поддержки предпринимательской деятельности;

· для принятия управленческих решений на уровне организаций в части использования потенциала налогового стимулирования необходимо развитие организационно-инфраструктурной формы поддержки отечественных производителей в сфере услуг. Эта форма поддержки, ориентированная на повышение профессионализма участников предпринимательской деятельности, должна также способствовать и повышению их социальной ответственности.

Альтернативой дифференциации группы имущественных налогов в перспективе является введение налога на недвижимость, который смещает акцент налоговой нагрузки на соответствующие объекты, обеспечивает поступления в местные бюджеты, что, в свою очередь, позволяет населению инвестировать средства в развитие сферы услуг.

3. Разработаны методические положения по легализации бизнеса в условиях реализации принципа равенства налогообложения.

В диссертационном исследовании выполнен анализ и проведена систематизация факторов, способствующих легализации бизнеса. Необходимость сохранения конкурентоспособности в ряде случаев вынуждает организацию к поиску способов уклонения от налогов. При этом вырабатывается соответствующая стратегия поведения предпринимателя: нелегальная деятельность (деятельность без соответствующих лицензий, разрешений, регистрации работников), сокрытие объемов легальной деятельности, отражение экономически необоснованных затрат, и т.д. Таким образом, формируется ненаблюдаемая, или теневая, экономика.

Налогово-управленческая форма поддержки предпринимательства должна стимулировать доверие к власти, которая стремится устанавливать посильную налоговую нагрузку и, следовательно, не провоцирует уклонения от уплаты налогов. Однако имеются объективные причины уклонения от уплаты налогов - причины вынуждающего характера: нарушение одного из основных принципов налогообложения - не «учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов» с силу необходимости уплачивать налоги при наличии убыточной деятельности, при выполнении обязательств налогового агента.

Исследование эффекта налоговой нагрузки свидетельствует о наличии существенного дисбаланса этой нагрузки для организаций различных отраслей и, как следствие, их инвестиционных возможностей.

Для экономического обоснования величины суммарной налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта в работе выполнено исследование влияния на его экономическое положение четырех основных налогов (в реалиях 2007 года): налога на добавленную стоимость (НДС - 18%), налога на доходы физических лиц (НДФЛ - 13%), налога на прибыль (НП - 24%) и единого социального налога (ЕСН - 26%).

Совокупная налоговая нагрузка в этом случае рассчитана на основе двухпараметрической модели:

0,18 + 0,13x + 0,26x - 0,18y + 0,24 Ч [1 - (1 + 0,26)x - y] + 0,13 Ч [(1 - 0,24)x / (x + y)] Ч [1 - (1 + 0,26)x - y]

х - расходы фонда оплаты труда как доля нетто-выручки;

y - доля материальных затрат, амортизации, услуг и прочих аналогичных расходов в нетто-выручке.

Анализ результатов расчета в соответствии с данной моделью позволяет сделать следующие выводы:

- при прочих равных условиях совокупная налоговая нагрузка находится в диапазоне от 44 до 7 руб. на каждые 118 руб. брутто-выручки;

- сумма первых трех слагаемых модели расчета (0,18 + 0,13x + 0,26x) составляет наибольшую часть совокупной налоговой нагрузки в организациях, в том числе, существенно влияние высокой доли расходов на оплату труда;

- существенно снижает налоговую нагрузку четвертый показатель (- 0,18 у), при применении налогового вычета по НДС в организациях с высокой долей материальных затрат;

- пятый показатель модели (0,24 Ч [1 - (1 + 0,26)x - y]) выражает величину налога на прибыль, который соответствует налоговой базе в виде разницы между нетто-выручкой (равной 1) и расходами, учитываемыми для целей налогообложения. Преобразование показателя в выражение [1 - (1 + 0,26)х - у] = 0, когда нетто-выручка соответствует величине учитываемых расходов и прибыль фактически отсутствует, позволяет определить максимальную долю материальных затрат (умах) при заданной величине фонда оплаты труда (х). Наличие четырех предшествующих показателей (даже при отсутствии прибыли) предполагает налоговые обязательства в широком диапазоне в зависимости от соотношения двух условных групп затрат;

- организации, не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку, которая соответствует данным диагонального ряда таблицы;

- шестой показатель модели (0,13 Ч[(1 - 0,24)x / (x + y)] Ч [1 - (1 + 0,26)x - y]) оказывает наименьшее влияние на величину совокупной налоговой нагрузки и возникает только при наличии выплат работникам за счет прибыли.

Очевидно, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на организации с высокой долей заработной платы и низкой долей материальных затрат, т.о. складывается дисбаланс в налоговой нагрузке организаций, связанный с принадлежностью к определенной отрасли. Организации, имеющие фондоемкое производство (нефте- и газодобыча, энергетика, металлургия), имеют меньшее налоговое бремя по сравнению с трудоемкими отраслями (транспорт, легкая и пищевая промышленность), что, в свою очередь, отражает нарушение принципа равенства налогообложения и негативно сказывается на работе этих организаций (табл.4).

Таблица 4

Совокупная налоговая нагрузка организаций в руб. на 118 руб. брутто-выручки

у % мах	х %	у %
		10	15	20	25	30	35	40	45	50	55	60	65	70	75	80	85
87	10	42	40	36	34	32	30	26	25	22	20	18	16	14	11	9	7
81	15	43	40	37	35	33	30	27	25	23	21	18	16	14	12	10	-
75	20	44	41	38	35	33	30	28	26	23	21	19	17	15	-
69	25	44	41	38	36	33	31	28	26	24	22	19	17	-
62	30	45	41	39	36	33	31	29	26	24	22	20	-
56	35	44	42	39	36	33	31	29	27	25	23	-
50	40	44	42	39	37	34	32	29	27	-
43	45	44	43	39	37	34	32	29	-
37	50	44	42	39	37	34	32	-
31	55	44	42	39	37	34	-
24	60	44	42	39	-
18	65	44	42	-
12	70	44	-

На основе применения данной модели установлено, что организации, не имеющие прибыли, имеют налоговую нагрузку, которая в ряде случаев выше той, которую несут организации, получившие прибыль. Это происходит вследствие высокой доли расходов, связанных с оплатой труда и, соответственно низкой долей материальных расходов в составе выручки.

Исходя из результатов расчетов, для нейтрализации негативного влияния дисбаланса налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в сфере услуг можно предложить следующие мероприятия.

1. Для организаций сферы услуг, в которых установлены специальные требования профессионализма, необходимо обеспечить применение налоговых льгот в части уменьшения налоговых обязательств по единому налогу на сумму расходов, связанных с повышением квалификации (в пределах действующего норматива уменьшения единого налога - не более 50%). Данная мера обеспечит реальную поддержку социально значимых услуг населению, не вызывая бюджетных потерь.

2. В управленческом аспекте необходим комплекс мероприятий по предупреждению нарушений налоговой дисциплины (табл. 5).

Таблица 5

Мероприятия по предупреждению нарушений налоговой дисциплины

Характеристика мероприятия	Используемые формы поддержки
	организационно-инфраструктурная	налогово-управленческая
Сущность мероприятия	сближение места уплаты налогов и места приобретения общественных благ	формирование налоговой правовой культуры
Цель предложенного мероприятия	стимулирование организаций к уплате налогов в регионах, которые обеспечивают режим благоприятствования предпринимательской деятельности	создание нового формата взаимоотношений государства и налогоплательщика
Основной принцип реализации	принцип самостоятельности региональных и местных бюджетов	принцип партнерства государства и налогоплательщика
Условия, необходимые для реализации	реализация полномочий субъектов Российской Федерации в области местного самоуправления (МСУ) в части налоговых отчислений в бюджет субъекта РФ, в бюджеты муниципальных образований	создание специальных стандартов деятельности налоговых органов и поведения их должностных лиц
Факторы, препятствующие мероприятию	установление Налоговым кодексом закрытого перечня региональных и местных налогов (ст. 14, 15 НК РФ)	общая правовая культура и ее элемент налоговая культура без необходимых системных знаний
Способы нейтрализации данных факторов	соблюдение законодательно установленных полномочий региональных и местных органов самоуправления	формирование правовой культуры должно опережать предпринимательский опыт

В контексте темы исследования наиболее подробно рассмотрено второе направление, связанное с налогово-управленческой формой поддержки предпринимательства. Предложено легитимное делегирование функций внешнего контроля общественному институту саморегулируемых организаций, а также создание специального стандарта администрирования для упрощения процедур налогового контроля для организаций сферы услуг, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Проведенное исследование доказывает, что налогово-управленческая поддержка предпринимательства является одним из наиболее эффективных инструментов развития предпринимательской деятельности сферы услуг.

Вклад автора в проведенное исследование

Личный вклад автора в проведенное исследование определяется самостоятельным обоснованием цели, постановкой и реализацией исследовательских задач, в рамках которой получены следующие результаты:

- выполнен научный анализ проблем развития сферы услуг и раскрыты теоретико-методологические основы развития этого сектора экономики;

- выявлены тенденции развития и систематизированы формы поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг;

- обоснованы научно-методические основы налогового стимулирования предпринимательской деятельности в сфере услуг и предложена технология их реализации;

- разработан механизм выбора эффективных дифференцированных ставок налога на имущество организаций, который придает налогу стимулирующие функции;

- содержательно раскрыты подходы к экономическому обоснованию налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов как методов налогового стимулирования в сфере услуг;

- разработаны методические положения по обоснованию выбора приоритетных направлений, способствующих легализации бизнеса в сфере услуг.

Степень новизны и практическая значимость результатов исследования

Научная новизна и выносимые на защиту результаты заключаются в следующем:

1. Выявлены проблемы развития сферы услуг на современном этапе, к числу которых в первую очередь отнесены: высокая степень изношенности основных средств, недостаточность доступа к финансовым и материальным ресурсам, нехватка квалифицированных кадров.

2. Уточнены формы поддержки предпринимательства и выполнена их классификация по видам: организационно-инфраструктурная, налогово-управленческая, имущественная и финансово-кредитная.

3. Развиты подходы к формированию управленческих отношений, возникающих при исполнении налоговых обязательств, и обоснован вывод о негативном влиянии на инвестиционную деятельность в сфере услуг высокой совокупной налоговой нагрузки.

4. Выявлен потенциал активизации предпринимательской деятельности через применение налогово-управленческой формы ее поддержки. С этой целью: разработана модель и решена задача внедрения дифференцированных ставок налога на имущество организаций в целях стимулирования развития инвестиционных процессов в отраслях сферы услуг, обоснованы направления и предложено установление беспроцентного инвестиционного налогового кредита для организаций сферы услуг со степенью износа основных средств более 50%.

5. Обосновано применение налоговых льгот, связанных с приобретением объектов основных средств (нематериальных активов);

6. Разработаны методические рекомендации по применению методов легализации бизнеса в сфере услуг, важнейшим из которых определено формирование правовой налоговой культуры на основе принципа партнерства государства и налогоплательщика.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в возможности развития форм и методов налогового стимулирования организаций сферы услуг посредством администрирования налоговых льгот и инвестиционных налоговых кредитов, применения дифференцированных ставок по налогу на имущество организаций с учетом степени обновления основных фондов. Изложенные в рамках исследования результаты и выводы могут быть использованы в учебном процессе ВУЗов, а также при формировании целевых программ поддержки предпринимательской деятельности в сфере услуг.

Апробация исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликованы 10 печатных работ общим объемом 4.4 п.л., отражающие основное содержание диссертации. Материалы исследования докладывались на научно-практических конференциях.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Об эффективности деятельности субъекта федерации по передаче объектов недвижимости на инвестиционных условиях // Журнал «Проблемы недвижимости», Вып. 1, 2004. - С. 68-80. В соавт. с Линьковым Н.А. (всего - 0,5 п.л., в т.ч. авт. - 0,25 п. л.).

2. Специальные налоговые режимы в практике работы торговых организаций // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов: Материалы межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, СПб, 21 мая 2004 г. СПб.: Издательство Института управления и экономики. 2005. В соавт. с Перепелкиным В. Н. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт.- 0,25 п.л.).

3. Гармонизация налогообложения в мировой экономике // Межвузовский сборник научных трудов. (Выпуск третий). СПб.: Изд-во Института управления и экономики. 2005. В соавт. с Косолаповым Л.А. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт. - 0,25 п. л.).

4. Институциональное разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов // Международная научно-практическая конференция «Институциональные преобразования российской экономики». СПб.: Институт управления и экономики, 2005. - 0,5 п. л.

5. Принцип равенства налогообложения в региональных подсистемах // Экономика и управление. Всероссийский научно-информационный журнал. № 4 (21) 2005. - 0,8 п. л.

6. Модель формирования контрольных операций при формировании консолидированных отчетов // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Гордеевой Л.Ю. (всего 0,5 п.л., в т.ч. авт. - 0,25 п. л.).

7. Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. - 0,8 п. л.

8. Схемы оптимизации расчетов с персоналом по оплате труда // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Кулебякиной Н.Г. (всего 0,8 п.л., авт. - 0,4 п. л.).

9. Модель алгоритмизации системы внутреннего контроля организации // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Семеновой Н.В. (всего 1,0 п.л., в т.ч. авт. - 0,6 п. л.).

10. Новое в уплате земельного налога // Настоящее и будущее России: взгляд молодых экономистов. СПб.: Академия управления и экономики, 2006. В соавт. с Пащенко М.А.(всего 0,5 п.л., в т.ч.авт. - 0,3 п. л.).

Размещено на Allbest.ru

...