Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Иркутский государственный аграрный университет им. А.А. Ежевского

Наименование направления подготовки: 38.06.01- Экономика

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА АПК

Реферат

для сдачи кандидатского экзамена по дисциплине Малые формы хозяйств в АПК

Подготовил: аспирант Бархатова Надежда Васильевна

Проверил научный руководитель Нечаев Андрей Сергеевич

Иркутск- 2017

Оглавление

• Введение
• 1. Налоговое планирование - основа успешного функционирования субъектов малого предпринимательства АПК
• 1.1 Налоговое планирование у субьектов малого предпринимательства АПК в условиях осуществления деятельности в Иркутской области
• 1.2 Учетная политика для целей налогообложения
• 2. Налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства АПК
• 2.1 Освобождение от уплаты транспортного налога
• 2.2 Нулевая ставка по налогу на прибыль
• 2.3 Специальные налоговые режимы
• 2.4 Льготы по НДС
• 2.5 Налог на имущество
• Заключение
• Список использованных источников
• налоговый планирование малый предпринимательство
• 

Введение

На субъекты малого предпринимательства АПК распространяется обязанность уплаты налогов так же, как и на предпринимателей любой другой отрасли. Однако налогообложение коммерческих организаций и предпринимателей сельского хозяйства обладает особенностями, выделяющими их из общего ряда налогоплательщиков.

Налогообложение в сельском хозяйстве тесно связано с принципами финансовой, и в том числе налоговой политики государства в отношении этой отрасли экономики. Так, Федеральный закон "О государственном регулировании агропромышленного производства" (ст. 2.), устанавливал, что льготное налогообложение в сельском хозяйстве является одним из основных направлений государственной политики. Указанный закон утратил силу с 01 января 2005 года, оставив основным нормативным документом, регулирующий налогообложение сельхоз товаропроизводителей Налоговый кодекс РФ. Кодекс предусматривает уже сегодня достаточное количество льгот для тех, кто занят в сельскохозяйственном производстве. Льготное налогообложение как часть государственной поддержки преследует цель, связанную с развитием объема производства и привлечением в аграрную сферу инвестиций и обеспечение продовольственной безопасности населения РФ. Подобное отношение государства к сельскому хозяйству связано с исторически сложившейся маленькой рентабельностью и большим риском ведения агробизнеса в РФ. Одной из главных проблем отрасли на данный момент является хроническая нехватка денежных средств для поднятия и расширения (модернизации) производства. Поэтому ряд государственных мер финансового оздоровления АПК направлены, с одной стороны, на увеличение денежной массы (льготное кредитование и финансирование), с другой стороны, должны способствовать уменьшению оттока денег из сельского хозяйства (льготное налогообложение и субсидирование расходов). Другая цель особых условий налогообложения связана с привлечением предпринимательства и инвестиций в сельское хозяйство.

В качестве сельхозпроизводителей могут выступать не только фермерские хозяйства и предприниматели, но и многопрофильные организации, занимающиеся как выпуском, так и переработкой сельскохозяйственной продукции.

В последнее время произошли некоторые изменения в сфере налогообложения для таких налогоплательщиков, как крестьянские (фермерские) хозяйства, предприятия и индивидуальные предприниматели агропромышленного комплекса. Например, с 1 января 2016 года согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) уточнены некоторые доходы от реализации и внереализационные доходы. Законодательно происходит постоянное изменения и уточнения статей НК РФ, потому как посредством налогового регулирования законодатель пытается увидеть положительные тенденции развития предприятий АПК. Решение вопроса налогообложения предприятий АПК актуально и в настоящее время. Не решена проблема с отчетностью, налогом на добавленную стоимость при применении ЕСХН и в системе льготного налогообложения осталось много неточностей и механизм применения не всегда понятен налогоплательщику.

1. Налоговое планирование - основа успешного функционирования субъектов малого предпринимательства АПК

1.1 Налоговое планирование у субьектов малого предпринимательства АПК в условиях осуществления деятельности в Иркутской области

Сельское хозяйство является одной из важнейших сфер экономики Иркутской области. В сельской местности по данным Министерства сельского хозяйства Иркутской области проживает 20 % населения. Доля сельхозпродукции в валовом региональном продукте составляет 6,8%. Но, независимо от доли в валовом внутреннем продукте (ВВП) именно эти сферы предпринимательской деятельности обеспечивают продовольственную безопасность региона, предоставляют новые рабочие места. На уровне области в части налогообложения малых предприятий АПК проводятся информационные сообщения и разъяснения применения специальных налоговых режимов и пониженных налоговых ставок.

Для налогового планирования ,необходимо разобраться с системой налогообложения, которая действует в РФ.

В налоговую систему входят федеральные, региональные и местные налоги и сборы (ст. ст. 13 - 15 НК РФ).

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно НК РФ.

Законодатель в ст. 18 НК РФ выделяет также специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

Для налогового планирования важно и понимать и эффективность применения той и иной системы налогообложения.

В соответствии с законодательством в сфере налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители- субъекты малого предпринимательства АПК могут использовать все имеющиеся возможности для снижения суммы уплачиваемых ими налогов, которые разрешены законом, т.е. осуществлять налоговое планирование самостоятельно. Законодательно установленного определения налогового планирования нет. Некоторые авторы сформировали терминологическую практику и объединили это понятие в две группы: минимизация налоговой нагрузки налогоплательщика и налоговая оптимизация, связанная с достижением определенных пропорций в деятельности сельскохозяйственной организации [2, 3, 4]. Возможно, что такое деление спорно, так как логически -это два взаимозависимых и взаимодополняющих друг друга подхода. Известно, что налоговая оптимизация, сопряжена зачастую с нарушением законодательства, так как сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других и искусственное занижение налогового бремени не всегда осуществляется законными способами. Результатом продуманной налоговой оптимизации должна стать эффективная налоговая политика, которая помогает предприятию, не сводить "концы с концами" уплатив налоги и взносы, а освободить и реинвестировать свободные финансовые ресурсы в модернизацию и стать интересным для инвесторов.

В большинстве изданий, посвященных изучаемой тематике, методы налогового планирования классифицируются в зависимости от видов планирования. Зачастую одни и те же методы налоговой оптимизации у различных авторов относятся к разным видам налогового планирования. Предлагается несколько иной подход к определению видов налогового планирования для сельскохозяйственных товаропроизводителей: на стадии формирования и на стадии совершенствования налогового планирования.

Стадия формирования налогового планирования подразумевает не только процесс создания или реорганизации сельскохозяйственной организации, выбор месторасположения, но и выбор стратегии производства, выбор системы налогообложения. Если предприятие сформировало свой выбор, начинает разрабатывать налоговую учетную политику, которая должна быть в симбиозе с учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Стадия совершенствования включает смену ранее выбранной системы налогообложения, совершенствование существующей учетной политики в зависимости от изменившихся условий хозяйствования или налогового законодательства, использование налоговых льгот и освобождений, оптимизацию договорных отношений, рациональное размещение активов и прибыли, составление налогового календаря и контроль за сроками уплаты налогов.

Для выбора оптимальной для конкретной сельскохозяйственной организации системы налогообложения необходимо иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают налоги как при общей (традиционной) системе налогообложения, так и при применении специальных налоговых режимов (при соблюдении определенных условий, установленных гл. 26.1 - 26.3 НК РФ) [1].

При применении сельскохозяйственными товаропроизводителями общей системы налогообложения уплачиваются налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, взносы в фонды; при наличии различных видов имущества - налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. В качестве положительного момента можно отметить то, Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять ЕСХН или применять нулевую ставку налога на прибыль по сельскохозяйственной деятельности (п. 1.3 ст. 284, подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 346.2 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2016 N 03-03-06/1/64660, от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48753).

Применение специальных налоговых режимов предполагает уплату сельскохозяйственными организациями единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При применении одного из специальных налоговых режимов одновременно уплачивается НДС при ввозе товаров на таможенную территорию, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, земельный налог, транспортный налог.

Внесены поправки в специальные налоговые режимы, которые положительным образом отразятся на деятельности сельскохозяйственных организаций. С 1 января 2017 г. переходить на ЕСХН разрешено организациям и индивидуальным предпринимателям, помогающим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, в том числе:

- в области растениеводства (в части подготовки полей, посева, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания, обрезки фруктовых деревьев и винограда, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева);

- в области животноводства (в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).

При этом применять ЕСХН можно только в том случае, если доля дохода от реализации перечисленных выше услуг в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов.

Порядок перехода - уведомительный. Чтобы перейти на применение ЕСХН с 01.01.2017, компании и ИП, соответствующие вышеназванным условиям, должны уведомить налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя о переходе на уплату сельхозналога не позднее 15.02.2017.

В Иркутской области можно отметить положительную тенденцию, связанную с применением организациями ЕСХН.

Начислено налога, в связи с применением ЕСХН за 2011 - 2015 гг., млн руб.

Рост 2015 году поступления ЕСХН по РФ в целом и по Иркутской области говорит о положительной динамике проводимой налоговой политики, но это недостаточно. Среди налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, наименьшая доля приходится на использующих ЕСХН.

В то же время многие сельскохозяйственные товаропроизводители Иркутской области вынуждены применять общий режим налогообложения, несмотря на привлекательность специальных налоговых режимов, остается много нерешенных вопросов, одним из которых является необходимость перехода на общий режим налогообложения при нарушении условий применения специальных режимов налогообложения. На практике получается, что налогоплательщик обязан не только восстановить учет, но и произвести перерасчет налоговых обязательств и уплату исчисленных сумм налогов. По-видимому, было бы более целесообразным заявление о переходе на уплату ЕСХН подавать не до окончания налогового периода, как это предусмотрено в ст. 346.3 НК РФ, а после окончания налогового периода одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета.

Субъекты малого агробизнеса, применяющий в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает в основном минимальный налог (1% от полученных доходов). Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Таким образом, получается, что минимальный налог уплачивается даже в том случае, если сельскохозяйственная организация не получает прибыли. Известно, что именно в сельскохозяйственной сфере много убыточных организаций, поэтому предлагается в целях стабилизации финансового состояния сельскохозяйственных организаций отменить для них временно уплату минимального налога.

Хотя и произошли изменения налогового законодательства, на стадии формирования налогового планирования такой метод, как реорганизация сельскохозяйственной организации, можно применять с большим эффектом, чем это было в предыдущем году. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники при применении ЕСХН вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных в п. 5 ст. 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Ранее эти убытки при реорганизации нельзя было учитывать.

Такие методы налогового планирования, как оптимизация договорных отношений, рациональное размещение активов и прибыли, составление налогового календаря и контроль за сроками уплаты налогов, в финансовом менеджменте означают оптимизацию денежных потоков организации путем распределения и использования ресурсов таким образом, чтобы совокупная величина уплачиваемых налогов не превышала критического значения. Для этих целей применяют, например, методы передвижения сроков уплаты некоторых налогов на необходимый период времени. В частности, в ст. 64 НК РФ закреплено, что если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер, то можно получить отсрочку или рассрочку по уплате налога на срок, не превышающий 1 год, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. В то же время не следует забывать, что на сумму задолженности начисляются проценты. Многими авторами предлагается более простой метод отсрочки возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Покупателю эта схема позволяет учесть расходы в текущем периоде, а продавцу отсрочить уплату налога до следующего налогового периода.

1.2 Учетная политика для целей налогообложения

Для разработки учетной политики, необходимо обладать целостным представлением и только после налогового планирования и расчета налоговой нагрузки.

В первую очередь следует выбрать оптимальный способ начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В частности, при планировании уплачиваемых сумм налога на имущество организаций важно правильно выбрать метод начисления амортизации, принятый в бухгалтерском учете.

Согласно ПБУ 6/01 по основным средствам стоимостью свыше 40 000 руб. предусмотрены четыре способа начисления амортизации: линейный, по сумме чисел лет срока полезного использования, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции. Для сравнения в налоговом учете имущество включают в состав амортизационного имущества, стоимостью свыше 100 000 руб. Здесь однозначно возникают налоговые разницы. Для снижения разниц чаще всего налогоплательщики выбирают линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при совпадении сроков полезного использования основных средств.

Несмотря на то что преимуществом линейного способа начисления амортизации является простота расчетов, его применение практически не обоснованно, так как многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно в первые годы эксплуатации, затем растут расходы на ремонт и техническое обслуживание. Кроме того, научно-технический прогресс влияет на моральное старение оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно износится физически.

При применении способа уменьшаемого остатка базой для начисления амортизации является остаточная стоимость, что делает процесс амортизации практически бесконечным. При использовании коэффициента ускорения 2 и при сроке полезного использования, составляющем 10 лет, стоимость объекта полностью переносится на себестоимость продукции в нашем примере за 31 год.

Кроме того, в налоговом учете можно применять амортизационную премию.

На выбор метода учета материально-производственных запасов существенное влияние оказывает экономическая ситуация как в целом по стране, так и в сфере сельского хозяйства. Известно, что метод ФИФО завышает налоговую базу и сумму налога на прибыль организаций при повышении цен на товары, работы, услуги. Использование метода ЛИФО для учета материальных затрат приводит к завышению себестоимости продукции и снижению суммы налога. Наиболее оптимальным и малозависящим от уровня инфляции является метод оценки по стоимости единицы запасов, но его не всегда можно применить.

До сих пор остро стоит вопрос с налогообложением добавленной стоимости. Особенности сельскохозяйственного производства таковы, что, реализуя большинство товаров, облагаемых по ставке 10%, для производства этих же товаров сельскохозяйственный товаропроизводитель приобретает сельскохозяйственную технику, ГСМ, удобрения и ядохимикаты, облагаемые по ставке 18%. Казалось бы, он выигрывает на этом (сумма вычетов по налогу превышает сумму начислений), однако на практике дело обстоит иначе. Отвлекая из оборота значительные суммы денежных средств, налогоплательщик долгое время ждет зачета НДС, часто данные денежные средства засчитываются в уплату других налогов. В случае же применения ЕСХН права на такой вычет у налогоплательщика нет. Поэтому при смене ранее выбранной системы налогообложения необходимо тщательно проанализировать последствия проводимого налогового планирования.

Таким образом, комплексное применение рассмотренных методов оптимизации налогообложения с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства позволит улучшить финансовое состояние каждого отдельно взятого сельскохозяйственного товаропроизводителя путем минимизации его налоговой нагрузки. И выбранные способы учета должны быть отражены в локальных документах предприятия. Кроме учетной политики необходимо ввести практику планирования всех бизнес-процессов, проводить план-фактный анализ и на основе полученных данных изменять общую стратегию предприятия для успешного функционирования.

Рассмотрим налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства АПК.

2. Налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства АПК

2.1 Освобождение от уплаты транспортного налога

В общем случае плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых по законодательству зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Не являются объектами обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 358).

Применение данной льготы разъяснено в Письме Минфина России от 19.01.2017 N 03-05-06-04/2135. Основной критерий ее обоснованности - соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя. Это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельхозпродукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельхозпродукции, в том числе рыбной, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции. Такое определение дано в Законе о сельскохозяйственной кооперации [6 ].

Еще одним условием применения налоговой преференции является использование каждого транспортного средства, зарегистрированного на сельскохозяйственного товаропроизводителя, по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу. При этом согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Не совсем ясно, как подтвердить использование транспортного средства по целевому назначению, - речь идет не о легковых автомобилях, а о сельскохозяйственной технике, которая регистрируется в органах Гостехнадзора. Данная техника либо используется по назначению, указанному в паспорте на ТС, либо не используется (простаивает). В последнем случае техника не приносит доход, и если она не будет использоваться в течение неопределенного периода, ее лучше снять с регистрационного учета, чтобы на 100% освободиться от транспортного налога.

2.2 Нулевая ставка по налогу на прибыль