Налог на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Роль налога на прибыль в стимулировании инвестиционно-инновационной деятельности

1.1 Действовавшая система льгот

С 1992 по 2001 год налоговым законодательством был установлен ряд льгот, предоставляемых научным организациям.

1. От налога на добавленную стоимость освобождались:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств РФФИ, РГНФ, Российского фонда технологического развития и образуемых в соответствии с законодательством внебюджетных фондов НИОКР;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

- оборудование и приборы, ввозимые на территорию Российской Федерации для научно-исследовательских целей.

2. Налогом на имущество не облагалось имущество:

- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций академий наук, имеющих государственный статус, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

- государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %.

3. От уплаты земельного налога освобождались:

- научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

- высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации академий наук, имеющих государственный статус;

- государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Что же касается льгот, предоставляемых инвесторам, то при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшалась на суммы, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в РФФИ, РГНФ и Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

Была также еще одна норма в законодательстве о налоге на прибыль: не включалась в налогооблагаемую базу стоимость машин, оборудования, опытных образцов, макетов и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа). Такая льгота была бы, несомненно, полезной в законодательстве о налогообложении имущества, поскольку стимулировала бы предприятия к вложению средств в создание новых производств. В законодательстве о налоге на прибыль льгота, по существу, не работала.

Подчеркнем, что эти льготы были сформированы на начальном этапе рыночной реформы, в условиях быстро рушащегося бюджетного финансирования. Льготы предоставлялись научным организациям без учета конкурентоспособности их научно-технической продукции и возможности ее внедрения в производство.

В принципе поставленная задача была выполнена, с большими или меньшими потерями основную часть науки удалось спасти.

Однако постепенно, по мере приобретения научными организациями необходимого опыта функционирования в условиях российского рынка, налоговая политика себя исчерпала, обозначилась тенденция неудовлетворенности этими льготами.

Например, часть научных организаций, имеющих в своем распоряжении опытно-производственную базу, могла бы организовать на этой базе производство по собственным разработкам, постепенно трансформируясь в наукоемкие фирмы. Однако установленное законом соотношение удельных весов основной научно-технической и не основной деятельности сразу сыграло бы против них - они перестали бы быть научной организацией и автоматически лишились бы льгот, поскольку для промышленности аналогичных льгот нет.

Но самое главное состоит в том, что имеющиеся льготы не стимулировали ни инновационную деятельность в отраслях экономики в целом, ни заинтересованность в применении отечественных научно-технических новаций в частности, ни приток капиталов в науку, ни осуществление научной деятельности в организациях, где выдержать установленное отношение 70/30 не представляется возможным (прежде всего "заводской сектор" науки).

Эта ситуация в общем правильно была понята и частично исправлена авторами Налогового кодекса РФ.

Принципиально важным представляется изменение ситуации с затратами на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. В соответствии с новым налоговым законодательством предприятия теперь могут исключать их из налогооблагаемой базы, переносить на себестоимость продукции. К недостаткам принятой формулировки следует отнести, во-первых, то, что льгота не увязана с фактическим применением научного результата в производстве, а во-вторых, то, что в нормативных правовых актах сегодня отсутствует четкий перечень видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (неясно даже, можно ли применить данную льготу к технологическим разработкам). Кроме того, не каждая организация готова включать затраты на НИОКР в себестоимость, т.к. это снижает конкурентоспособность продукции.

Правильным решением является также установленный частью первой Налогового кодекса инвестиционный кредит, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Важно, что осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, является основанием для получения инвестиционного налогового кредита. К сожалению, и в этом случае льгота не увязана с государственными приоритетами.

Наверное, это единственный случай прямого стимулирования инновационного процесса в российском законодательстве. Не очень выгодный, но существующий. К сожалению, примеров его использования нам пока не известно.

Таким образом, новый Налоговый кодекс РФ задачу стимулирования научно-технической и инновационной деятельности в полном объеме не решает, но при этом отбирает у научных организаций существовавшие ранее льготы.

По нашему мнению, необходим комплексный механизм стимулирования инновационного процесса, в том числе установление льгот для научной и инновационной деятельности. Государство должно стимулировать научно-технический прогресс по всей цепочке, от фундаментальных исследований до внедрения разработок в производство, учитывая ограниченность ресурсов и государственные (общественные) приоритеты.

1.2 Зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности

Из широкого арсенала мер, выработанных в этой области мировой практикой, необходимо выбрать наиболее адекватные нынешней ситуации и российской специфике. Наиболее важными представляются три основных метода: налоговое стимулирование, стимулирование через амортизационную политику (не как части налоговой политики, а как самостоятельный механизм), прямые бюджетные дотации компаниям, осваивающим новые виды продукции.

Налоговая поддержка. Повышение удельного веса льгот, обеспечивающих благоприятный инновационный климат, является общей тенденцией. В ФРГ, например, соотношение прямого государственного финансирования научных исследований и совокупности льгот за последние 15 лет снизилось с 15-кратного до 2,4. В США насчитывается более сотни льгот, активизирующих научно-технический прогресс (НТП). Главное преимущество налоговой поддержки состоит в том, что льготы предоставляются не авансом, а в качестве поощрения за реальную инновацию. Примечательно, что в США сумма недополученных в виде налогов средств примерно соответствует вкладам фирм в инновационный процесс.

Главный принцип западной системы состоит в том, что налоговые льготы предоставляются не научным организациям, а предприятиям и инвесторам. Льготы плюс конкуренция обеспечивают высокий спрос на исследования и инновации. Регулярный пересмотр льгот позволяет государству целенаправленно стимулировать инновационную активность в приоритетных отраслях, влиять не только на структуру и численность научных и инновационных организаций, но главное - на структуру производства. Учитывая, что в советское время структура производства (и экспорта) имела вполне определенный характер, задача перестройки или точнее выравнивания этой структуры не менее важна, чем повышение инновационной активности. Эта задача также может быть решена с помощью целенаправленной системы стимулирования.

Примечательно, что в ряде стран стимулы превышают инвестиции. Например, в Австралии налоговая льгота составляет 150 процентов инвестиций, в Бельгии - 110 процентов. В большинстве же стран (Канаде, США, Японии, Франции, Италии и др.) предусматривается 100-процентное исключение из облагаемого налогом дохода затрат на инновации.

Амортизационная политика. Амортизационная политика часто рассматривается как часть налоговой политики. Установление нормативов снижения стоимости капитальных и нематериальных активов и порядка отнесения их либо на производственные затраты, либо на расходы периода, разумеется, непосредственно влияет на величину прибыли и, соответственно, налога. Однако в последние десятилетия в развитых странах все шире стали применяться нормативные ограничители: норматив определяет предельные сроки эксплуатации соответствующего оборудования или использования соответствующих технологий. Причем такие ограничители могут устанавливаться не только для производителей, но и в отдельных случаях для потребителей. Эти вненалоговые методы также принято считать частью амортизационной политики.

Пример: Нормативное запрещение с определенного времени применения фреоносодержащих хладонов, запрещение в Германии и Италии пользования автотранспортными средствами после 6 лет их эксплуатации.

Метод прямых бюджетных дотаций. Прямые бюджетные дотации выделяются либо предприятиям, осваивающим новую продукцию, либо потребителям этой продукции. Часто эти дотации увязываются с поставками товаров для государственных нужд. В частности, в США размер такой дотации на проведение новых перспективных НИОКР может достигать 15 процентов стоимости государственного заказа. А в Италии, например, запрет на эксплуатацию старых автомобилей дополнили бюджетными дотациями покупателям новых автомобилей взамен старых - 1,5 тыс. долларов и выше в зависимости от класса автомобиля. В Бельгии бюджетные средства (до 150 млн. евро) для трансферта технологий привлекаются через университеты и НИИ. Европейский Союз предусматривает выделение 363 млн. евро в течение 4 лет для создания информационной программы инновационной системы, создания инновационных центров. В Германии трансферт технологий стимулируется возможностью использования бюджетных средств через университеты при создании совместно с частным капиталом инновационных компаний.

2. Единый сельскохозяйственный налог: механизм исчисления и перспективы совершенствования

налог прибыль льгота инновационный

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) -- замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за искл налога, подлеж-го уплате в соответ.и с НК и ТК РФ) и налога на имущ-во организ.Фед. Зак.

Для индив. предпри-ей ЕСХН заменяет оплату налога на НДФЛ,налога с продаж,нал. на имущ. ФЛ(использу-го для предприни-й деят-ти), транспр. Налога(-//-),единого социальног налога. Для ЮЛ ЕСХН заменяет уплту налога на прибыль орган-й,НДС(искл.при ввозе товаров на тамож-ю тер.РФ),налог на имущ.организац. и единого соц-ого транспорта. ЮЛ и ФЛ перешедшие на такую уплату, также уплачивают страх.взносы на пенссин. страх-е, а так же остал. Налоги в соотв-ии с общим режимом налогообл-ия..

Приме-ть сис-му налогобл. в виде ЕСХН в праве фирмы и част.предприн-ли,со след. требов-ями:

1)производ. Сельскохоз-ую продукц./выращив-е рыбы, осуществ-щие ее первичн.и промыш-ую переработку реализ-щие эту прод-ию или рыбу. 2)в общ.доходе от реал-ции товаров/услуг таких организ. или предприним-ей доля дохода отреализ-и производ-й /сельскох-ой продукции/выращен. им рыбы,вкл-я ее первичн переработки,произвед-ую ими из сельскох-ого сырья собст. произв-ва/выращен. им рыбы,должна сост-ть не менее70%.

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСХН:

ЕСХН исчисл-ся как соответствующ. налог. ставке %ая доля налог. базы(НБ).

При опреде-ии НБ дох/расх опреде-ся нарастающим итогом с начала года (п.4 ст.346.6 НК РФ).

Налогоплатель. по итогам отчет. пер-да исчисляют сумму аванс-го платежа по ЕСХН, исходя из налог. ставки и фактически полученных дох., уменьш-ых на величину расх., рассчит-ых нарастающим итогом с нач. налог. пер-да до окончания полугодия.

Аван-ые платежи по ЕСХН уплачи-ся не позднее 25 кален-ых дн. со дня окончания отчет. пер-да.

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налог. пер-да, уплачи-ся налогоплат-ами не позднее 31 марта года, след-го за истекшим налог. пер-ом.

ЕСХН/аванс платежы производ-ся налогоплат-ом по местонахожд. органз-и(месту жительства

Порядок зачисления единого сельскохозяйственного налога

Суммы ЕСХН зачисляются в размере 30% - в областной бюджет, 60% - в бюджет по местонахождениюорганизации (месту жительства индивидуального предпринимателя), 10% - в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Перспективы для ЕСХН огромны. Об этом заявляют не только госслуж-е, но и сами предприн-ли. Для них не сущ-ует более выгодной налог. системы. Скорее всего, таких предприн-ей скоро станет еще больше. Причиной этого может стать всесторонняя поддержка индивид-ных предприн-ей в сфере с/х от гос-ва. Также нужно учитывать то, что с каждым днём ЕСХН улучшается и доводится до ума, становясь еще более выгодным для обычных фермеров. Третьей причиной может стать то, что с/х явл очень нестабильным, в нём множество факторов влияния, а выгодный режим в таких условиях может стать подспорьем некоторой стабильности на ферме.

Практическая часть

Вариант 4.

Задача 1.

В июле текущего года организация, занимающаяся производством детских кроватей, реализовала 100 кроватей по цене 2500 руб. (без НДС). Денежные средства поступили в августе. В сентябре организацией был получен аванс под поставку кроватей в размере 80 тыс. руб., в том числе НДС. Во втором квартале приобретены и оприходованы материалы на сумму 150 тыс. руб., в том числе НДС 18 %. Приобретенные материалы оплачены следующим способом: денежными средствами оплачено 100 тыс. руб., а на 50 тыс. руб. продавцу выдан простой вексель организации.

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет

Решение:

Поскольку продукция реализована, в бухгалтерском учете возникает обязанность налогоплательщика по уплате НДС.

2500*100*18%=295тыс. руб.

295*18/118=45,0 тыс. руб.

Когда предприятие получает аванс от покупателя 520 тыс. руб., налоговая обязанность возникает:

80*18/118=12,2 тыс. руб.

Факт возникновения налогового обязательства есть, поэтому не важно, каким образом предприятие получает оплату (денежными средствами или векселем).

150*18/118=22,9 тыс. руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет:

45,0+12,2-22,9=34,3 тыс. руб.

Задача 2.

Организация «Хрусталь» начислила сотруднице Пимановой О.Н. заработную плату за июнь 2011 года в размере 10 000 руб. Стандартных вычетов Пимановой О.Н. не предоставляется. 8000 руб. выплачено Пимановой денежными средствами, а оставшаяся часть в натуральной форме - тремя наборами хрустальной посуды, обычная отпускная цена которых составляет 354 рубля (в том числе НДС 18%), а себестоимость 230 рублей.

Произвести расчет и удержание НДФЛ с доходов Пимановой О.Н.

Решение:

8000*0,13=1040 руб. (НДФЛ)

354*3=1062 руб. (налоговая база с общей стоимости выданной хрустальной посуды)

1062*0,13=138,06 руб. (НФДЛ)

Общая сумма удержания НДФЛ с доходов Пимановой О.Н. составит:

1040+138,06=1178,06 руб.

Задача 3.

Фонд оплаты труда организации «Модест» за январь 2011 года составил 367 000 руб. Регрессивная шкала ЕСН не применяется. Помимо фонда оплаты труда начислены вознаграждения по договорам гражданско-правового характера в сумме 96 000 руб. В указанном месяце Воропаев А.М. написал заявление о выплате ему пособия при рождении ребенка, предоставив все необходимые документы.

Произвести расчет страховых взносов во внебюджетные фонды РФ, подлежащиео уплате за январь месяц организацией «Модест».

Решение:

Ставки страховых взносов, действовавшие в 2013 г. и в настоящее время:

· в Пенсионный фонд России - 22,0%,

· в Фонд социального страхования РФ - 2,9%,

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Исходя из приведенных ставок, осуществляем расчет сумм взносов, исходя из фонда оплаты труда и выплат вознаграждений в размере:

367000+96000=463000 руб.

· в Пенсионный фонд России: 463000*22,0/100=101860 руб.;

· в Фонд социального страхования РФ: 463000*2,9/100=13427 руб.;

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 463000*5,1/100=23613 руб.

Задача 4.

По состоянию на 1 января ООО «Каскад» имеет стоимость ОС, отраженных по ДТ 01 в сумме 35 725 000 руб., в т.ч. спортивный комплекс стоимостью 3 500 000 руб.

Сумма амортизации, отраженная на счете 02 -10975000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 57000 руб., в т.ч. 12000 руб. по спортивному комплексу.

25 мая приобретены и введены в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 450 000 руб. со сроком полезного использования 12 лет.

В учетной политике организацией принят линейный метод начисления амортизации.

С 1 июля создано обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, которому были переданы транспортные средства. Местонахождение обособленного подразделения - другой субъект РФ, в котором ставка налога составляет 2,2%. По местонахождению ООО «Каскад» установлена ставка налога на имущество в размере 2%.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный и налоговый период.

Решение:

Амортизация ТС: 450000/12/12=3125

Среднегодовая стоимость ООО «Каскад» ОФ = 35725000 - 57000 /2 * 12 = 214008000 ТС = (450000+(450000-3125))/13 = 68990 Итого = 214008000 + 68990 = 214076990 Подразделение Итого ТС (450000 - 3125*9/2)*6/13 = 201202 Налоги ООО «Каскад» = 214076990* 2,2% = 4709693,78 Подразделение = 201202 * 2% = 4024,04 Итого = 4709693,78 + 4024,04 = 4713717,82

Размещено на Allbest.ru