Рациональный выбор системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336.1

Рациональный выбор системы налогообложения

Л.А.Карабан, А.В.Осипов

Аннотация

налоговый бизнес нагрузка

Исследуются вопросы налогообложения в РФ для предприятий малого и среднего бизнеса. С помощью специальной методики определения налоговой нагрузки для оценки эффективности применения действующей на предприятии системы сравниваются общая система налогообложения и специальные налоговые режимы. Даются рекомендации по выбору оптимального налогового режима.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Появление Налогового кодекса в Российской Федерации способствовало появлению целого поколения деловых людей, использующих данный документ с целью минимизации налогов. Интерес к минимизации налогов тем выше, чем интенсивнее развитие экономики. Именно этим фактом объясняется появление таких дисциплин и терминов, как оптимизация налогообложения, налоговое планирование, снижение налоговой нагрузки и т. д.

Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной.

Методологической базой проводимого исследования являются общие и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов достижения его цели. В статье также использован материал по правовым основам налогообложения в РФ. С 1 января 2003 г. налогоплательщики могут применять четыре системы налогообложения: общую систему налогообложения (ОСН); упрощенную систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН); упрощенную систему налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты большинства налогов, уплачиваемых при общей системе (налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество; единый социальный налог), заменяя их единым налогом.

ОСН подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, единый социальный налог (ЕСН). Среди них важнейшим косвенным налогом является НДС, который влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 части 2 Налогового кодекса РФ. Также важен такой косвенный налог, как акцизы. Подакцизными товарами признаются спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция, за исключением используемых в лечебных и т. п. целях; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; прямогонный бензин, дизельное топливо; моторные масла. Налоговая база и налоговые ставки определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налог на прибыль является одним из основных инструментов налогового регулирования и способен стимулировать рост производства. Правильное применение налога на прибыль актуально для большинства организаций, стремящихся оптимизировать платежи в бюджет. Согласно главе 25 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются российские и осуществляющие свою деятельность в России иностранные организации. Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

НДФЛ является важным элементом налоговой системы РФ. Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта обложения и зависит от размера ставки, которая применяется к этому доходу. Для доходов по ставке 13 % налоговая база определяется как разница между облагаемым доходом и налоговыми вычетами. Налогоплательщик при этом имеет право на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в РФ, имеющим особое значение для фондоемких предприятий. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налог на игорный бизнес. Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, которые осуществляют деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и букмекерских контор. Налоговая база определяется по каждому виду объектов обложения как количество соответствующих объектов.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговая база определяется в зависимости от категории транспортного средства как мощность (л.с.), валовая вместимость (т), единица транспортного средства. Конкретные ставки налога устанавливают субъекты РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости и категории транспортного средства. Субъект РФ имеет право повышать или понижать ставки налога, но не более чем в 5 раз.

ЕСН введен с 1 января 2001 г. Зачисляется в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-работодателями в пользу работников по всем основаниям. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. По ЕСН имеются льготы. Порядок исчисления налога различен в зависимости от категории налогоплательщиков. Для предприятий, кроме сельскохозяйственных, минимальная ставка при доходах на каждого работника до 100 тыс. руб. - 26 %.

УСН применяется наряду с общей системой налогообложения. Порядок применения УСН предусмотрен главой 26.2 НК РФ. Переход на УСН (и возврат к общему режиму) осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке и предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость. Организации имеют право перейти на УСН при выполнении определённых условий. Существует перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком и не может меняться им в течение определённого периода. При определении доходов учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) и внереализационные доходы. Налоговая база и ставки зависят от вида объекта. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15 %. Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налогоплательщики уплачивают минимальный налог, если сумма налога меньше минимального налога (доходы ·1 %). Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет доходов и расходов, а также книгу учета доходов и расходов организаций. Уплата налога производится по месту нахождения организации.

С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ установлена ЕНВД для отдельных видов деятельности, который вводится в действие законами субъектов РФ. ЕНВД может применяться в отношении определённых видов предпринимательской деятельности, таких как: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; распространение или размещение наружной рекламы; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и др. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, базовая доходность в месяц и корректирующие коэффициенты. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов на общее пенсионное страхование, уплаченную за этот же период работниками, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых предпринимателями за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Для оценки применяемых моделей налогообложения была исследована деятельность ряда предприятий малого бизнеса. При использовании методики оценки эффективности применения действующей на предприятии системы налогообложения было учтено то, что деятельность любого экономического субъекта можно условно разделить на три основных направления: хозяйственное, финансовое и инвестиционное.

Хозяйственное направление деятельности экономического субъекта - это осуществление так называемого основного вида (видов) деятельности с целью получения дохода, который принято называть выручкой от реализации. Для подавляющего большинства организаций именно это направление является приоритетным. Финансовое направление деятельности экономического субъекта - это осуществление операций с ценными бумагами, имуществом, денежными средствами и прочими активами с целью получения дохода в виде процентов, арендной платы, лизинговых платежей, штрафов и пеней по различным договорам и т. д. Инвестиционное направление деятельности экономического субъекта - это осуществление операций по участию в развитии других экономических субъектов и проектов с целью получения дохода в виде дивидендов, долей, процентов и т. д.

Чем дольше и успешнее работает экономический субъект, тем лучше развиты у него два последних направления. Итогом каждого из рассмотренных направлений деятельности экономического субъекта на конец отчетного (налогового) периода является финансовый результат: прибыль или убыток. Кроме того, в процессе реализации каждого из направлений у экономического субъекта появляются и другие показатели (налоговые базы), подлежащие налогообложению: выручка от реализации, фонд оплаты труда, остатки по имущественным счетам и т. д. В зависимости от наличия или отсутствия налоговых льгот таких показателей у одного экономического субъекта может быть больше или меньше по сравнению с другим экономическим субъектом. Однако в любом случае он будет стремиться оптимизировать налоги, мотивируя это недостаточностью оборотных средств, низким значением прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты налогов, высокими налоговыми ставками, большим количеством уплачиваемых налогов и т. д. Независимо от цели оптимизации налогообложения этот процесс должен начинаться с оценки налогового бремени экономического субъекта.

В научной литературе предлагаются методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровни налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Каждая методика также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения.

В статье была использована методика Т.К.Островенко [7], в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие. Схема показателей и формулы, с помощью которых они определяются, приведены на рисунке.

Ниже приведены расчёты по предлагаемой методике для предприятий, использующих различные системы налогообложения: общую, упрощённую и «вменённую». С целью сохранения коммерческой тайны о хозяйственной деятельности предприятий их названия заменены на условные.

Приведём расчёты для предприятия, применяющего общую систему налогообложения. В обществе с ограниченной ответственностью «ООО-1», созданном в 1995 г., где работает 81 человек. «ООО-1» осуществляет розничную торговлю продуктовыми товарами. Площадь торгового зала 180 кв. м. Выполненные расчеты позволяют оценить вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, т.е. рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Основные финансово-экономические показатели за период 2003-2005 гг. и данные о системе налогов предприятия приведены в табл.1 и 2, обобщающие и частные показатели - в табл. 3-5.

Таблица 1. Основные финансово-экономические показатели «ООО-1» за 2003-2005 гг. (тыс. руб.)

Таблица 2. Структура налогов «ООО-1» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 3 Расчёт показателей «ООО-1» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 4. Обобщающие показатели для «ООО-1» за 2003-2005 гг.

Таблица 5 Частные показатели для «ООО-1» за период 2003-2005 гг.

Так, выручка от реализации «нагружена» налогами в 2003 г. на 64 %, в 2004 и 2005 гг. эта нагрузка снижается до 5 %. При этом наибольшее бремя накладывается со стороны косвенных налогов, т.е. НДС. Его доля в выручке «ООО-1» составила: в 2003 г. - 35 %, в 2004 г. - 2 % и в 2005 г. - 5 %. Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают валовая прибыль, особенно в 2005 г., и собственный капитал, особенно в 2003 г. Наименьшему влиянию за этот период подверглась выручка, особенно в 2004 и 2005 гг. (5 %).

Взаимное влияние затрат и ЕСН составляет в 2003-2004 гг. 2 %, а в 2005 г. - 5 %; валовой прибыли и налога на имущество в 2003 г. - 15 %, в 2004 г. - 21 %, а в 2005 г. «ООО-1» получило убытки, поэтому налоговая нагрузка отсутствует. Что касается чистой прибыли и налога на прибыль, то за период 2003-2005 гг. существенных изменений не наблюдалось. Налоговая нагрузка составила соответственно 32 , 32 и 31 %.

В соответствии с приведенными расчетами можно дать следующие рекомендации. Перспективное налоговое планирование для «ООО-1» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по НДС, ЕСН и налогу на прибыль.

Для снижения налогового бремени по НДС можно рекомендовать увеличение реализации видов продукции со ставкой 10, а не 18 % или реализацию льготируемой продукции (статья 149 НК РФ). Одновременно это позволит влиять на величину налога, прибыль, поскольку НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и основным средствам будет включаться в затраты.

Для снижения налогового бремени по ЕСН можно предложить отношения с сотрудниками-совместителями оформлять на основе не трудовых, а гражданско-правовых договоров. Это позволит сэкономить на средствах, перечисляемых в Фонд социального страхования (ФСС).

Применение методики для предприятия, использующего специальный налоговый режим (ЕНВД), позволило получить следующие результаты.

Фирма «ППП-2» является плательщиком единого налога на вмененный доход. Фирма состоит на учете в межрайонной ИФНС № 2 по Брянской области с 10 марта 2000 г. и осуществляет розничную торговлю мужской, женской и детской одеждой. Численность персонала - 18 человек. Общая площадь помещения - 205,5 кв. м, в том числе торговая площадь - 140,4 кв. м. ЕНВД заменил уплату следующих налогов: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на имущество организаций; единого социального налога.

Основные показатели работы и размеры уплаченных фирмой «ППП-2» налогов за период 2003-2005 гг. приведены соответственно в табл.6 и 7, обобщающие показатели - в табл. 8 и 9.

Таблица 6. Основные финансово-экономические показатели фирмы «ППП-2» за 2003-2005 гг. (тыс.руб.)

Таблица 7. Налоги, уплаченные фирмой «ППП-2» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 8 Основные показатели хозяйственной деятельности фирмы «ППП-2» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 9 Обобщающие показатели для фирмы «ППП-2» за 2003-2005 гг.

Из расчетов, приведенных выше, видно, что выручка от реализации «нагружена» налогами в большей степени в 2005 г. (25 %). В 2003 и 2004 гг. нагрузка не так велика - 1 и 2 %. Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов, т.е. ЕНВД и обязательного пенсионного страхования, испытывают валовая прибыль, особенно в 2004 г. (16 %) и в 2005 г. (10 %), а также собственный капитал, особенно в 2004 г. (6 %) и в 2005 г. (4 %). Финансовые ресурсы подверглись меньшему влиянию за период 2003-2005 гг.: 1, 3 и 4 %. В соответствии с этим фирме «ППП-2» необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по уплачиваемым налогам. Для снижения налогового бремени по ЕНВД можно рекомендовать не реализовывать алкогольную, табачную продукцию и др. Также желательно уменьшить площадь торгового зала путем расширения подсобных складских помещений.

Далее была оценена эффективность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на предприятии «ООО-3». Это предприятие с численностью 30 человек осуществляет рекламную деятельность и оптовую торговлю оборудованием специального назначения. Организация освобождена от уплаты: налога на прибыль; НДС; налога на имущество организаций; ЕСН. Основные показатели деятельности (доходы и расходы), а также налоги предприятия приведены в табл. 10 и 11, обобщающий перерасчёт - в табл.12 и 13.

Таблица 10 Основные финансово-экономические показатели «ООО-3» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 11. Налоги, уплаченные организацией «ООО-3» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 12 Основные показатели хозяйственной деятельности фирмы «ООО - 3» за 2003-2005 гг. (руб.)

Таблица 13 Обобщающие показатели для «ООО-3» за 2003-2005 гг.

Из расчетов видно, что выручка от реализации «нагружена» налогами более всего в 2004 г. (7 %). В 2003 и 2005 гг. она составила соответственно 2 и 3 %. Наибольшему влиянию со стороны общей суммы налогов были подвержены валовая прибыль и собственный капитал, особенно в 2004 г. Меньшая нагрузка легла на финансовые ресурсы «ООО-3».

Таким образом, исходя из приведенных расчётов для трёх предприятий с различными системами налогового учёта было выявлено следующее. Наименьшее налоговое бремя несет организация «ООО-3», работающая поУСН. На втором месте - фирма «ППП-2», уплачивающая ЕНВД, а наибольшая нагрузка ложится на «ООО-1», которое применяет общую систему налогообложения. При этом у «ООО-1» есть возможность перехода и на УСН, и на ЕНВД (для перехода на уплату ЕНВД необходимо уменьшить торговые площади путем сдачи их в аренду).

При исследовании ряда предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, уплачивающих ЕНВД и работающих по УСН, было сделано заключение, что наиболее выгодной является упрощенная система, так как организация уплачивает меньшие суммы налогов в целом, при этом не скрывая свои доходы, т.е. не ведя «черную» бухгалтерию.

Проведенный налоговый анализ экономических субъектов с определением особенностей их организации и управления позволил выявить реальные возможности при использовании соответствующих процедур налогового планирования. В качестве задачи налогового планирования была определена минимизация налоговой нагрузки по совокупности всех налогов и сборов.

Оптимизация налоговой нагрузки - одна из важнейших составляющих налогового планирования экономического субъекта, который имеет право использовать законодательно разрешенные методы, способы и приемы для максимально возможного сокращения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговое планирование - это планирование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью минимизации налоговых платежей. Такое планирование может быть как индивидуально направленным, адресным, так и более общим, направленным на решение управленческих задач экономики нескольких экономических субъектов, отрасли и государства в целом.

Основными целями налогового планирования являются: оптимизация налоговых платежей; минимизация налоговых потерь по конкретному налогу; минимизация налоговых потерь по совокупности налогов; повышение объема оборотных средств экономического субъекта. При его осуществлении необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировками налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Эта вероятность должна оцениваться на основе имеющейся информации с учетом существующих налоговых тенденций, налоговой теории и политики. В этом случае можно эффективно применять для оптимизации налогообложения соответствующие инструменты налогового планирования. Каждый этап налогового планирования должен быть максимально точным и тщательно контролируемым, поскольку любая неверная теоретическая предпосылка, недостаточно точный прогноз, некорректная постановка задачи или выбор не самой оптимальной схемы грозят обернуться на завершающем этапе ухудшением налоговой ситуации для экономического субъекта, ростом его налоговых обязательств за счет штрафной составляющей, конфликтом с налоговыми органами, потерей деловой репутации и как следствие наиболее привлекательных клиентов, убытками и прочими малоприятными последствиями.

Важно начинать любое мероприятие налогового планирования с определения налоговой нагрузки, так как от того, насколько точно она определена и по какой методике, зависит результативность перспективного налогового планирования экономического субъекта. Результатом реализации перечисленных целей является увеличение реальных возможностей дальнейшего развития и повышения эффективности деятельности экономического субъекта. При снижении налоговой нагрузки путем поиска наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств экономического субъекта у него появляются дополнительные возможности для максимального увеличения доходности его финансово-хозяйственной деятельности.

Список литературы

1. Злобина, Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учеб. пособие / Л.А.Злобина, М.М.Стажкова. - М.: Академический проект, 2003. - 240 с. - (GAUDEAMUS).

2. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. - СПб.: Питер, 2002 . - 438 с.

3. Налоговое планирование / Е.Вылкова, М.Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).

4. Налоговое право: учеб. пособие / под ред. С.Г.Пеленяева. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. - 214 с.

5. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 [от 31.07.98 г.: № 146-ФЗ: с учетом редакции от 02.02.06 г.]

6. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 [от 05.08.00 г.: № 117-ФЗ: с учетом редакции от 10.01.06 г.]

7. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятии / А.В.Трошин // Финансы, 2000. - № 5.

Материал поступил в редколлегию 26.12.06.

Размещено на Allbest.ru