В настоящее время инвестиционная деятельность предприятий финансируется, в основном, за счет собственных источников, так как долгосрочные заемные средства в Российской Федерации практически отсутствуют из-за санкций западных стран. Поэтому российские организации ищут дополнительные собственные источники капитальных вложений.

Самым невостребованным собственным источником реальных инвестиций в российской экономике являются амортизационные отчисления на полное восстановление (реновацию) основных средств. Согласно положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Налоговому кодексу РФ они ежемесячно начисляются, включаются в состав расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), аккумулируются по каждому объекту основных средств на синтетическом бухгалтерском счёте 02 "Амортизация основных средств" в течение всего срока полезного использования этого объекта. Амортизационный фонд предприятия учитывается путем применения аналитической ведомости, а затем, после выбытия конкретного объекта, за счет накопленных сумм амортизации, должен происходить процесс простого воспроизводства этого объекта.

В западных странах, где уровень годовой инфляции не превышает 1%, накопленные амортизационные отчисления являются важнейшим источником инвестиций для простого воспроизводства основных фондов. Их удельный вес достигает 70-90% от общего объёма инвестиций.

В Российской Федерации воспроизводственный процесс основных фондов происходит не за счет амортизационных ресурсов, а осуществляется за счет заемных средств или части чистой прибыли.

Причинами несоблюдения предприятиями теоретических положений амортизационной политики являются:

• непроработанность научных подходов в бухгалтерском управленческом учете и теории финансирования капитальных вложений по проблемам формирования и целевого использования амортизационных ресурсов организации;

• большие темпы инфляции, которые существенно обесценивают накопленные амортизационные ресурсы и экономически стимулируют преждевременное расходование сумм амортизации на другие хозяйственные цели (например, на пополнение оборотных средств, которые также обесцениваются из-за инфляции);

• отсутствие административной ответственности руководителей предприятий и штрафных санкций с организаций за нецелевое использование амортизационных отчислений.

В бухгалтерском финансовом учете действует положение по учету амортизационных отчислений (ПБУ 6/01), но отсутствуют правила о формировании и использовании амортизационного фонда. Теория финансирования инвестиций не содержит условий и механизма использования амортизационных отчислений и не понятно, к какой экономической категории принадлежат амортизационные ресурсы: "инвестиции" или "денежные средства".

Недостаточная теоретическая разработанность в управленческом учете положений о создании и целевом применении сумм амортизации для финансирования капитальных вложений настоятельно требует от отечественных ученых создания методических основ рационального использования амортизационных отчислений в качестве собственного источника реальных инвестиций в условиях инфляции.

Нами рекомендуется начисленные суммы амортизации по объектам основных средств ежемесячно концентрировать в амортизационном фонде (для этого в системе управленческого учета открываем счёт 85), затем эти средства переводим на специальный депозитный счет, открываемых в коммерческих банках под депозитный процент. Величина депозитного процента будет приближена к ожидаемым темпам инфляции, что позволит уменьшить до минимума обесценение амортизационных ресурсов.

Денежные средства, размещённые на спецсчете, становятся самовозрастающим амортизационным капиталом. Если предприятие принимает решение о замене выбывающих основных фондов, то оно снимает часть или все денежные средства со специального депозитного счёта (как амортизационный капитал), и использует их в качестве собственного источника капитальных вложений.

В управленческом учете данные операции будут отражены по следующей схеме:

Д 20, 23, 25, 26 К 02 начислены суммы амортизации;

Д 02 К 85/1 сформирован амортизационный фонд;

Д 85/1 К 65 счёт 65 - расчеты с амортизационным депозитным счётом; амортизационные средства перечисляются на специальный депозитный счет;

Д 55/3 К 51 денежные средства, эквивалентные амортизационному фонду, перечислены на депозит;

Д 51 К 91 начислен депозитный процент;

Д 55/3 К 51 депозитный процент перечислен на депозит;

Д 65 К 85/2 за счет средств депозита сформирован амортизационный капитал;

Д 51 К 55/3 закрыт депозит, его денежные средства зачислены на расчетный счёт;

Д 85/2 К 85/3 амортизационный капитал инвестирован для воспроизводства объектов основных средств;

Д 60 К 51 оплачен счёт поставщика оборудования (техники, инструмента);

Д 07 К 60 приобретено оборудование по стоимости без НДС;

Д 19 К 60 отражена сумма НДС;

Д 08 К 07 оборудование передано в монтаж;

Д 08 К 60 стоимость монтажных работ без НДС;

Д 19 К 60 начислен НДС;

Д 01 К 08 оборудование принято в эксплуатацию в качестве объекта основных средств;

Д68 К 19 произведён взаимозачет с бюджетом по НДС.

Сальдо по счёту 85 будет показывать остаток амортизационного капитала (фонда) и сумму инвестированного (использованного) амортизационного капитала (фонда) на отчётную дату.

Предлагаемая автором методика управленческого учёта и целевого использования амортизационного капитала как главного собственного источника капитальных вложений (реальных инвестиций) позволит решить важнейшую народнохозяйственную проблему о рациональном применении амортизационных отчислений в качестве амортизационного капитала и установлении действенного контроля над его использованием при воспроизводстве основных фондов в экономике страны.

Данную методику по учёту амортизационных отчислений в качестве амортизационного капитала нельзя применять в бухгалтерском финансовом учёте, так как она противоречит правилам бухучёта ПБУ 6/01 "Учёт основных средств", поэтому её целесообразно использовать в бухгалтерском управленческом учёте, который ведётся предприятием самостоятельно без обязательного соблюдения положений ПБУ.

В российской экономике, подверженной высоким темпам инфляции и из-за её негативных последствий обесцениваются" от 20 до 100% процентов накопленных амортизационных ресурсов, применение подобных методических положений позволит восстановить организационно - экономический механизм простого воспроизводства основных фондов.

Литература

1. Бережной В.И., Крокачева Г.Е., Лесная В.В. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. - М.: Инфра-М., 2014.

2. Лукинов В.А. Проблемы стабилизации и развития инвестиционно-строительной сферы. Монография-М: ТОО "Симс", 1998.

3. Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в жилищной сфере. Учебник. - М: Архитектура - С, 2009.

4. Моттаева А.Б. Роль инновационной деятельности в развитии современных предприятий России. Интернет-журнал "Науковедение", 2013. №1 (6) [Электронный ресурс] - М.: Науковедение, 2013 - Идентификационный номер статьи в журнале: 97EVN613. - Режим доступа: http://naukovedenie.ru/sbornik6/4. pdf, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус., англ.

5. Моттаева А.Б. Базовые теоретические подходы к определению предпринимательства и предпринимательской сферы / Журнал Нефть, газ и бизнес Издательство: Нефть и бизнес (Москва) №5.2011 г.

6. Налоговый кодекс РФ. - М: Проспект, 2015.

7. ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

8. Струк Т.Г. Управление инвестициями. Учебное пособие. - Минск: Тетра Системс.

9. Шлафман А.И. Законодательное регулирование предпринимательства, теоретические основы государственного регулирования предпринимательской деятельности // Российское предпринимательство. 2009. №1-1. С.25-29.

10. Шлафман А.И. Признаки предпринимательских объединений // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2010. - №2. - С.8-12.

Размещено на Allbest.ru