Налоговый контроль и налоговые проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Алтайский государственный технический университет

им. И.И. Ползунова»

Институт интенсивного образования

Кафедра Менеджмент в бизнесе

Контрольная работа

по дисциплине: Налогообложение физических и юридических лиц

Налоговый контроль и налоговые проверки

Студент группы 4М(с)-61

Черешнев А.И.

Преподаватель - Болховитина Е.Н.

БАРНАУЛ

2018

Содержание

• Введение
• 1. Налоговые проверки как форма налогового контроля
• 2. Формы налогового контроля
• 2.1 Камеральные налоговые проверки
• 2.2 Выездные налоговые проверки
• 2.3 Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля в Российской Федерации
• 3. Задача
• Заключение
• Список литературы
• Введение

Главной задачей при осуществлении налогового контроля является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством налоговый контроль возлагается на налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

При этом таможенные органы вправе осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Следует отметить, что в процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, а также с другими ми???терствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти.

1. Налоговые проверки как форма налогового контроля

В целях осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах налоговые органы осуществляют налоговый контроль посредством проведения налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков, проверок данных учета и отчетности, а также в других формах, установленных НК РФ.

На эффективность налогового контроля влияет правильный выбор форм и методов налогового контроля, который должен учитывать соотношение степени ущерба государству от невыполнения законодательства о налогах и сборах и затрат государства, которые оно вынуждено будет осуществить для их реализации. Выбор того или иного вида налогового контроля зависит от ряда факторов, которые свидетельствуют о наличии высоких рисков нарушения законодательства о налогах и сборах. Уровень риска может выделяться исходя из таких критериев как вид деятельности, которой занимается лицо, вид налогоплательщика и т.д. [3].

В настоящее время в науке разрабатывается несколько концепций "налогового риска". Так, одними авторами налоговый риск воспринимается как вероятность наступления в будущем неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика. Другие авторы указывают, на двойную составляющую налогового риска, который может наступить как для налогоплательщика, так и для государства: у налогоплательщика существует риск непредвиденных потерь ожидаемого дохода или имущества, в результате переквалификации налоговым органом действий с необлагаемых на облагаемые, а государство может оказаться в ситуации, когда оно может недополучить налоговые платежи в бюджет или государственные внебюджетные фонды из-за неясностей в налоговом законодательстве [3].

На состояние и эффективность системы налогового контроля влияет много составляющих, к которым следует отнести:

1) налоговую нагрузку. Следует отметить противоречивый подход к вопросам налоговой нагрузки. С одной стороны, приоритеты налоговой политики, определенные Президентом России, заключаются в необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, а также качественного улучшения налогового администрирования. С другой - налоговая нагрузка на бизнес и население в России с 2011 г. существенно возросла (увеличение страховых взносов, ставок акцизов, НДПИ), причем в условиях относительно низких темпов экономического роста. Также в России наблюдается тенденция к минимизации количества налогов и сборов, а также замене системы налоговых (обязательных) платежей на неналоговые, соответственно, на последние смещается и налоговая нагрузка. Ярким примером является замена ЕСН, продемонстрировавшего достаточно высокую эффективность, на социальные взносы, что повлекло за собой значительные дополнительные расходы на налоговое администрирование. В результате фискальное бремя в целом увеличивается, но официально декларируемая налоговая нагрузка при этом остается неизменной или даже уменьшается;

2) уровень развития системы правовых норм, которые регулируют налоги и сборы. В России законодательство о налогах и сборах ориентировано преимущественно на удобство с точки зрения организации сбора налогов. Ввиду такого положения налоговый контроль в приоритет ставит борьбу с правонарушениями в налоговой сфере и уклонением от уплаты налогов, а не соображения экономической целесообразности. Тем не менее российское законодательство о налогах и сборах не предусматривает достаточно жестких мер ответственности за наиболее опасные деяния в налоговой сфере. В то же время в России фактически отсутствует ответственность налоговых органов и их должностных лиц за налоговые правонарушения, ограничены права налогоплательщиков;

3) приоритеты в работе налоговых органов. Эти приоритеты определяются общими тенденциями в развитии налоговой политики и налогового администрирования. Налоговый контроль должен не только выполнять функции по контролю за оборотом поступлений, но и выполнять распределительную, стимулирующую, социальную роль. В настоящее время налоговый контроль выполняет роль, служащую интересам государственного бюджета;

4) уровень методологического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. На сегодняшний день налоговые структуры оснащены современным оборудованием, которое помогает систематизировать информацию о налоговом учете и обработку персональных данных о налогоплательщике. Развитая система технического оснащения налоговых сотрудников способствовала выполнению одной из важнейших задач - созданию единого информационного портала, который способен обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Одной из перспективных задач ФНС является совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков, в первую очередь крупнейших, и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений;

5) уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами. Необходимо обращать внимание на предупреждение налоговых правонарушений, своевременность реагирования на признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, выявление нарушений на основе показателей, для расчета которых нет необходимости проводить проверку. Правоохранительные органы зачастую работают по фактам уже совершенных правонарушений или преступлений. В связи с отменой прав на самостоятельные проверки налогоплательщиков органами полиции необходимость проведения выездных налоговых проверок с участием полиции будет возникать гораздо чаще. Эти проверки характеризуются достаточно высокой эффективностью. В этой связи совершенствование взаимодействия налоговых органов и полиции в первую очередь следует осуществлять на основе разработки ежегодных планов совместных выездных налоговых проверок.

Система взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами является одним из условий успешной борьбы с фирмами-однодневками;

6) качество документов, представляемых налогоплательщиками. Сложность всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов, в особенности налогового учета, связана с противоречивостью систем бухгалтерского учета и налогообложения. Регулярные изменения в порядок исчисления основных налогов приводили к тому, что учет на микроэкономическом уровне становился крайне запутанным и неоднозначным. Также на состояние налогового учета влияет фактор ошибок и недочетов самих налогоплательщиков, ориентация бизнеса на финансовый результат, а не на налоговый учет, модернизация в системе налогового учета, которая вовремя не учтена работниками налоговых органов и т.п.;

7) уровень правовой культуры налогоплательщиков, их готовность к сотрудничеству с налоговыми органами. Многие исследователи налоговых правоотношений замечают, что в России налогоплательщики обладает низкой правовой культурой, что связано с недоверием к власти и малой информационной обеспеченностью в налоговой сфере. Одной из основополагающих задач налоговой политики в РФ должно стать формирование партнерских взаимоотношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками. Данную проблему необходимо решать в том числе на основе развития системы налогового консультирования. Повышение уровня налоговой культуры зависит, с одной стороны, от формирования у населения правосознания о том, что неуплата налогов и сборов является преступлением, и от активизации деятельности общественных организаций, направленной на защиту интересов налогоплательщиков, - с другой [4].

2. Формы налогового контроля

2.1 Камеральные налоговые проверки

налоговый контроль проверка

Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина "камеральная налоговая проверка". Его значение может быть установлено из анализа ст. 88 Налогового кодекса РФ, которая закрепляет основание и порядок проведения камеральной налоговой проверки. Общей целью налоговых проверок, как камеральных, так и выездных, является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

К числу задач камеральной налоговой проверки можно отнести:

- визуальную проверку правильности оформления бухгалтерской отчетности (проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц);

- проверку правильности составления расчетов по налогам, которая включает: арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот; проверку правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы; проверку своевременности представления расчетов по налогам;

- логический контроль за наличием искажений в отчетной информации;

- проверку логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверку согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

- предварительную оценку бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины [5].

Основные правила проведения камеральных налоговых проверок состоят в следующем.

Камеральная налоговая проверка проводится на основе деклараций и расчетов, которые периодически представляются организацией в налоговый орган, а также на основе других документов о деятельности организации, имеющихся у налогового органа. Например, основанием для камеральной проверки может стать подача организацией в налоговый орган декларации или расчета авансовых платежей по НДС, налогу на прибыль или в связи с подачей в налоговый орган уточненной декларации и др. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Более того, о начале проверки не требуется и извещения организации. Таким образом, организация может и не знать, что в отношении ее в данный момент такая проверка проводится.

Налоговый орган вправе затребовать пояснения от организации, если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) расчете или противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком, и имеющимися у налогового органа. Организация вправе приложить к пояснениям документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Перечень документов, который налоговый орган вправе истребовать у организации в ходе камеральной налоговой проверки, ограничен следующими документами:

- документы, подтверждающие право организации на налоговые льготы, в случае если организация использует налоговые льготы;

- документы, подтверждающие правомерность применения организацией налоговых вычетов по НДС;

- при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организации - участника инвестиционного товарищества - сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на него доли прибыли (убытков);

- при проверке уточненной декларации (расчета), которая подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период, в которой сумма налога к уплате меньше либо сумма убытка больше, чем в ранее поданной отчетности за тот же период - могут быть затребованы первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в показателях налоговой декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели налоговой отчетности до и после их корректировки;

- при проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов, - документы, являющиеся основанием исчисления и уплаты таких налогов;

- иные документы, которые налогоплательщик был обязан представить вместе с налоговой декларацией [5].

Невыполнение требования налогового органа о представлении документов в установленный срок может повлечь наложение на налогоплательщика штрафа.

Требование о представлении документов должно относиться к предмету проверки и позволять организации четко определить, какие именно документы запрашивают налоговые органы. Нарушение данного требования влечет отсутствие оснований для применения к организации ответственности по за невыполнение требования налогового органа.

Если по результатам проведения камеральной налоговой проверки, а также рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и документов налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт налоговой проверки. Акт вручается налогоплательщику или его представителю [11].

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки акт составляется только в том случае, если выявлены какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае же, если по результатам проверки нарушений не выявлено, составления какого-либо документа, фиксирующего результаты камеральной проверки, не требуется [6].

2.2 Выездная налоговая проверка

Выездные налоговые проверки считаются одной из самых эффективных форм налогового контроля, осуществляемого на территории Российской Федерации. При этом планирование выездных проверок занимает важное место в организации работы контрольных органов.

Выездная налоговая проверка для представителей налоговых органов - это, с одной стороны, наиболее результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить "потаенную" недоимку. А с другой стороны, выездные налоговые проверки ввиду масштабности их осуществления отнимают у инспекторов налоговых органов слишком много времени и человеческих ресурсов[7].

Контроль над деятельностью хозяйствующих субъектов в сумбурном порядке в значительной степени не учитывал бы элементов неожиданности выездной налоговой проверки, а также попирал принципы законности и неотвратимости наказания.

Таким образом, представляется, что вырабатывать устойчивые критерии, по которым выявляются неплательщики налогов, которые и становятся объектами выездных налоговых проверок, необходимо [7].

Основным документом, используемым при планировании выездной налоговой проверки, является Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

Концепция - это в значительной мере декларативный документ, в котором изложен общий подход представителей налоговых органов к осуществлению налогового контроля в целом и их взгляды на роль выездных налоговых проверок в частности.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

- режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

- своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений;

- неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;

- обоснованность выбора объектов проверки [7].

В соответствии с принятым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ [8]:

- сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля над полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

- факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях [11].

Принципы, заложенные в Концепции, позволят реализовать:

- формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;

- стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков.

Предварительная работа по проведению выездных налоговых проверок состоит из двух этапов:

- планирование - отбор налогоплательщиков для их включения в план проверок и составление списка кандидатов для проверки;

- подготовка - углубленное изучение информации об уже включенных в план налогоплательщиках с целью создания условий для более эффективного проведения контрольных мероприятий.

Для отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок налоговые органы активно используют:

- информацию, полученную в рамках проведения камеральных налоговых проверок;

- информацию, полученную в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- сведения из досье налогоплательщика [7].

Закрепленные в законе правила проведения выездной налоговой проверки в обобщенном виде состоят в следующем.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается проведение самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов или представительств налогоплательщика.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов. Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться как по одному (тематическая проверка), так и по нескольким (комплексная проверка) налогам одновременно [8].

При этом организация должна учитывать ряд гарантий, установленных для нее в отношении пределов налоговой проверки, а именно:

- налоговые органы не вправе проводить в отношении одной организации более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки сверх указанного ограничения

- налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

- указанные выше ограничения не распространяются на повторные выездные налоговые проверки, которые могут проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) ранее проводившим проверку налоговым органом - в случае представления организацией уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Если при проведении повторной налоговой проверки будет выявлено налоговое правонарушение, не выявленное при первоначальной проверке, то к организации не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при первоначальной проверке явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;

- в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится руководителем или заместителем руководителя налогового органа (в отличие от камеральной проверки, которая не требует специального решения).

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Налоговый кодекс РФ закрепляет возможность продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Законодательство предусматривает также возможность приостановления срока выездной налоговой проверки по решению руководителя (заместителя руководителя налогового органа), что может существенно увеличить фактический срок проведения выездной налоговой проверки до года и более [8].

В обязанности налогоплательщика вменяется обеспечение возможности должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Отдельными статьями Налогового кодекса РФ регулируется производство должностными лицами налоговых органов в рамках выездных налоговых проверок таких действий, как: осмотр, истребование документов и информации, выемка документов и предметов, экспертиза и др.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Содержание выездной налоговой проверки было определено Конституционным Судом РФ как "проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения, для чего осуществляющие ее уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения".

Рассматривая соотношение камеральной и выездной налоговых проверок, Конституционный Суд РФ указал, что «выездная налоговая проверка ориентирована на обнаружение тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения» [8].

Оформление результатов выездной налоговой проверки. Следует различать два документа - справку об окончании проверки и акт выездной проверки. Окончание выездной налоговой проверки фиксируется справкой о проведенной проверке, которая составляется в последний день выездной проверки и вручается организации. Таким образом, юридическое значение справки состоит в том, что она подтверждает завершение проверки и невозможность дальнейшего осуществления проверяющими действий, направленных на ее продолжение. Документом, фиксирующим результаты проверки и выводы проверяющих, является акт выездной проверки [8].

Таким образом, если по результатам камеральной налоговой проверки акт составляется только в случае выявления нарушений, то результаты выездной налоговой проверки всегда оформляются актом.

Акт является документом, который содержит результаты проверки. Акт выездной проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке, фиксирующей окончание проверки.

Акт по результатам выездной налоговой проверки составляется независимо от того, были ли в ходе выездной проверки выявлены какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах. В акте содержатся документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Оформление результатов выездной налоговой проверки более формализовано, чем камеральной налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки всегда составляется акт, и, кроме того, в последний день выездной проверки проверяющими должна быть составлена справка, подтверждающая окончание проверки [8].

Организация, не согласная с выводами и предложениями проверяющих, изложенными в акте налоговой проверки (камеральной или выездной), в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения, приложив к ним документы (или их копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, а также письменные возражения организации по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем или заместителем руководителя налогового органа.

Организация должна быть извещена о времени и месте рассмотрения возражений: нарушение указанного условия является основанием для последующей отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения возражений, вышестоящим налоговым органом или судом [8].

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает одно из двух решений:

- о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа, вынесенное по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган и затем в суд в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах [5].

2.3 Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля в Российской Федерации

В последнее время предпринимаются попытки по улучшению, развитию и систематизации российского налогового права. Одна из новелл - в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая форма осуществления налогового контроля - налоговый мониторинг.

Институт налогового мониторинга не является чем-то революционным в налоговом законодательстве. Он активно проводится, например, в Германии, Австрии. Российская Федерация использовала опыт Нидерландов в этой сфере. В Нидерландах пилотный проект налогового мониторинга был запущен еще в 2005 г., его участниками стали 20 компаний, являющихся крупнейшими налогоплательщиками [9].

В нашей стране пилотный проект горизонтального мониторинга был запущен в 2012 г., когда налоговыми органами были подписаны первые соглашения с пятью налогоплательщиками "о расширенном взаимодействии". В их число вошли такие крупные компании, как ОАО "Мобильные ТелеСистемы", ОАО "Русгидро", ОАО "Северсталь", ОАО "ИНТЕР РАО ЕЭС" и компания "Эрнст энд Янг" [10].

По мнению Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее - ФНС), пилотный проект проведения "расширенного информационного взаимодействия" показал свою эффективность.

С 1 января 2015 г. в НК РФ появился новый раздел, который называется "Налоговый контроль в форме налогового мониторинга".

Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых, в соответствии с НК, возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организацию. Исходя из этого можно заключить, что субъектами налогового мониторинга является, с одной стороны, налоговый орган (уполномоченный на осуществление данного рода деятельности), а с другой стороны - организация. Таким образом, физические лица как налогоплательщики не могут быть задействованы в проведении данной формы налогового контроля [10].

Стоит отметить, что организация сама имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга. Существуют критерии, которым должен соответствовать такой налогоплательщик:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;

- суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.;

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб. [9].

Срок налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и заканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг. Налоговый кодекс РФ закрепляет, что таким периодом является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга. Например, налогоплательщик в 2015 г. изъявляет желание в предусмотренной законодательством форме осуществить налоговый мониторинг. В этом случае его проведение начнется с 1 января 2016 г. и закончится 1 октября 2017 г. Период, за который он будет проводиться, - 2016 г. [11].

Процесс проведения данной формы налогового контроля включает следующее:

- организация-налогоплательщик, соответствующая критериям, направляет в налоговый орган по месту своего нахождения (организация - крупнейший налогоплательщик - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) заявление о проведении налогового мониторинга. Причем это нужно сделать не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг. Вместе с заявлением в налоговый орган представляется следующий перечень документов: регламент информационного взаимодействия по установленной форме; информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов; учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

Организация-налогоплательщик, представившая заявление о проведении налогового мониторинга, до принятия налоговым органом решения о проведении налогового мониторинга или решения об отказе в проведении налогового мониторинга может отозвать его на основании письменного заявления. Причем в случае отзыва заявления о проведении налогового мониторинга оно не будет считаться поданным;

- по результатам рассмотрения заявления о проведении налогового мониторинга и соответствующих документов (информации), представленных организацией, руководитель либо заместитель руководителя налогового органа до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга, принимает одно из двух вариантов решений: решение о проведении налогового мониторинга или решение об отказе в проведении налогового мониторинга. В НК РФ предусмотрен срок направления организации решения о проведении налогового мониторинга (решения об отказе в проведении налогового мониторинга) - пять дней со дня его принятия. Причем решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным;

- после принятия налоговым органом решения о проведении налогового мониторинга с 1 января года, следующего за тем, в котором было принято такое решение, начинается непосредственно само проведение налогового мониторинга. Он осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения такого органа. Стоит отметить, что при проведении налогового мониторинга налоговый орган уполномочен истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов. Такие данные могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или переданы в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия.

Регламент информационного взаимодействия отражает порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации.

Кроме этого, в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости. Также в документе указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, а также информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой системы внутреннего контроля). Именно на основе положений этого регламента налоговый орган будет осуществлять налоговый мониторинг [9].

Суть налогового мониторинга заключается в том, что такая инновационная форма контроля предусматривает возможность проверять правильность исчисления налогов в «онлайне» как путем запроса документов (информации, пояснений), так и за счет изучения внутренних систем учета налогоплательщиков [9].

Налоговый мониторинг выгоден организациям-налогоплательщикам, поскольку освобождение от налоговых проверок в период его проведения даст возможность сэкономить существенные средства, затрачиваемые на юристов и адвокатов. В крупных организациях такие затраты составляют десятки и сотни миллионов рублей. Еще одним преимуществом является электронный обмен информацией, ведь в процессе осуществления налоговой проверки у налогоплательщиков уходит много времени и усилий на обслуживание процесса налоговой проверки, предоставление проверяющему налоговому органу запрашиваемой информации, отчетностей, документов. Такая оперативность обмена данными и экономия время особенно выгодна крупнейшим налогоплательщикам [12].

Если в процессе проведения налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации), либо выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

В случае если после рассмотрения представленных организацией пояснений либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов и сборов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение.

Мотивированное мнение отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов. Инициатором составления такого документа может быть как организация-налогоплательщик, так и сам налоговый орган. Мотивированное мнение подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, и оно направляется организации [13].

Если организация соглашается с содержанием мотивированного мнения налогового органа, то она выполняет его путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговой декларации (расчете), путем подачи уточненной налоговой декларации (расчета) или иным способом. Если не согласна - представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения. В свою очередь налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан направить эти разногласия со всеми имеющимися у него материалами для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры в ФНС России [13].

Взаимосогласительная процедура проводится руководителем (заместителем руководителя) ФНС в течение одного месяца со дня получения разногласий и материалов, представленных налоговым органом, с участием налогового органа, которым составлено мотивированное мнение, и организации (ее представителя), которая представила разногласия. По результатам процедуры ФНС уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения. Такое уведомление подписывается руководителем (заместителем руководителя) ФНС. Организация после получения уведомления об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии) [9].

3. Задача

Задача 1. Гражданин К. С. Симонов продал свой частный дом, который находился в его собственности 1,5 года, за 1 млн 300 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 7 000 руб. в месяц, или 84 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить сумму налога с доходов К. С. Симонова как физического лица.

Дано:

1300000 руб. продажа дома 1,5 года в собственности

з/п 7000 руб. в месяц, т.е. 84000 руб. в год

мат. помощь 10000 руб.

2-е детей

Решение:

1. Общая сумма дохода - 1394000 руб.

2. Сумма дохода, не подлежащая налогообложению - 4000 руб. (это из 10000 руб. мат.помощи)

3. Общая сумма доходов, подлежащая налогообложению = 1394000 руб.- 4000 руб. = 1390000 руб.

4. Сумма налоговых вычетов - 1033600 руб.:

1) 1000000 руб. - имущественный налоговый вычет (из 1300000 руб. - 1000000 руб. не облагается)

2) 33600 руб. - стандартный налоговый вычет (за детей 1400 руб. за каждого в месяц)

5. Налоговая база: 1390000 руб.- 1033600 руб. = 356400 руб.

6. Сумма налога, исчисленная к уплате - 356400 руб.*13% = 46332 руб.

Задача 2. Квартира была приватизирована 25 февраля 2009 года. Была продана 30 октября 2011 года за 3 500 000 руб.

Определить налогооблагаемую базу, исчислить налог.

Решение: квартира в собственности менее 3-х лет, следовательно:

2 млн 500руб. * 13%= 32500 руб.

Заключение

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводится должностными лицами налоговых органов. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В связи с этим налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы, а также таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК).

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)

2. Налоговое право. Общая часть. Учебник и практикум для академического бакалавриата / авт. колл. под. редакцией И.И. Кучерова. М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 504.

3. Копина А.А. Дифференциация видов налогового контроля в зависимости от категорий налогоплательщиков // Финансовое право. 2015. N 10. С. 7 - 13.

4. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2016. С. 52.

5. Ильин А.Ю. Налоговый контроль: тенденция эффективности и дальнейшего развития // Финансовое право. 2015. N 7. С. 24 - 28

6. Полтева А.М. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля // Административное и муниципальное право. 2015. N 4.

7. Настольная книга руководителя организации: правовые основы / отв. ред. И.С. Шиткина. М.: Юстицинформ, 2015. 506 с.

8. Авдеев В.В. Налоговые проверки: критерии отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок // Налоги. 2015. N 8. С. 14 - 17.

9. Ленева И.Г., Ганин Г.И. Налоговый мониторинг как новая форма налогового контроля в Российской Федерации // Налоги. 2016. N 4. С. 1, 3 - 7.

10. Ильин А.Ю. Юридическое содержание видов, форм и методов налогового контроля // Финансовое право. 2015. N 1. С. 28 - 34.

11. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. 2016. N 1 // СПС "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс].

URL: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/measures_tax_control/ (дата обращения: 01.09.2015).

12. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления. Финансы. 2015. N 2 // СПС "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс]

13. Новикова Е.А., Тютюриков Н.Н. Горизонтальный мониторинг крупнейшего налогоплательщика: особенности и проблемы // Universum: экономика и юриспруденция. 2015. N 6. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/gorizontalnyy-monitoring-krupneyshego-nalogoplatelschika-problemy-vnedreniya.

14. URL: http://rosco.su/press/nalogovyy_monitoring/.

15. Дуюнов А. Налоговый мониторинг: внедрение инновационных способов контроля // Новая бухгалтерия. 2015. N 5. URL: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5909.

16. СПС "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс].Настольная книга руководителя организации: правовые основы / отв. ред. И.С. Шиткина. М.: Юстицинформ, 2015. 506 с.

Размещено на Allbest.ru

...