Особенности и пути совершенствования единого сельскохозяйственного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности и пути совершенствования единого сельскохозяйственного налога

Болоцких Виктория Викторовна, студент

Фролов Александр Витальевич, кандидат наук, доцент

Ставропольский государственный аграрный университет

В данной статье рассматриваются основные особенности специального налогового режима - Единого сельскохозяйственного налога, его преимущества и недостатки.

Похожие материалы

* Проблемы и направления совершенствования налогового учета в РФ

* Применение ЕСХН. Контроль и пути предотвращения рисков

* Место налогового учета в учетно-налоговой системе

* Особенности использования налоговых расчетов в качестве элемента учетной политики в целях налогообложения

* Выявление взаимосвязи между бухгалтерской и налоговой отчетностью

Важной частью экономики Российской Федерации является агропромышленный комплекс, при помощи которого обеспечивается продовольственная безопасность страны, удовлетворяются потребности населения в продуктах питания, и именно в сельском хозяйстве сосредоточен огромный человеческий и экономический потенциал нашего государства.

Для обеспечения эффективности сельского хозяйства необходима его государственная поддержка, в первую очередь, при помощи налоговых механизмов. В связи с этой целью в нашей стране был разработан специальный налоговый режим -- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). налог учет сельскохозяйственный

Новая система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей стала применяться на территории Российской Федерации с 2002 года на основании Федерального закона от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ. Его применение было направлено на изъятие земельной ренты и привязку налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей к качеству и расположению конкретных земельных участков. Однако такая система не имела успеха, поэтому в 2004 году был введен принципиально иной порядок налогообложения. Несмотря на значительные изменения, новая системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей также имела ряд существенных недостатков, которые будут рассмотрены далее.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

ЕСХН заменяет для организаций следующие виды налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и НДС.

Для того, чтобы перейти на данный режим налогообложения необходимо соблюсти несколько условий:

1. доход от реализации сельскохозяйственной продукции в совокупном доходе должен составлять не менее 70%;

2. не заниматься реализацией подакцизных товаров;

3. не осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса;

4. организация не должна являться учреждением бюджетной сферы;

Объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговым периодом -- календарный год, а отчётным периодом -- полугодие.

Для того, чтобы перейти на данный специальный режим налогообложения необходимо заранее уведомить налоговый орган о таком переходе, путем представления письменного уведомления не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организации или ИП собирается применять данный режим. Для вновь созданной организации (ИП) в течении 30 дней с даты постановки на учет в налогом органe [1].

Организации (индивидуальные предприниматели), не подавшие в установленные сроки уведомление, не вправе применять ЕСХН.

Процентная ставка устанавливается в размере 6%, а сумма налога находится путем умножения налоговой базы на процентную ставку [1].

Налог по итогам года уплачивается в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым режимом, а по итогам полугодия -- авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Применение льгот данным режимом налогообложения не предусмотрено.

Единый сельскохозяйственный налог имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения, к которым можно отнести следующие:

* добровольность применения, предполагающая что организации вправе перейти с ЕСХН на общий режим налогообложения или на другой специальный режим и наоборот по своему усмотрению. Однако необходимо предварительно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

* сокращенный перечень отчетности;

* отсутствие необходимости выплаты минимального налога при убытках, а также возможность перенесения полученных убытков на будущие налоговые периоды;

* снижение налоговой нагрузки (низкая процентная ставка);

* для уплаты налога установлены удобные сроки.

Однако при применении ЕСХН организация (ИП) может столкнуться со следующими проблемами:

1. 70-процентный порог доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки является слишком высоким для многих товаропроизводителей, а в особенности для вновь созданных организации (ИП), у которых отсутствует возможность сразу применять данный режим. В последнее время в нашей стране произошел рост предприятий, занятых в сельском хозяйстве, поэтому целесообразно уменьшить данный порог для вновь создаваемых организаций, чтобы у них была возможность применить данный режим [2].

2. Организации и индивидуальные предприниматели при применении ЕСХН освобождаются от необходимости уплаты налога на добавленную стоимость, что является в большей степени отрицательным фактором, а не положительным. Не являясь плательщиками НДС, они не имеют право на его возмещение, а также их контрагенты теряют возможность на возмещение НДС, в связи с чем перерабатывающие организации чаще пользуются услугами посредников для приобретения сельскохозяйственного сырья, вместо того, чтобы приобретать его напрямую у товаропроизводителей. Такая ситуация приводит к тому, что у организаций, применяющих общий режим возникают значительные преимущества перед организациями, применяющими специальный режим и для того, чтобы привлечь покупателей организациям приходится снижать цену. Одним из направлений устранения данной проблемы может выступать разрешение организациям, находящимся на общем режиме налогообложения, учитывать «входной» НДС при реализации товаров, приобретенных напрямую у организаций-плательщиков ЕСХН.

3. Невозможность учесть некоторые виды расходов, т.к. их перечень является закрытым. Для решения данной проблемы необходимо расширить перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении ЕСХН. В состав расходов можно включить затраты, связанные с чрезвычайными природными ситуациями: потеря урожая вследствие нашествия саранчи, засухи или падеж скота и молодняка при эпидемиях в животноводстве. В связи с тем, что такие виды расходов не поддаются контролю со стороны налогоплательщика, то их надо учесть в составе затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Решение вышеперечисленных проблем позволит усовершенствовать систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, обеспечить приоритет социальной и регулирующей функции над фискальной, а также простимулирует рост числа организаций, применяющих данный режим.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: офиц. текст - М.: Эксмо, 2016. - 1392 с.

2. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. -224 c.

3. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение 5-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.

4. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с.

Размещено на Allbest.ru