Система обложения НДС инновационной деятельности хозяйствующих субъектов: льготы и гармонизация международного налогового контроля в России и Украине

Размещено на http://www.allbest.ru/

Система обложения НДС инновационной деятельности хозяйствующих субъектов: льготы и гармонизация международного налогового контроля в России и Украине

преподаватель Юрченкова Н.В.

Обеспечение устойчивого объема налоговых поступлений - основа фискальной политики любого государства, в противном случае взимание налогов могло бы быть просто сведено к нулю. Теоретически посредством использования различных налоговых льгот государство обеспечивает дифференцированный подход к хозяйствующим субъектам, но без проведения оценки их эффективности и организации должного налогового контроля действующие как в России, так и на Украине системы налоговых льгот не только не выполняют регулирующую функцию наших налоговых систем, но и ослабляют фискальную. Во многих случаях налоговые льготы предоставляются не в зависимости от приоритетов инновационного развития, а с учетом критического положения в отрасли (на Украине) и в качестве стимулирования особых стратегических отраслей, в частности, нефтегазовой, и конкретных проектов, таких как инновационный центр «Сколково» (в Российской Федерации). налоговый вычет фискальный государство

Одно из ведущих мест при развитии интеграционного сотрудничества стран во внешней торговле принадлежит косвенным налогам, посредством которых осуществляются регулирование экспортно-импортных операций и наполнение бюджетов. Налог на добавленную стоимость (НДС) является не только важнейшим косвенным налогом, но и одним из самых сложных в исчислении, что снижает его эффективность при непрофессиональном использовании. Необходимость совершенствования системы обложения НДС - актуальная задача для всех странах, где данный налог взимается, поскольку проблемы злоупотреблений при его исчислении и уплате эффективно не решены в экономически развитых странах-членах ЕС, не решены они и в Российской Федерации и Украине.

Активное сотрудничество наших государств в налоговой сфере должно заключаться в устранении негативных последствий международного налогового планирования путем противодействия незаконным формам уклонения от уплаты НДС. Для устранения налоговых барьеров, которые оказывают существенное влияние на развитие экономических связей между нашими странами, следует проводить согласованную налоговую политику в части взимания НДС. Это обусловливает необходимость гармонизации работы налоговых ведомств, оптимизации информационного обмена о транснациональных корпорациях, установления действенных льгот по НДС в отношении инновационной деятельности хозяйствующих субъектов и внедрения инновационных механизмов налогового контроля.

Процессы глобализации мировой экономики привели к тому, что национальную налоговую политику уже невозможно представлять как деятельность государственных органов по совершенствованию налоговой системы страны в целях устойчивого обеспечения доходной части бюджета. Международное движение товаров, капитала и рабочей силы усилило значение налогов в распределительных отношениях не только между хозяйствующими субъектами и государством, но и между странами-участницами внешнеэкономической деятельности. Следовательно, регулирование системы обложения НДС должно быть основой налоговой политики наших стран не только в части достижения баланса интересов между государствами и налогоплательщиками, но и в части построения эффективной контрольной работы ФНС России и ГНС Украины.

Одной из острых и социально значимых проблем является незаконное возмещение НДС из бюджета, которое возникает при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленного налога. В сфере экспортных операций объем злоупотреблений особенно высокий, в частности это связано со льготным порядком обложения. В странах, специализирующихся на экспорте природных ресурсов, применение нулевой ставки НДС при экспорте перераспределяет налог, уплаченный в секторе производства готовой продукции и торговли, в пользу высокорентабельных налогоплательщиков-экспортеров.

Действующая система возмещения из бюджета НДС, уплаченного экспортерами, уязвима с точки зрения ее неправомерного использования. Так, в России около 35% всех выявляемых налоговых правонарушений - это использование схем незаконного возмещения НДС при экспортных операциях. В стремлении обеспечить национальную экономическую безопасность государство принимает на себя и определенные риски. Применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям, позволяющей реализовать международный принцип взимания налога в стране назначения, создает видимость обложения с предоставлением права экспортеру на возмещение налога, уплаченного внутренними поставщиками. Такая конструкция предоставляет недобросовестным налогоплательщикам широкое поле для злоупотреблений, в частности, с использованием фиктивного экспорта, искажения данных в пакете документов, завышения цен при приобретении товаров.

В условиях посткризисного восстановления мировой экономики, проблемы возмещения НДС активно обсуждаются и в странах-членах ЕС. Так, по оценкам Еврокомиссии и Совета аудиторов ЕС вследствие мошенничества с НДС бюджеты теряют порядка 80-100 млрд. евро в год, а, например, в Германии посредством использования схем возмещения НДС ежегодно расхищается из бюджета около 17 млрд. евро. Совершенствование системы обложения НДС по экспортным операциям и механизма налогового контроля над правомерностью его возмещения являются актуальными задачами для скоординированного социально-экономического развития России и Украины в общеевропейском процессе.

Проблема возмещения НДС при экспорте всегда порождала проблему уклонения от уплаты налога. Это вполне обоснованно, поскольку если хозяйствующий субъект, фактически не уплачивающий НДС, требует возмещения налога от государства, его доходы увеличиваются на сумму входного НДС, выставленного поставщиками на внутреннем рынке, так как данная сумма определяется по ставке НДС, применяемой для оборота, содержащего этот налог. Несправедливо возмещенный НДС, а также разница, возникающая при неполной уплате таможенной пошлины, представляют собой чистую прибыль налогоплательщика в теневом секторе. Предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет, а, следовательно, теоретически не возникает проблем с возмещением налога экспортерам, поскольку государство возвращает только то, что было уже уплачено. Однако в действительности государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам посредникам, ведь количество участников экспортной сделки законом не ограничивается. Существующие схемы уклонения от уплаты НДС как в России, так и на Украине базируются на использовании так называемых технических посредников, включающих:

- организации, имеющие налоговые льготы по НДС (например, получившие освобождение от обязанности плательщика НДС);

- организации, показывающие прирост недоимки или имеющие налоговую задолженность;

- фирмы-однодневки, у которых необоснованная налоговая выгода образуется путем создания фиктивных расходов при формальном выполнении условий документального подтверждения сделки без фактической реализации товаров.

В эти организации с использованием трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а денежные средства просто обналичиваются либо с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара, а, значит, налогоплательщик перекладывает бремя уплаты налога на государство, что приводит к значительным налоговым потерям бюджета.

При этом налогоплательщик может представить полный пакет правильно оформленных документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения своего права на применение нулевой ставки, в том числе выписку банка из лицевого счета о поступлении валютной выручки. На уровне законодательства мы можем сколько угодно расширять установленный перечень подтверждающих документов, но это не устранит вероятность применения сомнительных банковских операций. В частности, такие операции связаны с неправомерным возмещением НДС при экспорте товаров, когда экспортная выручка, поступившая в пользу клиента, в течение этого же операционного дня перечисляется на счет иностранного покупателя товара под видом возврата займа и возвращается налогоплательщику-экспортеру уже под видом валютной выручки. Получается, что технически нормы налогового и банковского законодательства не нарушены, но только после применения понятия получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и злоупотребления им правом на возмещение НДС из бюджета при отсутствии реальных затрат по уплате налога, можно достичь баланс частного и публичного интересов, обосновав невозможность в подобной ситуации возместить НДС.

При этом согласно п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» сам факт нарушения контрагентом налогоплательщика своего налогового обязательства не является прямым доказательством получениям налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В судебном порядке она может быть признана необоснованной при условии, что налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему было заранее известно о нарушениях, допущенных контрагентом. В последнее время активное распространение получила схема с использованием организаций-посредников, имитирующих реальную деятельность и являющихся промежуточным звеном в цепочках налогоплательщиком и фирмой-однодневкой. Организация-посредник создается без намерений осуществлять предпринимательскую деятельность, но по формальным признакам такая организация не подпадает под определение классической фирмы-однодневки (в России это 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков, разработанные ФНС России), что способствует беспрепятственному движению денежных средств по счетам в банках.

В последнее время в российской экономике наблюдается рост количества законно зарегистрированных технических посредников, предоставляющих в налоговые инспекции нулевые балансы или не сдающих отчетность, так в целом по стране их около 1,7 млн. По данным МВД России только в одной Москве ежедневно регистрируют 550 новых организаций, из которых 50% имеют признаки фиктивности. За период 2000-2011 гг. сумма возмещения экспортерам НДС из федерального бюджета увеличилась с 97,4 млрд. руб. до 1122,7 млрд. руб., то есть более чем в 11 раз, тогда как экспорт российской продукции увеличился только в 5 раз. Использование фирм-однодневок происходит при совершении сделок внутри страны, а данные обороты и суммы входящего НДС менее контролируемы, поскольку возмещение идет не из средств федерального бюджета, а производится самими налогоплательщиками путем зачета суммы входного налога. Так, за 2010 г. подобным образом зачтено налога около 17 трлн. руб., а непосредственно по операциям, облагаемым по нулевой ставке, - более 1,1 трлн. руб.

Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого товара.

Страны, экспортирующие преимущественно сырье и полуфабрикаты, в условиях ограниченности финансовых ресурсов сталкиваются с необходимостью учитывать как интересы организаций-экспортеров сырья, так и интересы функционирующих на внутреннем рынке национальных товаропроизводителей, для которых налоговая нагрузка выше. С вступлением России и Украины в ВТО, произойдет выгодное для экспортеров снижение ставок экспортных пошлин, что негативно скажется на уровне национальных экономик наших стран, которые отличаются значительным удельным весом сырья и полуфабрикатов в структуре товарного экспорта и потенциалом увеличения объема их переработки отечественными предприятиями.

На данный момент на Украине существуют экспортные пошлины на следующие виды сырья: отходы и лом черных металлов, семена масличных культур (из которых наиболее принципиальным является экспорт семян подсолнечника), живой скот и кожевенное сырье. Также существует вывозная пошлина на экспорт природного газа. МВФ и Всемирный банк, предоставляющие Украине кредиты на проведение реформ, настаивают на отмене экспортных пошлин на сырье (за исключением природного газа), а также на проведении политики сокращения таможенных пошлин для монополистов с последующим ростом базы обложения НДС путем отмены льгот и преференций, что позволит сохранить оптимальный уровень налоговых доходов бюджета государства. Но в отраслях экономики, характеризующихся состоянием, близким к совершенной конкуренции, такая политика может привести к тому, что часть налогоплательщиков перейдет в теневой сектор. Эти особенности следует учитывать при формировании налоговой и тарифной политики как на Украине, так и в России.

Получается, что экспортер товаров может претендовать на возмещение при условии, что сумма НДС, ранее уплаченная поставщику или производителю, фактически поступила в бюджет, а обмен информацией должен идти на уровне налоговых органов, что снизит риски искажения информации. В настоящее время порядок обмена информацией между налоговыми органами различных стран, между налоговыми и таможенными органами и другими государственными учреждениями сильно затруднен из-за сложного бюрократического аппарата и некорректного представления этой информации. Если бы у должностных лиц налоговых органов имелся доступ к информационным ресурсам, необходимым для проверки обоснованности заявленных к возмещению сумм НДС, эффективность контрольных мероприятий повысилась бы в несколько раз. Неправомерное возмещение налога из бюджетных средств подрывает в первую очередь экономическую безопасность наших стран и нарушает принципы функционирования системы обложения НДС.

Одним из перспективных направлений модернизации администрирования НДС является электронная отчетность плательщиков НДС и электронные счета-фактуры, внедрение которых позволит достичь следующих положительных результатов: максимально устранить человеческий фактор и ограничить непосредственный контакт должностных лиц налоговых инспекций с налогоплательщиками; исключить возможность незаконной корректировки отчетности; уменьшить коррупционные риски при возмещении НДС.

Теоретически внедрение электронных счетов-фактур обеспечит прозрачность операций по вычету НДС, но не позволит исключить того технического посредника в цепочке экспортной сделки, который, получив от покупателя входной НДС, передает товар следующему посреднику, не вносит налог в бюджет и исчезает. Это связано с коротким периодом функционирования фирм-однодневок, и к моменту проведения камеральной проверки они, как правило, пропадают вместе с денежными средствами на их расчетных счетах. Но электронные счета-фактуры являются той инновационной ключевой базой, на которой возможно формировать информационно-аналитический инструмент налогового контроля - налоговое досье налогоплательщика.

Формирование налогового досье на каждую организацию-экспортера будет способствовать пресечению злоупотреблений при возмещении НДС путем установления критериев, соответствие которым означает не только правомерный отказ налоговым органом в немедленном возмещении НДС, но и применение мер налогового контроля. Необходимо предусмотреть возможность автоматического включения в план проведения выездных налоговых проверок тех организаций, которые соответствуют одному из следующих критериев:

- если налогоплательщики осуществляют экспорт товаров в первый раз;

- если налогоплательщики имеют отрицательную налоговую историю в своем налоговом досье, в том числе факты нарушений законодательства о налогах и сборах;

- если в отношении налогоплательщиков поступила информация о предполагаемом нарушении налогового законодательства. В наших странах это реализуется через online-сервисы: «Обращение в ФНС России», «Обращение в УФНС (ИФНС)» - в Российской Федерации и «Пульс налоговой» - на Украине.

В зарубежных странах организации налогового контроля по НДС уделяется огромное внимание, и в этом плане одним из действенных механизмов является электронная отчетность в международной системе базы данных ЕС - VIES, позволяющая отслеживать сделки налогоплательщиков внутри ЕС. Доступ к конфиденциальным данным этой системы имеют должностные лица налоговых органов стран-членов посредством центральных офисов связи на национальном уровне, а между ними существует обмен информацией. Чтобы получить ее из базы данных, налоговый инспектор обращается к своему представителю в регионе с запросом, который направляется через налоговое ведомство страны-члена в центральный офис связи, где рассматривается в течение 3 мес. (в исключительных случаях - 1 мес.).

Международная система базы данных ЕС VIES содержит целый массив обновляемых в режиме реального времени данных о сделке налогоплательщика: о продавце товара, лице, являющемся покупателем этого товара, постановке этого лица на учет в качестве плательщика НДС (так называемая НДС регистрация), дате постановки его на учет, сумме сделки и пр. Помимо системы VIES, налоговые органы стран-членов ЕС используют и другие электронные источники или национальные банки данных. Таким образом, многим странам сейчас известна проблема необоснованного возмещения НДС, которая решается путем введения жестких требований к счетам-фактурам и контрольной работе налоговых ведомств. Еврокомиссия с 2008 г. формирует специальную информационную сеть - Eurofisc- для борьбы с нарастающими схемами мошенничества с НДС, поскольку уровень «утерянного» налога по ЕС исчислялся несколькими млрд. евро. В специальном исследовании Еврокомиссии, проведенном в 25 странах ЕС за период 2006-2009 гг., предельный размер неуплаченного налога оценен в размере 106,7 млрд. евро, а частичное устранение схем мошенничеств с НДС позволит повысить собираемость налога на 12% в целом по ЕС и до 20% по ряду стран.

Тезис о существовании отрицательного эффекта переложения НДС на государство при незаконном возмещении налога, выявленного в российской действительности, подтверждается и для европейской экономики. Это позволяет считать необходимой персонализацию налогового контроля в отношении экспортеров, которые в основной массе относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Электронная обработка массива данных о налогоплательщике, возможная при введении электронных счетов-фактур и электронной отчетности, и создание досье на каждого плательщика - это исключительно важный элемент организации инновационного налогового контроля будущего.

В настоящее время ФНС России и ГНС Украины взяли курс на модернизацию и построение инновационного сервисного обслуживания, но, по сути, пока нет центров обработки данных о налогоплательщиках. В России только согласовывается вопрос о создании трех таких центров - это важное направление развития налоговых органов, требующее больших финансовых вложений. Интересен в этом плане опыт Германии, поскольку ее налоговая служба может служить образцом для всех. В состав Главного налогового управления входит управление налоговых расследований, которому переданы функции, которые были в свое время в России у налоговой полиции. Но преимущество состоит в том, что специальной налоговой полиции в Германии нет, в рамках инспекций создаются отделы расследований, уклонениями от уплаты налогов занимаются отделы штрафов. На крупных налогоплательщиков заведены электронные досье, а обмен информацией полностью автоматизирован как внутри налоговых органов, так и с другими службами, в том числе таможенными, что способствует повышению фискального результата.

Одним из самых простых решений проблемы возмещения НДС в России и Украине является полная или частичная ее отмена по таким статьям экспорта, как нефть, газ и металлы, а нулевую ставку по НДС необходимо ввести только по экспорту товаров с высокой долей добавленной стоимости. Но это решение неправомерно, поскольку нарушается не только принцип справедливости, но и международный принцип обложения НДС товаров в стране их потребления. На наш взгляд, данная мера не принесет положительного результата, однако сама идея обложения НДС инновационной деятельности хозяйствующих субъектов по нулевой ставке является перспективной.

С учетом позитивного международного опыта снижения риска неправомерного возмещения НДС, необходимо отметить метод зачета обязательств бюджета по возмещению НДС в счет обязательств налогоплательщика по НДС и иным налогам. Эта норма введена во многих странах, в том числе и в России. Однако, как правило, доля возмещения НДС в виде возврата средств на расчетные счета налогоплательщиков намного выше доли возмещения в счет погашения задолженности и текущих платежей. В данном случае следование международному опыту предполагает отказаться от перечисления сумм возмещенного НДС из бюджета на расчетные счета налогоплательщиков, а оставить им право лишь на зачет сумм переплаты в счет погашения задолженностей и предстоящих платежей по налогам. Данный опыт ЕС полезен при модернизации систем обложения НДС наших стран в условиях перехода на инновационный путь развития.

Инновации приобретают все большее значение для повышения конкурентоспособности и устойчивого роста национальных экономик. Страны, которые осуществляют инновационную политику, развивают экономику знаний, демонстрируют свою эффективность и высокие темпы экономического развития. Формирование государственной политики, способной обеспечить инновационное развитие национальной экономики, является одним из наиболее сложных, но важных вызовов для России и Украины сегодня. В настоящее время порядок обложения НДС инновационной деятельности в наших странах не является эффективным и не стимулирует инновационную активность налогоплательщиков. В связи с этим, проблема совершенствования системы обложения НДС инновационной деятельности экономических субъектов является крайне актуальной.

Существенный недостаток применяемой в России льготы, как освобождение от НДС, заключается в том, что получившие его налогоплательщики не исчисляют НДС в отношении установленных операций, но в то же время теряют право на вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, освобождаемых от НДС. Это приводит к неэффективности льгот, увеличению цен на конечную продукцию, что делает ее неконкурентоспособной на мировом рынке. Необходимо максимально устранить пробелы в российском налоговом законодательстве, в частности, касающиеся возмещения НДС, таким образом, чтобы избежать злоупотреблений либерализацией налоговых режимов (освобождение от налогообложения НДС в течение 10 лет организаций, занимающихся инновационной деятельностью) отдельными недобросовестными хозяйствующими субъектами. Важно не допустить, чтобы в итоге эта мера отрицательно сказалась на результатах реализации инновационных проектов в целом и на пополнении бюджета в частности. Поэтому предлагается для усовершенствования налогового администрирования субъектов инновационной деятельности предусмотреть в декларации по НДС порядок отражения информации о применяемом льготном порядке. А для упрощения налогового учета установить необходимость передачи налогоплательщиком в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи ряда подтверждающих права на льготу документов, которые будут формироваться в его досье в отдельном разделе об использовании налоговых льгот.

Предоставление льготы по НДС в виде нулевой ставки широкому кругу налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, соответствующую законодательно установленному определению инновационной деятельности, является более предпочтительным для стимулирования экономической активности налогоплательщиков. Это обусловлено тем, что такая льгота приносит больший стимулирующий эффект в случае, если правом на ее применение могут воспользоваться все налогоплательщики, вовлеченные в инновационный процесс. Реализация этой меры потребует от государства некоторых финансовых затрат и внедрения инновационных форм налогового контроля. Эффективное администрирование НДС, в том числе по вопросу применения нулевой ставки, невозможно без реализации действенных, своевременных и оперативных контрольных мероприятий, а развитие превентивного контроля путем налаживания обмена налоговой информацией и формирования налоговых досье нам кажется более прогрессивной мерой в борьбе с незаконным возмещением налога.

Система обложения НДС в странах, применяющих данный налог, не идеальна. И первое, что необходимо сделать в рамках общеевропейского процесса, - это не только гармонизировать взимание и исчисление данного налога, но и установить эффективную льготу для широкого стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов и создать платформу для организации скоординированного международного налогового контроля за незаконным возмещением налога и борьбы с техническими посредниками. Размещено на Allbest.ru