Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов

Хмеленко В.В.

Аннотация

Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов

Хмеленко Валерия Вадимовна, студент магистратуры, кафедра налогов и налогообложения, факультет налогов и налогообложения, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва.

В статье проведен анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных налогов с позиции государства и налогоплательщиков. Определены основные модели систем налогообложения в разных странах в зависимости от соотношения прямых и косвенных налогов в структуре данных систем. Сделаны выводы об оптимальном соотношении прямых и косвенных налогов в системе национального налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение, прямые налоги, косвенные налоги, налоговая система.

Abstract

Comparative analysis of advantages and disadvantages of direct and indirect taxation

Khmelenko Valeriya

In the article is analyzed advantages and disadvantages of direct and indirect taxation from the government and taxpayers' viewpoints. The paper also notes main taxation models based on proportion of direct and indirect taxes in taxation systems of different countries. At the end of the article is concluded about optimum ratio of direct and indirect taxes in national taxation system.

Keywords: taxation, direct taxes, indirect taxes, taxation system.

Содержание

Вопрос о преимуществах и недостатках прямых и косвенных налогов, а также вопрос о том, какая из систем, построенных на преобладании того или иного типа налогообложения, будет являться наиболее оптимальной как с позиции государства, так и налогоплательщиков, является предметом обсуждения отечественных и зарубежных ученых-экономистов уже на протяжении нескольких столетий.

Так, прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение. Основная функция прямых налогов - регулирующая, суть которой состоит в регулировании посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения.

Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. В соответствии с международной практикой к косвенным налогам относят таможенные пошлины, акциз, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж. Косвенный налог предстает как ценообразующий фактор. Основная функция косвенных налогов - фискальная, т. е. формирование доходов бюджета.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и налогоплательщиков. Основные исследования, посвященные вопросам косвенных налогов и их роли в экономике страны, были опубликованы к середине XX века. Среди наиболее известных работ можно выделить труды Гурьева А., Озерова И., Тургенева Н., Вагнера А., Витте С., Гагемейстера Ю., Дитмана Б., Иловайского С., Кулишера И., Львова Д., Соколова А., Тривуса А., Янжула И. (Таблица 1, Таблица 2). При этом следует отметить, что, хотя в то время не было таких налогов, как НДС и налог с продаж, предметы первой необходимости облагались косвенными налогами (в виде акцизов), поскольку перечень подакцизных товаров был намного шире, и, таким образом, косвенные налоги уплачивались всеми слоями населения.

Таблица 1. Преимущества взимания прямых и косвенных налогов

Таблица 2. Недостатки взимания прямых и косвенных налогов

В зависимости от ориентации на прямые или косвенные налоги, в зарубежной практике выделяют четыре базисных модели систем налогообложения.

Англосаксонская модель в основном ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. Данная модель налогообложения характерна для Австралии, Великобритании, Канады.

Рис. 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет США 2015 г., % от всех поступлений (оценка)

Источник: http://www.usgovernmentrevenue.com/total_revenue_2015USrn (дата обращения: 15.04.2016 г.). прямой косвенный налог модель

Для евроконтинентальной модели характерна высокая доля отчислений на социальное страхование, а также значительная доля косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. При этом стоит отметить, что для стран ЕС в настоящее время присуща дифференциация в структуре налоговых доходов, что обусловлено различным уровнем экономического развития стран-членов ЕС (Таблица 3).

Таблица 3. Структура налоговых поступлений в некоторых странах ЕС 2014 г., % от общих поступлений

Источник: Официальный сайт статистики ЕС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Tax_revenue_statistics (дата обращения: 15.04.2016).

Латиноамериканская модель отличается преобладанием традиционных косвенных налогов, что связано с высоким уровнем инфляции (Рисунок 2).

Рис. 2. Структура налоговых поступлений в государственный бюджет Венесуэлы 2009-2013гг., % от всех поступлений

Источник: Официальный сайт статистики стран ОЭСР.

Электронный доступ: https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode= REVVEN (дата обращения: 15.04.2016 г.).

Смешанная модель сочетает черты других моделей и применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. Особенностью является существенный перевес доли прямых налогов от организаций над долей прямых налогов от физических лиц.

Российская налоговая система является представителем латиноамериканской и евроконтинентальной моделей, т. е. для нее свойствен приоритет в распределении налогового бремени в пользу косвенных налогов (Таблица 4).

Таблица 4. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, 2011-2015 гг.

Источник: Федеральная служба государственной статистики РФ. Электронный доступ: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 15.04.2016 г.).

Исходя из выше представленных данных, можно сделать вывод о том, что для развитых стран характерно преобладание прямых налогов в структуре государственных доходов, в то время как для развивающихся стран - преобладание косвенного налогообложения.

Для российской экономики переориентация на прямое налогообложение преждевременна, так как прямые налоги для производства будут являться сдерживающим фактором развития производства, и при малом росте ВВП доходы от этих налогов будут недостаточны.

В результате проведенного анализа преимуществ и недостатков каждой формы налогообложения можно сделать вывод о том, что не только посредством сочетания прямого и косвенного обложения, но учитывая уровень развития национальной экономики, можно выстроить налоговую систему, отвечающую как фискальным интересам государства, так и экономическим интересам налогоплательщиков.

Литература

1. Гурьев. А.Н. Прямые и косвенные налоги. PRO и CONTRA. С-Петербург, 1893.

2. Озеров И.Х. Основы финансовой науки, Рига, 1923.

3. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах, С-Петербург, 1910.

4. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

5. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Издательство Пролетарий, 1925. [Электронный ресурс] URL: http://books.e-heritage.ru/book/10076789 (дата обращения: 15.04.2016 г.).

6. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. [Электронный ресурс]URL: http://www.gumer.info/bibliotek_Buks/Econom/ Puschk/index.php (дата обращения: 15.04.2016 г.).

7. Федеральная служба государственной статистики РФ. [Электронный ресурс]URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 15.04.2016 г.).

8. Официальный сайт статистики ЕС. [Электронный ресурс] URL: http://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Tax_revenue_statistics (дата обращения: 15.04.2016 г.).

9. Официальный сайт статистики стран ОЭСР. [Электронный ресурс]URL: https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REVVEN (дата обращения: 15.04.2016 г.).

Размещено на Allbest.ru