Неуплата налога как одна из институциональных ловушек института налогообложения (на примере Ханты-Мансийского автономного округа – Югры)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Неуплата налога как одна из институциональных ловушек института налогообложения (на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры)

Лежнева Марина Геннадьевна

Изучение специфики и проявление института налогообложения на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. Рассмотреть сущность и классификацию институциональных ловушек института налогообложения, обозначить методику оценки уровня проявление ловушек.

Похожие материалы

· Инновационная деятельность: факторы и препятствия, сдерживающие повышения её экономической эффективности

· Эффективные методы и инструменты в подборе персонала

· Налоговое планирование в корпорации

· Социальный рекрутинг как инструмент подбора персонала

· Роль экономического роста в стратегическом развитии РФ

Неотъемлемым элементом экономической системы любой страны является "институт налогообложения". От его эффективности решающим образом зависит формирование конкурентоспособной экономики, создание предпосылок социального развития общества, повышение благосостояния населения. В этой связи особо актуальным становится исследование закономерностей формирования института налогообложения.

Одна из закономерностей института налогообложения - это переплетение между собой таких наук как, юриспруденция, психология, философия, математика. Сюда можно отнести также и традиции людей, но достижение оптимального результата в этом случае будет лишь в том случае, когда правила и нормы налогообложения будут адекватны действиям людей, осуществляющих хозяйственную деятельность.

Создатель теории институциональных ловушек, академик РАН В.М. Полтерович определил институциональные ловушки как устойчивые неэффективные нормы или правила поведения, или неэффективные институты. налогообложение ловушка институциональный

Институциональная ловушка представляет собой массовое социально- экономическое явление, например, неплатежи или бартер в России в 90-х гг. ХХ в., относимые к институциональным ловушкам. Институциональная ловушка трактуется как равновесие по Нэшу, при котором возможно одновременное улучшение ситуации для всех экономических агентов, противопоставляемое Парето-равновесию. Неэффективный институт (как и эффективный), является "стандартом" поведения (например, инструкцией, законом), в отличие от неэффективного института, трактуемого как "дисфункция" последнего, который выступает отклонением от "стандарта".

"Институциональная ловушка - это неэффективная устойчивая норма, имеющая самоподдерживающийся характер". Суть ее заключается в следующем: осуществляя изменения какого-то института вне связи с трансформацией правил по другим институтам, мы создаем тупиковую ситуацию для решения стоящих перед нами задач. Явление, сложившееся в России по отношению к уплате налогов можно квалифицировать как институциональная ловушка. Для экономического агента выбор стратегии уплаты (или неуплаты) налогов определяется фундаментальными и организационными факторами. К первым относятся налоговая политика и политика государственных расходов. Для того чтобы граждане не уклонялись от налогов, они должны знать, что налоги будут эффективно потрачены на увеличение их благосостояния. При нерациональной политике государства неуплата налогов может оказаться более эффективным поведением не только с точки зрения каждого отдельного налогоплательщика, но и для общества в целом. Уклонение от налогов получает моральное оправдание. Кредит доверия особенно подрывается, если государство одновременно увеличивает налоги и уменьшает расходы на социальное обеспечение, как это происходило в России в 1992- 1998 гг., - люди не чувствуют положительного эффекта от увеличивающейся налоговой нагрузки.

В трудах В. Полтеровича неуплата налогов представлена как институциональная ловушка, в которой оказалось государство, что полностью подтверждает известную кривую А. Лаффера.

Рисунок 1- Кривая Лаффера

По рисунку видно, что повышение налоговых ставок до определенного момента будет вести к увеличению собранных налогов. Дальнейший рост налогов подрывает стимулы к производственной деятельности (так как большая часть дохода должна быть перечислена в государственный бюджет), тормозит рост научно-технического прогресса, замедляет экономический рост и ведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет. Данная зависимость выражается в Кривой Лаффера. На уровне размер налоговых ставок оптимален и обеспечивает наибольшее поступление денежных средств в бюджет. Налоговые поступления возрастают в периоды экономического подъема и сокращаются в периоды спада, а трансфертные платежи, напротив, сокращаются в периоды экономического роста и увеличиваются в периоды спада.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа - Югры за период с 2013 по 2015г.

Далее проанализируем темп роста, по данной динамике за 2013-2015года.

Рисунок 2 - Темп роста, по данной динамике за 2013-2015года

Проанализируем данные графиков: сумма налога на прибыль в бюджете на 2015г. составила 100526,4млн. рублей, что больше на 4291,2 млн. руб. по сравнению с 2014годом и на 46949,5 млн. руб. с 2013годом. Темп роста к 2015 году составил 104,6% и обусловлен улучшением финансовых результатов деятельности крупнейших налогоплательщиков автономного округа, в том числе за счет роста доходов по внереализационным операциям вследствие увеличения курса доллара.

Налог на доходы физических лиц поступил в консолидированный бюджет Югры в 2015году в объеме 73126,6 млн. рублей, что больше на 3222,00 млн. руб. по сравнению с 2014годом и на 7502,9 млн. руб. с 2013годом. Темп роста к 2015 году составил 104,6% вследствие увеличения фонда оплаты труда (на территориального органа федеральной службы государственной статистики по ХМАО-Югре).

Налог на имущество организаций в консолидированном бюджете Югры сложился в 2015 году размере 51600,8млн. рублей. Это превышает 2014 год на 8507,6 млн. руб. и 2013 год на 12594,2 млн. руб. Темп роста к 2015году составил 119,7%, что связано с увеличением налоговой базы и поэтапным повышением ставок в отношении линейных объектов. По данным налоговой отчётности формы 1-НОМ, основными плательщиками налога на имущество организаций в бюджет Югры являются предприятия, осуществляющие добычу полезных ископаемых (74,7%), операции с недвижимым имуществом (8,7%), производство и распределение электроэнергии, газа и воды (3,3%), строительство (2,8%).

Остальные налоговые доходы, представленные акцизами, налогами на имущество (за исключением налога на имущество организаций), налогами, сборами и регулярными платежами за пользование природными ресурсами, государственной пошлиной, задолженностью перерасчётами по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам составили в консолидированном бюджете на 2015 год 14027,9 млн. рублей., что больше по сравнению с 2014 годом на 795,8 млн. руб. и с 2013 годом на 1193,8 млн. руб. Темп роста к 2015 году составил 106,1%.

В Ханты-Мансийском автономном округе - Югре уклонение от уплаты налогов представляет собой социально-экономическую практику, характерную для предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц. Для борьбы с неуплатой налога налоговые органы проводят выездные проверки.

Рассмотрим более детально деятельность налоговых органов по выездным проверкам на примере ХМАО - Югры в 2013-2015 годах.

Таблица 1 - Сведения о выездных налоговых проверках по ХМАО-ЮГРЕ в 2013-2015 годах (руб.)

Таким образом, исходя из данных таблицы, можно сделать выводы, что наблюдается следующая тенденция. В каждом году было проведено наибольшее количество выездных налоговых проверок в отношении НДС; Соответственно, и наибольшее количество выявленных нарушений было по НДС. Ноль проверок было проведено за все три года по налогу на игорный бизнес. В отношении НДПИ было проведено наименьшее количество проверок после игорного бизнеса и составило за три года 94 проверки. Причиной для проверки в отношении НДС может быть тот факт, что имеется информация об участии налогоплательщика в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) из результатов проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика можно предположить совершение налоговых правонарушениях (в том числе, неведение раздельного учета НДС, незаконное возмещение НДС и т. д.). В 2014 году количество проведенных проверок и выявленных нарушений в отношении НДС увеличилось на 7. Возможно, причиной роста являются изменения, принятые в 2014 году в отношении налога на добавленную стоимость. Например, в 2014 году Федеральный закон от 28.06.2013 № 134 вводит обязанность сдавать декларации через интернет для всех плательщиков НДС, даже если они представляют "нулевую" декларацию. Кроме того, налоговики стараются приходить в прибыльные компании, с которых есть что взыскать, поскольку поступления в бюджет сейчас на первом месте. При подготовке к выездной налоговой проверке инспекторы смотрят, прежде всего, на налоговую нагрузку, кроме того, у них есть секретные критерии для назначения выездных проверок, например, падение нагрузки при росте выручки.

В связи с тем, что уклонение от налогов компаний растет рекордными темпами, свидетельствует статистика УФНС ХМАО-Югра.

Таблица 2 - Задолженность по налогам и сборам по ХМАО-Югре за период с 2011 по 2015г

По данным таблицы построим динамику темпа роста задолженности.

Рисунок 3 - Темп роста общей задолженности по налогам перед бюджетом ХМАО-Югра, в %

По данным можно увидеть, что долг по налогу возрастает с 2014 года по 2015г. Увеличился на 12,48%. Это связано с несвоевременным и неполным удержания и перечисления налоговыми агентами налогов в бюджетную систему ХМАО-Югра. Некоторые предприятия пытаются уклониться от уплаты налогов, не перечисляют налоги в бюджет из-за нехватки собственных оборотных средств.

Массовое уклонение от налогов приводит к возникновению соответствующей системы обслуживания: появляются разработчики и консультанты, создающие и внедряющие новые схемы уклонения от налогов. Эффект обучения дополняется эффектом сопряжения. Как обычно, выход из институциональной ловушки требует больших затрат - как в случае принятия "решительных мер" (резкого усиления контроля, ужесточения наказаний, существенного уменьшения налоговых ставок), так и при постепенном совершенствовании налоговой системы.

Для решения проблемы уклонения от налогов, существуют различные модели, которые учитывают множество показателей, в т.ч.: ставку налогу, вероятность обнаружения факта уклонения, трансакционные издержки уклонения, размер штрафа, доход от уклонения и т.д. В настоящее время методы воздействия государства на уклонения от налогов, на наш взгляд, как раз и базируются на данных моделях.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 №146- ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.02.1992 №2395-1 -ФЗ "О недрах".

3. Федеральный закон от 2.12.2013 №349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов".

4. Зубарева В.Д. Финансово-экономический анализ проектных решений в нефтегазовой промышленности. - М.: ГУП Издательство "Нефть и газ" РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2000. - 367 стр.

5. Коростелева, В.В. Особенности государственного управления и налогового регулирования в современных производственных системах. // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Сургут - 2012 г.

6. Коростелева, В.В. Налоговая политика в сфере разработки новых нефтяных месторождений. // Монография: ООО "Печатный мир г. Ханты-Мансийск", г. Ханты-Мансийск, 2014 г.

7. Коростелева, В.В. Оценка налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков нефтедобывающей отрасли. // Монография: ООО "Печатный мир г. Ханты-Мансийск", г. Ханты-Мансийск, 2014 г.

8. Коростелева, В.В., Раздроков Е.Н. Анализ факторов оптимизации налоговой нагрузки Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2013. №1. С.166-174.

9. Коростелева, В.В. Восприятие экономических последствий изменения налога на добычу полезных ископаемых малыми нефтедобывающими компаниями. // Менеджмент в Росси и за рубежом. М., №6, 2011 г.

Размещено на Allbest.ru