Налогообложение, стимулирующее инновации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налогообложение, стимулирующее инновации

Романенко И.В.

заведующий кафедрой маркетинговых исследований Северо-Западного филиала Международного университета (г. Москва),

кандидат экономических наук, доцент

В статье выявлена закономерность изменения налоговых ставок в странах с эффективными национальными инновационными системами. Графической интерпретацией выявленной закономерности является U-образная кривая, характеризующая снижение налоговых ставок на участке матрицы М5 «труд -- другие налогооблагаемые базы» и увеличение налоговых ставок на участке «другие налогооблагаемые базы -- прибыль». Предложен метод корректировки действующих налоговых ставок

Ключевые слова: национальная инновационная система, налоговые системы, матрица М5, U-образная кривая изменения налоговых ставок

Рабочей гипотезой выполненного нами исследования явилось предположение о существовании зависимости между элементами матричной модели М5 [2] и соответствующими элементам этой модели * ставками налогов. налоговый ставка национальный инновационный

С целью выявления указанной зависимости и разработки рекомендаций, направленных на совершенствование налогообложения, стимулирующего инновационный характер развития российской экономики, нами предложен следующий алгоритм выполнения аналитических процедур.

1. Формирование базы данных по странам мира, в разрезе налогов, соответствующих элементам матричной модели.

2. Классификация типов налоговых систем, согласно характеру изменения ставок налогов, в последовательности расположения элементов матричной модели.

3. Выбор показателей, характеризующих эффективность национальных инновационных систем (НИС).

4. Идентификация типов налоговых систем, используемых странами мира, в том числе странами с эффективными НИС.

5. Расчет рекомендуемых налоговых ставок.

6. Сравнение тенденций изменения налоговых ставок, предусмотренных налоговым законодательством России, с рекомендуемыми направлениями их изменения.

1. Формирование базы данных было выполнено по 183 странам мира (табл. 1), в разрезе налогов, соответствующим элементам матричной модели М5.

Данный подход связан с тем, что исходные показатели матричных моделей М4, М5, М6 представляют собой упорядоченное множество показателей -- такое, что рассчитанные на их основе производные показатели удовлетворяют требованиям экономических законов и закономерностей инновационного развития [1; 2; 4].

Рассматриваемые в контексте налогообложения, исходные показатели матричной модели («труд -- капитал -- затраты -- продажи -- прибыль») представляют собой совокупность налогооблагаемых баз, в силу чего искомая закономерность изменения налоговых ставок в эффективных НИС должна отражать закономерность расположения налогооблагаемых баз («труд -- капитал -- затраты -- продажи -- прибыль»), и, следовательно, данные по налоговым ставкам также должны соответствовать структуре показателей матричной модели М5.

Кроме того, при формировании базы данных необходимо обеспечить сопоставимость анализируемых ставок, для чего последние должны быть приведены к одной и той же налогооблагаемой базе, то есть исчислены в процентах от одного и того же показателя (расходов на оплату труда, капитала, прибыли и т.п.).

Одной из таких баз данных, соответствующих указанным требованиям, является база ставок налогов, исчисляемых Doing Business [7], в процентах от прибыли, и включающая ставки (табл. 1, графы 2-5):

-- налогов на заработную плату;

-- других налогов;

-- налога на прибыль.

Первая из указанных ставок соответствует показателю «труд», вторая -- показателям «капитал-затраты-продажи», третья -- показателю «прибыль».

Таблица 1 - Определение типов налоговых систем в 183 странах мира

2. Классификация налоговых систем была выполнена с учетом характера изменения ставок налогов в последовательности налоговых баз, соответствующей матричной модели М5. С этой целью, по каждой из 183 стран, ставка других налогов (гр. 4, табл. 1) сравнивалась со ставкой налога на заработную плату (гр. 3, табл. 1), а ставка налога на прибыль (гр. 5, табл.1) -- со ставкой других налогов (гр. 4, табл. 1), при этом использовались следующие обозначения результатов сравнения:

0 -- ставки сравниваемых налогов равны,

1 -- ставка данного налога меньше ставки налога, расположенного левее,

2 -- ставка данного налога больше ставки налога, расположенного левее.

Таким образом, теоретически возможное количество типов налоговых систем, с учетом принятых обозначений, равно 9:

«0 -- 0» -- все налоговые ставки равны (тип 1);

«0 -- 1» -- ставка налога на прибыль минимальна; ставки налогов на заработную плату и других налогов максимальны и равны между собой (тип 2);

«0 -- 2» -- ставка налога на прибыль максимальна; ставки налогов на заработную плату и других налогов минимальны и равны между собой (тип 3);

«1 -- 0» -- ставка налога на заработную плату максимальна; ставки других налогов и налога на прибыль минимальны и равны между собой (тип 4);

«1 -- 1» -- ставка налога на заработную плату максимальна; в свою очередь, ставка налога на прибыль меньше ставки других налогов (тип 5);

«1 -- 2» -- ставки налогов изменяются по U-образной кривой: ставка других налогов меньше ставки налогов на заработную плату; ставка налога на прибыль больше ставки других налогов (тип 6, далее «U-тип»);

«2 -- 0» -- ставки других налогов и налога на прибыль максимальны и равны между собой (тип 7);

«2 -- 1» -- ставки налогов на заработную плату и налога на прибыль меньше ставки других налогов (тип 8, далее «?-тип»);

«2 -- 2» -- ставка других налогов больше ставки налогов на заработную плату; ставка налога на прибыль больше ставки прочих налогов (тип 9).

3. В качестве показателей, характеризующих эффективность функционирования НИС стран мира, могут быть использованы [5, с.11]:

-- показатель «доля страны в общем объеме наукоемкой продукции, выпускаемой странами мира»;

-- показатель «доля высокотехнологичной продукции в общем объеме произведенной на экспорт продукции».

Так, согласно [5], страны «большой семерки» обладают 46 из 50 макротехнологий, которыми владеет мир, включающих совокупность технологических процессов (НИОКР, подготовка производства, само производство и сервисная поддержка проекта) по созданию определенного вида продукции с заданными параметрами. Из этих технологий 22 контролируются США, 8-10 -- Германией, 7 -- Японией, по 3-5 -- Великобританией и Францией и по одной приходится на Швецию, Норвегию, Италию и Швейцарию. Другие страны контролируют лишь 3-4 такие технологии».

Аналогичные данные приведены в [6, с. 51]: «Today, out of 50 macro technologies ensuring the competitive production, the highly developed countries have 46 of which the USA has 20-22 macro technologies, Germany 8-10, Japan 7, Great Britain and France 3-5, Sweden, Norway, Italy, Switzerland 1-2».

В настоящем исследовании для целей анализа приняты следующие значения контролируемых макротехнологий (табл. 1, гр.9):

1) США -- 21 (42% от 50),

2) Германия -- 8 (16%),

3) Япония -- 7 (14%),

4) Великобритания -- 3 (6%),

5) Франция -- 3 (6%),

6) Швеция -- 1 (2%),

7) Норвегия -- 1 (2%),

8) Италия -- 1 (2%),

9) Швейцария -- 1 (2%),

итого 46 макротехнологий (92%) из 50 (100%).

Также представляют интерес данные [5, с.11] о доле высокотехнологичной продукции в общем объеме произведенной на экспорт продукции, составляющей *:

в США -- 32%,

в странах Евросоюза -- 16%,

в Ирландии -- 45%,

в России -- 9,6%.

4. Идентификация типов налоговых систем, используемых странами мира, в том числе странами с эффективными НИС

В процессе идентификации, на основе данных Doing Business, налоговые системы 183 стран мира (табл. 1, графы 7-8) распределились по типам следующим образом:

«0 -- 0» (тип 1) -- нет;

«0 -- 1» (тип 2) -- нет;

«0 -- 2» (тип 3) -- 3 страны (1,6%);

«1 -- 0» (тип 4) -- 2 страны (1,1%);

«1 -- 1» (тип 5) -- 14 стран (7,7%);

«1 -- 2» (тип 6) -- 116 стран (63,4%);

«2 -- 0» (тип 7) -- нет;

«2 -- 1» (тип 8) -- 24 страны (13,1%;

«2 -- 2» (тип 9) -- 24 страны (13,1%);

итого -- 183 страны (100,0%).

На основе данных табл. 1 составлена табл. 2, в которой представлены налоговые ставки стран с эффективными НИС, свидетельствующие о том, что:

1) налоговые системы стран, контролирующих макротехнологии (Великобритании, Германии, Италии, Норвегии, США, Франции, Швейцарии, Швеции), относятся к U-типу;

2) налоговые системы стран, имеющих наиболее высокую долю высокотехнологичной продукции в общем объеме произведенной на экспорт продукции (Ирландия, Россия, страны Евросоюза, США), также относятся к U-типу.

Таблица 2 - Идентификация типов налоговых систем стран с эффективными НИС

Таким образом, из 9 типов налоговых систем, рассмотренных нами в п.2 настоящего алгоритма, страны с эффективными НИС используют только одну налоговую систему, а именно: ту, у которой налоговые ставки, расположенные в том же порядке, что и налогооблагаемые базы в матричной модели М5, изменяются по U-образной кривой (рис. 1).

Рис. 1. Пример U-образной кривой

Ставки налогов, рассматриваемые в последовательности, заданной матричной моделью М 5 («труд -- капитал -- затраты -- продажи -- прибыль»), снижаются на участке «труд -- другие налогооблагаемые базы» (в приведенном примере -- с 23,5% до 4%) и увеличиваются на участке («другие налогооблагаемые базы» -- прибыль» (в рассматриваемом примере -- с 4% до 19,5%).

Таблица 3 - Вариант расчета рекомендуемых ставок налогообложения (метод «6 сигм»)

5. Расчет рекомендуемых налоговых ставок

На основе ставок налогов стран с эффективными НИС могут быть рассчитаны налоговые ставки, рекомендуемые для российской экономики. В качестве одного из возможных методов расчета может быть предложен метод «6 сигм», при котором рекомендуемая ставка налога рассчитывается по формуле:

((минимальная ставка) + (максимальная ставка) + 4 * (наиболее вероятная))/6,

где под наиболее вероятным значением подразумевается среднее арифметическое значение налоговых ставок рассматриваемых стран.

Таким образом, на основании сравнения налоговых ставок, предусмотренных действующим налоговым законодательством России, с рекомендуемыми ставками, рассчитанными на основе данных по странам с эффективными НИС, представляется целесообразным снижением налогов на 1,8%, в том числе:

-- снижение налогов на заработную плату на 5%,

-- снижение других налогов на 1,2%,

-- увеличение налога на прибыль на 4,4%.

6. Сравнение тенденций изменения налоговых ставок, предусмотренных налоговым законодательством России, с рекомендуемыми направлениями их изменения

Действующим налоговым законодательством России:

-- Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -- НК РФ);

-- Федеральным законом «Об особых экономических зонах» от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ (далее -- Федеральный закон 116 -- ФЗ);

-- Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее -- Федеральный закон 212 -- ФЗ), -- предусмотрены льготы и преференции, направленные на стимулирование инновационной деятельности (табл. 4).

Однако сравнение приведенных в табл. 4 направлений и интенсивности оказываемых воздействий с предлагаемыми корректировками (табл. 3) указывает на то, что отдельные положения налогового законодательства диссонируют с системой налогообложения стран с эффективными НИС.

Так, например, имея одну из самых высоких ставок налогов на заработную плату, российский законодатель продолжает увеличение ставок этих налогов. В частности, согласно статьям 57 и 58 Федерального закона 212-ФЗ, тариф страховых взносов для резидентов ТВОЭЗ будет увеличивать с 14% в 2010 г., до 20,2% в 2011-2012 гг. и далее, в 27,1% в 2013-2014 гг., что явится, по нашему мнению, фактором, сдерживающим инновационное развитие.

Таблица 4 - Анализ предусмотренных налоговым законодательством России льгот и преференций, направленных на стимулирование инновационной деятельности

Литература

1. Романенко И.В. Экономический механизм инновационного развития региона // Проблемы современной экономики. -- 2010. -- № 1. -- С. 296-301.

2. Романенко И.В. Экономический механизм управления расходами на оплату труда персонала маркетингово-ориентированной компании // Управление персоналом. -- 2007. -- № 11. -- С. 60-62.

3. Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб. / Росстат. -- М., 2009. -- 795 с.

4. Румянцев А.А., Романенко И.В. Эффективность НТП: как ее измерить на предприятии. -- СПб.: ЛО, О-во «Знание» РСФСР, ЛДНТП, 1992. -- 28 с.

5. Стратегия развития комплекса «наука-образование-инновации» Северо-Западного федерального округа России до 2030 года. -- СПб.: ИРЭ РАН, 2008. -- 248 с.

6. Economic globalisation: a challenge for official statistics. -- United Nations, Economic Commission in Europe: New York and Geneva, 2008. -- 245 p.

7. Интернет-ресурс: URL: //www.doingbusiness.org/ExploreTopics/PayingTaxes/?direction=Desc&sort=0 (дата доступа: 07.07.2010 г.)

Размещено на Allbest.ru