Размещено на http: //www. allbest. ru/

Особенности анализа бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

Чалова А.В., Почекаева О.В.

E-mail: alena-smolino@mail.ru, olga156@bk.ru

Аннотация

В настоящее время происходит сокращение бюджетного финансирования некоммерческих организаций и уменьшение поступления внебюджетных средств, в связи с чем возникает проблема финансового обеспечения деятельности некоммерческих организаций, а иногда и их выживания. Анализ бухгалтерской (и управленческой) отчетности дает возможность выявления резервов обеспечения ликвидности организации, а также представляет информацию для прогнозирования доходов и расходов организации. Статья посвящена особенностям анализа бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций. Особенности анализа раскрыты на примере муниципального автономного учреждения. В статье проведен анализ баланса и отчета о финансовых результатах некоммерческой организации, по результатам анализа предложены пути увеличения финансовых ресурсов исследуемой организации, полученных из внебюджетных источников финансирования.

Ключевые слова: некоммерческие организации, бухгалтерская отчетность, анализ

некоммерческий бухгалтерский отчетность резерв

Annotation

FEATURES OF THE ANALYSIS OF FINANCIAL STATEMENTS OF NON-PROFIT

ORGANIZATIONS

Chalova A.V., Pochekaeva O.V.

At the present time there is a reduction of budget financing of non-profit organizations and the reduction of extra budgetary resources, and therefore the problem of financial support of non-profit organizations, and sometimes their survival. Analysis of the accounting (and management) reporting makes it possible to identify the provision of liquidity to ensure the organization as well as provide information for forecasting revenues and expenses of the organization. The article is devoted to the peculiarities of the analysis of financial statements of non-profit organizations. Features disclosed by the example of the analysis of the Municipal autonomous institution. The article analyzes the balance sheet and the financial results of the non-profit organization, based on analysis of the ways of increasing the financial resources of the organization studied, obtained from non-budgetary sources of funding.

Keywords: non-profit organizations, financial reporting, analysis

В настоящее время важной областью управления некоммерческих организацией в условиях кризиса и снижения финансирования стало информационное обеспечение, которое состоит в переработке информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Методика анализа финансового состояния некоммерческих организаций отличается от методики анализа коммерческих организаций, не все виды и приемы экономического анализа применимы, отличается интерпретация результатов анализа [1]. Например, увеличение валюты баланса может говорить как об увеличении имущества, так и о неполном использовании целевого финансирования организации. В любом случае, к организации информационного обеспечения анализа должен предъявляется ряд требований - оперативность информации, сопоставимость, аналитичность, достоверность и др. В противном случае выводы, сделанные по результатам проведенного экономического анализа, не будут соответствовать действительности, а рекомендации могут оказаться бесполезными или нанести вред [4].

МАУ ФОК «Триумф» является муниципальным учреждением и в силу этого формирует свой баланс по форме в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н (в ред.

Приказа Минфина России от 17.12.2015 г. №199н). В течение 2013-2015 годов МАУ ФОК «Триумф» неоднократно изменяло свою организационно-правовую форму. В 2013 году данное учреждение выступало как государственное бюджетное учреждение, в 2014 году как муниципальное бюджетное учреждение и, наконец, в 2015 году учреждение приобрело статус муниципального автономного учреждения. Изменения, вызванные в первую очередь изменением порядка финансирования, не могут благотворно отразиться на текущей деятельности учреждения.

К основным подразделениям, приносящих доходы МАУ ФОК «Триумф», относятся: универсальный зал, бассейн, ледовая арена, тренажерный зал, зал единоборств, зал тенниса, кафе, бильярд, боулинг, кинозал, фитнес-зал. Наличие указанных подразделений позволяет МАУ ФОК «Триумф» оказывать платные услуги в следующих секциях: волейбола, каратэ-до, плавания, фигурного катания, футбола, а также шорт-трека, хоккея с шайбой, бадминтона, баскетбола, эстетической гимнастики, художественной гимнастики, аэробики, каякинга, аквааэробики, тенниса, а также получать доходы от вспомогательных подразделений.

Информационной базой для анализа финансового состояния организации является бухгалтерская отчетность [2,3,5]. Анализ бухгалтерского баланса МАУ ФОК «Триумф» целесообразно начать с исследования абсолютных и относительных изменений актива и пассива. В таблице 1 проведен анализ абсолютных и относительных изменений актива баланса МАУ ФОК «Триумф» за 2015 год.

Таблица 1 Анализ актива баланса МАУ ФОК «Триумф» за 2015 год

В таблице 2 проведен анализ абсолютных и относительных изменений пассивов МАУ ФОК «Триумф» за 2015 год

Таблица 2 Анализ пассива баланса МАУ ФОК «Триумф» за 2015 год

Анализ данных, представленных в таблицах 1 и 2, показал, что в 2015 г. валюта баланса МАУ ФОК «Триумф» уменьшилась на 20877,5 тыс. руб. и составила 1855,4 тыс. руб. Однако эта величина не отражает реальной стоимости активов МАУ ФОК «Триумф». Причиной является изменение в 2014 г. организационно-правовой формы МАУ ФОК «Триумф», в результате чего все недвижимое имущество было закреплено Учредителем за МАУ ФОК «Триумф» на праве оперативного управления. В соответствии с правилами ведения бюджетного учета и формирования бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения стоимость такого имущества в балансе отражена как кредиторская задолженность с отрицательным знаком.

По своему экономическому содержанию представленная в балансе кредиторская задолженность перед Учредителем означает, с одной стороны, обязательства, которые полностью обеспечены активами, закрепленными за МАУ ФОК «Триумф» на праве оперативного управления на длительный срок, и не требуют погашения за счет денежных средств и средств, ожидаемых от дебиторов. С другой стороны, она может быть приравнена к вкладу учредителей в уставный фонд (капитал), как у коммерческих организаций. В связи с этим необходимо построить аналитический баланс, отражающий динамику реальной величины совокупных активов и источников их формирования, путем перегруппировки статей и перенесения тех из них, которые были отражены в исходном балансе со знаком «минус», из актива в пассив, и наоборот (таблицы 3 и 4).

Таблица 3 Анализ реальной величины активов МАУ ФОК «Триумф» в 2015 г.

Таблица 4 Анализ реальной величины пассивов МАУ ФОК «Триумф» в 2015 г. по данным баланса

На конец 2015 г. реальная совокупная величина активов, в том числе закрепленных за Учредителем на праве оперативного управления за МАУ ФОК «Триумф», уменьшилась на 55962,6 тыс. руб. (16,6 %). Отрицательная динамика обусловлена снижением практически всех статей актива баланса предприятия. Особенно сильное снижение произошло по остаткам денежных средств. Если на начало анализируемого периода на счетах МАУ ФОК «Триумф» находилось 293,4 тыс. руб., то к концу анализируемого периода размер денежных средств составил 20,4 тыс. руб. Отрицательная динамика пассивов обусловлена в основном резким снижением финансового результата МАУ ФОК «Триумф». Если на начало года по этой строке числилось 22678,7 тыс. руб., то к концу года по строке «Финансовый результат» числилось 1086,7 тыс. руб.

Информационной базой при выполнении анализа доходов и расходов будет выступать отчет о финансовых результатах деятельности учреждения, а также внутренние учетные регистры. Используя данные источники, построим вспомогательную аналитическую таблицу 5.

Таблица 5 Анализ доходов и расходов деятельности МАУ ФОК «Триумф» от оказания платных услуг

Анализ доходов и расходов МАУ ФОК «Триумф» от оказания платных услуг показал сохраняющееся превышение расходов над доходами и наличие отрицательного результата от оказания платных услуг. Тем не менее, имеется положительное изменение в соотношении роста доходов и снижения расходов. Отмечается положительная динамика в снижении отрицательного результата от оказания платных услуг. На рисунке 1 в виде графика представлено соотношение изменения доходов, расходов и результата от оказания платных услуг.

Рисунок 1 Общая тенденция доходов, расходов и результата МАУ ФОК «Триумф» от оказания платных услуг

Далее представляется целесообразным провести анализ доходов, расходов и результата от деятельности с целевыми средствами. Используя значения отчета о финансовых результатах деятельности учреждения за 2014-2015 годы, построим вспомогательную аналитическую таблицу 6.

Таблица 6 Анализ доходов и расходов МАУ ФОК «Триумф» по деятельности с целевыми средствами

В 2015 году отмечается снижение выделяемых сумм по сравнению с 2014 годом на 62,8 тыс. руб. или 59,8%. Наибольшее снижение произошло по статьям «приобретение материальных запасов» и «приобретение работ (услуг)» - на 10,6 тыс. руб. и 28,5 тыс. руб. соответственно.

Проведенный анализ бухгалтерского баланса позволяет сказать, что структура активов МАУ ФОК «Триумф» характерна для учреждений такого типа - преобладающая доля внеоборотных активов и практически отсутствие оборотных активов. Поэтому, данному учреждению необходимо это учитывать при разработке мероприятий по повышению эффективности своей деятельности.

Проведенный анализ отчета и финансовых результатах показал, что МАУ ФОК «Триумф» получает денежные средства для финансирования своей текущей деятельности из разных источников. Сюда относятся поступления от оказания платных услуг, а также целевые поступления на проведение культурно-массовых и спортивных мероприятий. Преобладающую долю в финансировании текущей деятельности МАУ ФОК «Триумф» занимают поступления от оказания платных услуг. Тем не менее, текущая деятельность МАУ ФОК «Триумф» недофинансирована. По итогам 2015 года МАУ ФОК «Триумф» недополучило денежных средств на сумму 13232,0 тыс. руб. При этом спрогнозировать, когда МАУ ФОК «Триумф» получит финансирование в полном объеме, также не представляется возможным.

Проблему возможно решить при помощи расширения платных услуг для населения г. Володарска и Володарского района и снижением существующего уровня затрат МАУ ФОК «Триумф».

Направлением расширения платных услуг для населения г. Володарска и Володарского района может выступить повышение эффективности использования кинозала. В настоящее время, по нашему мнению, использование кинозала недостаточно эффективно. У МАУ ФОК «Триумф» отсутствуют договоры со специализированными фирмами по прокату современных фильмов, отсутствует оборудование для просмотра фильмов в формате 3D. Сеансы проводятся редко, посещаемость сравнительно низкая. Большинство населения г. Володарска посещает кинотеатры в соседнем г. Дзержинске. На наш взгляд, здесь имеется хороший потенциал для получения дополнительного финансового дохода для МАУ ФОК «Триумф». Экспертами установлено, что примерно 1% от экономически активного населения являются пользователями какой-либо услуги [6]. Значит, для г. Володарска с населением 10 тыс. жителей размер потенциальной аудитории кинотеатра составляет 50 человек, что как раз соответствует вместимости кинозала. Это люди, готовые тратить деньги на просмотр новых фильмом на постоянной основе. Грамотно выстроенная маркетинговая политика, подход к организационному процессу должен обеспечить дополнительный финансовый доход для МАУ ФОК «Триумф». Сеансы предлагается организовывать по следующему графику: один сеанс до обеда, один днем и один сеанс вечером, итого три сеанса.

МАУ ФОК «Триумф» расположен в оживленном районе г. Володарска, с удобными подъездными путями и парковкой. В среднем его посещает порядка 2000 человек - жителей г. Володарска и г. Дзержинска. В качестве рекламы планируется использовать уличную - наружную рекламу (баннеры), рекламу на самом МАУ ФОК «Триумф», рекламу в вестибюле. При этом на здании МАУ ФОК «Триумф» целесообразно установить яркую рекламную вывеску для установки баннеров премьер, а также ожидаемых фильмом. На рекламные цели планируется тратить порядка 20 тыс. руб. в месяц.

На приобретение оборудования необходимо будет потратить дополнительно порядка 90,0 тыс. рублей. На эти деньги необходимо закупить профессиональное оборудование: проектор Optoma, сервер для показа 3D контента, акустическую систему, очки для просмотра 3D изображения. Деньги предполагается взять в кредит в коммерческом банке под 20% годовых на три года.

Фильмы для показа будут браться у специализированной прокатной организации. Условия проката при этом предусматривают выплату прокатной организации 45% от кассового сбора.

Финансовый план будет выглядеть следующим образом:

1. Постоянные ежемесячные расходы:

- расходы на рекламу - 20,0 тыс. руб.

- выплаты по кредиту - 18,0 тыс. руб.

Итого: 38,0 тыс. рублей.

2. Переменные ежемесячные расходы:

- прокат фильма - 45% от кассового сбора.

3. Доходы:

- посещаемость в сутки (среднемесячный показатель) - 200 чел.

- средняя цена билета - 250 руб.

- потенциальная выручка в сутки - 50 000 рублей, в месяц - 1 500 000 рублей. Плата за прокат фильмов составит 675,0 тысяч рублей.

4. Ежемесячный денежный доход составит:

1500000 - 675000 - 38000 = 787000 рублей.

Из данной суммы необходимо вычесть налог на прибыль в размере 20% и в сумме 157,4 тыс. руб. Таким образом, чистый денежный поток от повышения эффективности использования кинозала составит 787,0 - 157,4 = 629,6 тыс. рублей в месяц.

С учетом проведения всех организационных мероприятий внедрение данного проекта целесообразно осуществить с 01 июля 2016 года.

Список литературы

1. Ендовицкий, Д.А., Пожидаева, Т.А. Комплексный анализ финансового состояния образовательной организации [электронный ресурс]. - URL: http://1fin.ru/?id=832 (дата обращения 25 мая 2016 г.).

2. Ефимова, О. В. Финансовый анализ: учебник / О. В. Ефимова - М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2014. - 335 с

3. Ефимова, О.В., Мельник, М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие: учебное пособие. / О.В, Ефимова, М.В. Мельник. / М.: Омега-Л, 2013. -- 392 с.

4. Почекаева, О.В. К вопросу совершенствования информационной базы анализа доходов и расходов организаций внутреннего водного транспорта для целей управления // О.В. Почекаева / Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2012. - № 8 (44). - с.30.

5. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г.В. Савицкая - М.: Новое издание, 2014. - 374 с.

6. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа.-5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.:ИНФРА - М, 2013. - 430 с.

Размещено на Allbest.ru