Бюджетно-налоговое планирование на основе оценки налогового потенциала (на примере Республики Бурятия)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюджетно-налоговое планирование на основе оценки налогового потенциала (на примере Республики Бурятия)

Ангархаева В. В. аспирант кафедры налогов

и налогообложения Восточно-Сибирского

государственного университета технологий

и управления (г. Улан-Удэ)

Аннотация

бюджетный планирование налоговый прогнозирование

В статье показана необходимость бюджетного планирования с помощью оценки налогового потенциала. Дана характеристика методических подходов для расчета налогового прогнозирования. В настоящей работе применены некоторые методы расчета на практике и дана их оценка с учетом предложений

Ключевые слова: бюджетно-налоговое планирование, государственный бюджет, прогнозирование, планирование, налоговый потенциал

Основная часть

В современных условиях стабильность экономики страны и ее финансового благополучия во многом зависит от бюджетно-налоговой политики государства. К числу наиболее значимых форм государственного регулирования следует отнести бюджетно-налоговое регулирование, где конечной целью является создание условий для роста налоговых поступлений в бюджет страны.

Бюджетно-налоговое планирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществляет регулирование экономических процессов с помощью налоговых инструментов. Регулирование налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов и т.д. влияют на процессы инвестирования, структурные сдвиги в экономике.

По мнению Г.П. Журавлевой бюджет государства является мощным рычагом государственного регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, а также осуществления антикризисных мероприятий. Бюджет современного государства представляет собой сложный, многоплановый документ, отражающий все многообразие его функций, иными словами государственный бюджет -- это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия, т.е. доходов [1].

Таким образом, основой бюджетно-налогового планирования является прогнозирование на определенный момент времени экономически обоснованных и максимально возможных налоговых доходов.

В общем смысле под прогнозом понимается научно обоснованное описание возможных состояний объектов в будущем, а также альтернативных путей и сроков достижения этого состояния. Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием -- предвидением, предсказанием [2].

С точки зрения С.В. Барулина, Е.А. Ермаковой и В.В. Степаненко методом государственного налогового планирования служит оценка соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и определение на этой основе объемов и структуры поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде [3].

На сегодняшний день, оценке налогового потенциала посвящено множество научных публикаций и в то же время нет единых подходов как к его расчету, так и к толкованию данного понятия, поскольку проведенное исследование показало огромный разброс точек зрения.

В общепринятом понимании «налоговый потенциал» -- это предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам и предназначенных для зачисления в бюджетную систему [4].

Рассмотрим методики расчета налогового потенциала, как одного из методов бюджетного планирования.

С.И. Ислямутдинов выделяет три группы методов оценки налогового потенциала:

1. Аддитивные методы. С помощью данных методов налоговый потенциал, возможно, рассчитать в следующих формализованных видах:

а) НП = НД + Р, где НП -- налоговый потенциал, НД -- налоговые доходы, Р -- резервы увеличения налоговых поступлений;

б) НП = k * НД, где k -- корректировочный коэффициент;

в) Репрезентативная налоговая система. Ключевым моментом данного способа расчета является концепция о величине налоговых поступлений, которую собрал регион, если бы прилагался средний по стране уровень фискальных усилий [5]. Для оценки налогового потенциала предполагается формула:

где Нi -- начисления по i-му налогу в регионе;

Пij -- поступления i-го налога в j-ом регионе;

Нij -- начисление i-го налога в j-ом регионе.

Указанную формулу, можно, преобразовать, т.е. в целом налоговый потенциал будет равняться сумме налогового потенциала по основным видам налогов:

где Ксобi -- коэффициент собираемости i-го налога, где данный коэффициент определяется

Пi -- фактические поступления i-го налога в текущем периоде;

Нi -- сумма начислений i-го налога в текущем периоде.

Это формула будет применима на практике в целях прогнозирования налоговых поступлений, налогового потенциала в узком смысле как экономического показателя, т.е. максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства [6].

Итак, по преобразованной формуле рассчитаем налоговый потенциал на примере Республики Бурятия. В табл.1 приведена динамика начисленных и поступивших сумм налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации Республики Бурятия за 2008-2011 гг. в разрезе основных налогов.

Из данной таблицы видно, что доля перечисленных налогов составляют более 99% от общей суммы начисленных и поступивших налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации (КБ РФ).

В табл.2 просчитан коэффициент собираемости в разрезе каждого налога по вышеуказанной формуле:

Таблица 1

Динамика налоговых платежей в КБ РФ по основным налогам за 2008-2011 годы

Таблица 2

Коэффициент собираемости за 2008-2011 гг.

Таблица 3

Сравнительный анализ налогового потенциала с фактическим поступлением

Далее в табл.3 рассчитан налоговый потенциал для каждого налога и проведен его сравнительный анализ с фактическим поступлением:

В результате проведенного анализа видно, что отклонение фактического поступления от прогноза налогового потенциала за 2009 г. составило 99,3%, 2010 г. -- 98,7%, давшее минимальное отклонение 0,7% и 1,3% соответственно. В то же время, результат отклонения за 2011 г. наихудший -- фактические поступления на 23,9% больше от прогноза налогового потенциала. Основная причина связана с тем, что по сравнению с 2010 г. в 2011 г. начисления и поступления по налогу на прибыль организаций возросли более чем в 1,7 раза.

2. Регрессионный анализ. Метод регрессионного анализа позволяет количественно описать зависимость между исследуемой переменной и одной или несколькими независимыми переменными. Основная расчетная формула будет выглядеть следующим образом:

НП = а0 + а1х1 + а2х2 +...+ anxn + е

а0 -- свободный член;

а1, а2,...an -- коэффициенты уравнении регрессии;

х1, х2,...xn -- факторы характеризующие налоговую базу;

е -- стохастическая составляющая, которая интегрирует влияние неучтенных факторов.

Преимуществом данного метода является возможность осуществлять прогнозные расчеты на краткосрочном и среднесрочном временном интервале.

3. Структурный метод определения НП региона, разработанный Министерством финансов РФ в рамках создания системы распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.

И.В. Горский выделяет 3 способа расчета налогового потенциала [7].

1. Метод прямого счета представлен следующей формулой:

НПР -- налоговый потенциал региона;

n -- количество налогов;

НБ -- налоговая база налога;

t -- ставка (предельная ставка) i-налога в процентах.

При проведении расчета используются фактические, а не предельные ставки налогов.

2. Упрощенный метод. Его суть состоит в использовании данных статистического налогового отчета по форме № 5-НБН. Итак, по 10 налогам, для которых отчет № 5-НБН дает точную налоговую базу, составляют 90% всех налоговых доходов региона. Следовательно, можно сделать дооценку потенциала следующим методом: все налоговые поступления региона принимаем за 100 усл. ед.; налоговый потенциал по 10 налогам формы № 5-НБН примем за 98 единиц, тогда общий налоговый потенциал будет равен:

НП = 100 * 98/90 = 109 усл. ед.

Хотелось бы отметить, что в настоящее время статистиче-ский налоговый отчет по форме № 5-НБН не формируется уже более 8 лет. Сегодня необходимо ориентироваться на стати-стические налоговые отчеты с индексом пять о налогооблагаемой базе в разрезе налогов, удельный вес которых наиболее весом. Так, например, статотчет по форме № 5-П -- отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций.

3. Фактический метод.

НП = Ф + З +Л

Ф -- фактические поступления налогов;

З -- прирост задолженности за отчетный период;

Л -- сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.

Недостатком данного метода является то, что он хорошо применим только по тем периодам, по которым уже фактически сложились данные за прошлые периоды, т.е. известны поступления, прирост задолженности и льготы. Для оценки налогового потенциала на будущие периоды по указанному методу возможно с применением аналитического показателя за несколько лет такого, как среднего абсолютного прироста, который характеризует обобщающую скорость изменения исследуемого показателя во времени. Таким образом, данный метод расчета на будущие периоды может быть представлен в следующем виде:

где Фn, Фэ -- конечный (n) и начальный (1) уровни ряда динамики фактических поступлений;

Зn, Зэ -- конечный и начальный ряд динамики прироста задолженности;

Лn, Лэ -- конечный и начальный ряд динамики налоговых льгот.

Однако, при таком подходе прогнозного расчета налогового потенциала, будущие периоды необходимо рассчитывать при сопоставимых условиях, поскольку динамика развития близка к линейному и не будет учитывать изменения в бюджетном и налоговом законодательствах, но как один из вариантов просчета возможно его применение на практике.

Проведенный анализ подходов оценки налогового потенциала позволил синтезировать некоторые методики расчета в формализованных видах и в практической работе. Также исследование методик прогноза налогового потенциала показало большое их разнообразие, где необходимо комбинированное, преобразованное применение и использование других методов. Изучение налогового потенциала как метода бюджетно-налогового планирования необходимо, поскольку от его состояния зависит финансовое благополучие страны и экономики в целом.

Литература

1. Журавлева Г.П. Экономика. М.: Юристь, 2001. 574 с.

2. Дуброва Т.А. Прогнозирование социально-экономических процессов. М.: Маркет ДС, 2007. 192 с.

3. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. М.: Омега-Л, 2008. 269 с.

4. Слепнева Л.Р., Дондоков З.Б-Д., Хантаева Н.Л. Сравнительная характеристика методических подходов к оценке налогового потенциала: Матер. межрегион. науч.-практ. конф. Улан-Удэ: Изд. ВСГУТУ, 2011.

5. Ислямутдинов С.И. Налоговый потенциал территории: методологические аспекты формирования и использования. Самара. 2007.

6. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. №7.

7. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2002. №6.

Размещено на Allbest.ru