Непряма податкова підтримка агробізнесу в Україні в умовах євроінтеграції
Сучасний порядок застосування спеціальних податкових режимів непрямого оподаткування аграрних товаровиробників. Шляхи вдосконалення сучасної непрямої податкової підтримки шляхом відновлення в повному форматі режиму акумуляції ПДВ агропідприємствами.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 06.06.2018 |
| Размер файла | 327,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
НЕПРЯМА ПОДАТКОВА ПІДТРИМКА АГРОБІЗНЕСУ В УКРАЇНІ В УМОВАХ ЄВРОІНТЕГРАЦІЇ
Боровик П.М.
кандидат економічних наук, доцент, доцент кафедри фінансів і кредиту Уманського національного університету садівництва
Сліпченко В.В.
начальник Уманської ОДПІ ГУ ДФС України в Черкаській області
Броварна С.М.
Студентка Уманського національного університету садівництва
У статті досліджено проблеми сучасного порядку застосування спеціальних податкових режимів непрямого оподаткування аграрних товаровиробників. За результатами аналізу авторами запропоновано шляхи вдосконалення сучасної непрямої податкової підтримки вітчизняних сільськогосподарських формувань шляхом відновлення в повному форматі режиму акумуляції ПДВ агропідприємствами. Крім того, авторами пропонується поновити використання режимів виплати дотацій виробникам м'ясо-молочної продукції та застосування нульової ставки ПДВ стосовно операцій з реалізації зазначеної продукції переробним підприємствам.
Ключові слова: податкове регулювання, податок на додану вартість, спеціальні податкові режими для агробізнесу, режим акумуляції ПДВ, режим виплати дотацій, застосування нульової ставки ПДВ щодо операцій із реалізації тваринницької продукції переробним підприємствам.
податковий режим аграрний товаровиробник
В статье исследованы проблемы современного порядка применения специальных налоговых режимов косвенного налогообложения аграрных товаропроизводителей. Предложены пути совершенствования современной косвенной налоговой поддержки отечественных сельскохозяйственных формирований путем восстановления в полном формате режима аккумуляции НДС сельхозпредприятиями. Кроме этого, авторами предлагается вновь использование режимов выплаты дотаций производителям мясомолочной продукции и применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации указанной продукции перерабатывающим предприятиям.
Ключевые слова: налоговое регулирование, налог на добавленную стоимость, специальные налоговые режимы для сельхозбизнеса, режим аккумуляции НДС, режим выплаты дотаций, применение нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации животноводческой продукции перерабатывающим предприятиям.
In the article there were investigated problems of modern order of using special tax regimes of indirect taxation of agrarian commodity producers. Оffered methods of improvement of modern indirect tax support of national agricultural formations with total renewing the regime of accumulation of VAT by agro enterprises. Besides, authors proposed tore new the order of using regimes of pay in grants to workers of milk and meat production and using zero-rated VAT towards operations with realizing mentioned production by rerolling enterprises.
Keywords: tax regulation, value-added tax, special tax regimes for agribusiness, regime of accumulation of VAT, regime of pay in grants, use of zero-rated VAT towards operations with realizing mentioned production by rerolling enterprises.
Постановка проблеми. Тривалий час податок на додану вартість для аграрного бізнесу був, насамперед не інструментом перерозподілу їх доходів на користь держави, а засобом державної підтримки суб'єктів сільськогосподарського виробництва. При цьому після внесення низки змін до Податкового кодексу України стиму- лювальні властивості аналізованої податкової форми у сфері агропромислового виробництва суттєво послабились.
Отже, дослідження проблем оновленого порядку непрямого оподаткування суб'єктів агросфери та розроблення напрямів їх врегулювання є важливим завданням для вітчизняних науковців.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблемним аспектам функціонування механізмів непрямого оподаткування сільськогосподарських товаровиробників та шляхам їх вдосконалення присвячені праці багатьох вітчизняних учених, серед яких на особливу увагу заслуговують публікації В. Андрущенка, О. Василика, В. Вишневського, М. Дем'яненка, Д. Деми, О. Кириленко, А. Крисоватого, П. Лайка, І. Луніної, А. Поддерьогіна, О. Прокопчук, А. Соколовської, В. Синчака, Л. Тулуша, В. Федосова.
Виділення не вирішених раніше частин загальної проблеми. Не дивлячись на значну кількість публікацій за зазначеною тематикою, проблеми пільгового режиму непрямого оподаткування агробізнесу в Україні залишаються не лише до кінця не вирішеними, а й із внесенням значної кількості змін до Податкового кодексу України, вельми загострились, а тому потребують швидкого та ефективного врегулювання.
Метою статті є визначення проблем функціонування сучасних спецрежимів непрямого оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в Україні та обґрунтування шляхів їх вирішення. Для виконання поставленого завдання в ході його проведення використано економіко-статистичні методи дослідження, зокрема, монографічний, табличний та графічний методи.
Виклад основного матеріалу дослідження. Податок на додану вартість для суб'єктів агро- сфери забезпечував надходження вкрай незначної частини доходів консолідованого бюджету України. Саме це демонструє динаміка мобілізації цього податку до зведеного бюджету України наведена в табл. 1.
Таблиця 1 Динаміка сплати ПДВ суб'єктами агробізнесу та його частки в податкових надходженнях зведеного бюджету в Україні
|
Показники |
Роки |
||||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
||
|
Мобілізовано ПДВ, млн грн |
98,2 |
91,4 |
87,3 |
44,1 |
40,7 |
40,1 |
|
|
Питома вага ПДВ у податкових надходженнях зведеного бюджету, % |
0,04 |
0,03 |
0,02 |
0,01 |
0,01 |
0,01 |
Джерело: побудовано авторами на основі [3; 5]
Показники, наведені в табл. 1, вказують на тенденцію до щорічного зменшення питомої ваги мобілізованих сум податку на додану вартість в структурі доходів зведеного бюджету України. Саме це, враховуючи позицію Уряду щодо необхідності відміни преференцій для агробізнесу, стало причиною тривалих політичних дискусій щодо припинення ПДВ-підтримки аграріїв, або ж її реформування. Як результат -- у 2016 р. механізм справляння ПДВ для агробізнесу було кардинально реформовано.
У цьому контексті варто відзначити, що донедавна спецрежим справляння ПДВ для аграріїв включав три його складові: режим акумуляції сум ПДВ та їх використання на розвитокаграрного виробництва, режим виплати дотацій переробними підприємствами за здане молоко та м'ясо в живій вазі та режим застосування нульової ставки ПДВ у продажі переробникам молока та м'яса живою вагою [14, с. 87].
Нині ж вітчизняні аграрії позбавлені як дотацій на виробництво м'ясо-молочної продукції, що дозволяли їм дещо підвищити розміри доходів від продажу зазначеної продукції, так і нульової ставки ПДВ при продажу цієї аграрної сировини м'ясопереробним та молокопереробним підприємствам [1--4; 6, с. 16; 7--12; 13, с. 31].
Крім того, відповідно до нової редакції Податкового кодексу України [9] та Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24 грудня 2015 р. № 909-УШ [10] аграрні товаровиробники, що залишились суб'єктами спецрежиму справляння ПДВ, отримали в своє розпорядження меншу, ніж в минулих роках частку податку на додану вартість за результатами операцій з реалізації власної продукції та продуктів її переробки (див. рис. 1).
Рис. 1. Основні особливості сучасного спеціального режиму непрямого оподаткування суб'єктів аграрного бізнесу в Україні
Джерело: побудовано авторами на основі [9; 10]
Як бачимо, в 2016 р. розмір непрямої податкової підтримки агрови- робництва значно зменшено (на 20% за результатами операцій з реалізації тваринницької продукції, наполовину з реалізації овочів та фруктів та на 85% з реалізації решти рослинницької продукції). При цьому, враховуючи, що завдяки підвищенню ставок єдиного податку для суб'єктів IV групи, якими є більшість аграрних товаровиробників -- суб'єктів спецрежиму справляння ПДВ, обсяги прямої податкової підтримки аграріїв теж суттєво знизились, цілком закономірним є питання доцільності таких нововведень в Україні напередодні її вступу до Євросоюзу.
Необхідно відмітити що навіть в період до 2013--2014 рр., тобто до реформування механізмів спеціальних податкових режимів для аграріїв, величина сукупної державної підтримки агробізнесу в Україні в розрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь була в 15--25 разів нижчою, порівняно з її розміром в окремих країнах -- членах ЄС (див. рис. 2).
Рис. 2. Розміри державної підтримки аграрних товаровиробників в окремих країнах Євросоюзу та в Україні в 2014 р., євро/га
Джерело: побудовано авторами на основі [2]
При цьому зазначимо, що в країнах Євросоюзу взагалі не застосовують податкову підтримку агробізнесу. З іншого боку, сільськогосподарські товаровиробники отримують з бюджету ЄС прямі бюджетні дотації, розміри яких є вельми значними, порівняно з Україною [1; 2; 3, с. 26; 4; 6, с. 16; 15, с. 32-35].
Крім того, на відміну від України, у США вартість кредитів для сільськогосподарських товаровиробників не перевищує 2% річних, в країнах ЄС -- 5-7%, а в більшості інших країн світу діють державні програми компенсації відсотків за використання аграріями кредитних ресурсів [2; 15, с. 32-35].
Повертаючись до вітчизняних реалій, необхідно відмітити, що в результаті реформування механізмів справляння податків для сільського господарства, вітчизняні суб'єкти агробізнесу залишились практично без державної підтримки (оскільки на прямі бюджетні дотації коштів у державній казні бракує, а розміри податкової підтримки Уряд мінімізував з перспективою її повного припинення). Унаслідок цього держава ставить вітчизняних аграріїв в невигідні умови господарювання, порівняно з європейськими фермерами та суб'єктами аграрного бізнесу інших країн, що, безперечно, приведе в Україні до продовольчої кризи та засилля на вітчизняному ринку іноземної (з США, Канади, Австралії, країн, членів ЄС та Китаю) сільськогосподарської продукції.
Крім того, реформування пільгового режиму непрямого оподаткування суб'єктів сільськогосподарського виробництва приведе в Україні до продовольчої кризи. Тому автори цієї публікації однозначно підтримують позицію багатьох політиків та науковців стосовно того, що в нашій країні й надалі повинні функціонувати спеціальні режими непрямого оподаткування аграрних товаровиробників [2; 4; 6; 11--14].
На нашу думку, актуальним для вітчизняної агросфери є не лише відновлення режиму акумуляції ПДВ у тому його форматі, що забезпечував використання аграріями з метою розвитку сільськогосподарської галузі 100% ПДВ від реалізації продукції власного виробництва,а й повернення до подання ними двох спеціальних декларацій з податку на додану вартість і використання сум перерахованого на спец- рахунки податку окремо на розвиток тваринницької і рослинницької галузей. Крім того, з метою забезпечення достатньої для подальшого розвитку прибутковості аграрного бізнесу необхідністю є відновлення також режимів виплати дотацій виробникам м'ясо-молочної продукції та застосування нульової ставки ПДВ стосовно операцій з реалізації зазначеної продукції переробним підприємствам. Саме комплекс перелічених заходів не лише забезпечить вищий рівень державної підтримки агропідприємств через спеціальні режими справляння ПДВ, а й створить ефективні фіскальні стимули для відродження вітчизняного тваринництва.
Висновки. У ході дослідження встановлено, що останні зміни до пільгового режиму непрямого оподаткування суб'єктів сільськогосподарського виробництва негативно впливають на господарювання порівняно з аграрними товаровиробниками інших країн світу, чого допускати в переддень вступу України до Євросоюзу ні в якому разі не можна. Зважаючи на пріоритетність сільськогосподарської галузі для вітчизняної економіки, доцільним для України є повернення до подання агропідприємствами двох спеціальних декларацій з податку на додану вартість і використання 100% сум перерахованого на спецрахунки податку окремо на розвиток тваринницької і рослинницької галузей. Крім того, як показали результати дослідження, для сільськогосподарської галузі необхідним є відновлення також режимів виплати дотацій виробникам м'ясо-молочної продукції та застосування нульової ставки ПДВ стосовно операцій з реалізації зазначеної продукції переробним підприємствам.
БІБЛІОГРАФІЧНИИ СПИСОК:
Аграрій: жити чи не жити?.. Ось у чому питання... [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://agrarnagazeta.com. ua/agrariy_zhiti_ chi_ne_zhiti.html.
2. Битва за ПДВ: Чому з 2016 року агросектор залишиться без державної підтримки? [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://agravery.com/uk/posts/show/bitva-za-pdv-comu- z-2016-roku-agrosektor-zalisitsa-bez-derzavnoi-pidtrimki.
3. Боровик П. Спеціальні податкові режими для аграрного бізнесу: сучасні проблеми та перспективи подальшого застосування / П. Боровик, О. Непочатенко, В. Сліпченко // Бухгалтерський облік і аудит: науково-практичний журнал - 2016. - № 2 - С. 24-29.
4. Дотаціям на молоко - бути! [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://agro-business.com.ua/makroekonomika/451- dotatsiiam-na-moloko-buty.html.
5. Про виконання Плану роботи Державної фіскальної служби України за 2015 рік: звіт [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/06_05_16.html.
6. Лупенко Ю. Оподаткування сільського господарства в умовах трансформації спеціальних податкових режимів / Ю. Лупенко, Л. Тулуш // Економіка АПК. - 2016. - № 1. - С. 5-17.
7. Налоги в Украине на 2016 год (инфографика с пояснениями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: ІіПр://^^е. pp.ua.
8. Непочатенко О. ПДВ-підтримка агробізнесу в Україні / О. Непочатенко, П. Боровик, П. Бечко // Економіка. Управління. Інновації. - 2015. - № 2. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/ irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?I21DBN = LINK&P21DBN = UJ RN&Z21ID = &S21REF = 10&S21CNR=20&S21 STN = 1 &S 21FMT=ASP_meta&C21COM=S&2_S21P03=FILA=&2_ S21STR=eui_2015_2_14.
9. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755^1. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/2755-17.
10. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році: Закон України від 24 грудня 2015 р. № 909-VIN. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/ show/909-19.
11. Прокопчук О. Тенденції та перспективи розвитку непрямого оподаткування в Україні / О. Прокопчук, Ю. Улянич // Сучасні питання економіки і права. - 2014. - Вип. 1. - С. 92-96.
12. П'ять причин залишити аграріям спецрежим ПДВ [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://kurkul.com/blog/95- pyat-prichin-zalishiti-agrariyam-spetsrejim-pdv.
13. Тулуш Л. Податкова реформа у сільському господарстві: ризики та перспективи / Л. Тулуш // Збірник наукових праць Уманського національного університету садівництва - 2016. - Вип. 88. - Ч. 2: «Економічні науки». - С. 20-33.
14. Тулуш Л. Проблеми функціонування ПДВ в економіці держави / Л. Тулуш, О. Прокопчук // Економіка АПК. - 2008. - № 12. - С. 84-89.
15. Wolff G. Foreign direct investment in the enlarged EU: do taxes matter and to that extent? / G. Wolff. - Frankfurt-on- Main, 2006. - 47 p.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Основні функції податків. Податкова система та принципи її побудови. Система оподаткування. Система податкових органів та їх функції. Форми оподаткування у практиці регулювання економіки. Шляхи вдосконалення податкової політики в Україні.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 06.09.2007Сутність, структура та принципи побудови податкової системи. Аналіз діючої практики та проблематика ефективного її функціонування в Україні. Загальнодержавні та місцеві податки і збори. Перспективи розбудови та шляхи вдосконалення податкових відносин.
курсовая работа [85,7 K], добавлен 31.10.2013Детермінанти податкової політики в Україні. Стан податкової політики в сфері оподаткування доходів фізичних осіб в Україні. Застосування зарубіжних моделей податкової політики для умов України. Охорона праці в органах ДПС.
дипломная работа [179,7 K], добавлен 06.11.2004Аналіз системи оподаткування в Україні, її становлення і розвитку. Теоретичні основи виникнення та розвитку непрямого оподаткування. Особливості формування моделей розрахунку ставки непрямих податків. Шляхи удосконалення системи непрямого оподаткування.
курсовая работа [61,0 K], добавлен 06.09.2009Основні засади формування та аналіз податкової політики в Україні. Передумови виникнення та розвитку податків. Планування податкових надходжень. Вплив податкової політики на рівень податкового навантаження. Шляхи реформування податкової політики держави.
курсовая работа [378,3 K], добавлен 15.02.2013Податкова система України. Сутність, переваги та недоліки непрямого оподаткування в умовах ринкової економіки. Аналіз та механізми справляння непрямих податків в Україні. Економетричний аналіз впливу непрямих податків на формування державного бюджета.
дипломная работа [3,0 M], добавлен 07.07.2010Формування податкових систем країн Європи в різних умовах, різноманітність і розрив між ставками прибуткового податку з громадян. Створення єдиного всеохоплюючого Закону - Податкового кодексу. Виправлення недоліків діючої системи оподаткування в Україні.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 28.04.2011Генезис податків як обов'язкового елементу економічної системи держави. Етапи формування податкової системи в країнах світу та в Україні. Нормативно-правові акти, якими регулюється діюча податкова система України. Шляхи удосконалення податкової роботи.
реферат [1,4 M], добавлен 03.12.2014Основні результати та тенденції розвитку оподаткування сільгоспвиробників-юридичних осіб в Україні. Особливості діяльності районної податкової інспекції. Податкові відносини як інструмент впливу на фінансово-господарську діяльність сільгоспвиробника.
дипломная работа [3,6 M], добавлен 07.07.2010Нормативно-правові засади застосування спеціальних податкових режимів: новації сучасного Податкового кодексу. Особливий порядок визначення елементів податку і збору. Звільнення від сплати окремих податкових платежів. Ухилення від сплати податків.
контрольная работа [38,8 K], добавлен 06.03.2014Порівняльний аналіз різних редакцій Закону України "Про систему оподаткування" та Проекту "Податкового кодексу". Основні принципи побудови, складові та недоліки сучасної податкової системи України. Шляхи реформування української податкової системи.
реферат [45,5 K], добавлен 17.08.2011Державне регулювання економіки та межі державного втручання. Принципи функціонування податкової системи ринкового типу. Стан податкової політики в сфері оподаткування доходів фізичних осіб в Україні. Зарубіжні моделі податкової політики.
дипломная работа [184,5 K], добавлен 06.11.2004Сутність фінансової підтримки санації підприємств в Україні. Можливі джерела державної підтримки санації. Непрямі методи державної підтримки санації підприємств. Шляхи вдосконалення законодавчої бази щодо державної підтримки санації підприємств в Україні.
реферат [25,4 K], добавлен 18.10.2007Податки – усі обов’язкові платежі держави для забезпечення фінансування її видатків. Структура і функції податкових надходжень в Україні. Елементи системи оподаткування та принципи побудови податкової системи. Регулювання економіки за допомогою податків.
контрольная работа [114,4 K], добавлен 17.11.2010Аналіз еволюції теорії податків. Класична теорія податкових відносин. Роль кейнсіанської школи в теорії податків. Поняття теорії монетаризму. Особливості сучасних податкових теорій. Синтез податкових теорій в сучасній системі оподаткування України.
курсовая работа [166,8 K], добавлен 06.07.2011Дослідження та висвітлення можливих напрямків вдосконалення існуючої спрощеної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва. Застосування методів податкової оптимізації на підприємствах задля підвищення ефективності економіки сучасної України.
статья [20,9 K], добавлен 06.12.2013Умови виникнення права податкової застави. Підстави для звільнення активів підприємства з-під податкової застави. Характеристика об’єктів податкової застави, особливості звільнення від неї, її роль в забезпеченні виконання податкових зобов’язань.
доклад [15,3 K], добавлен 12.12.2010Поняття, види та економічні функції податків, їх ставки. Основні принципи побудови, особливості та значення податкової системи України. Сутність державної податкової політики, важливі умови її ефективного функціонування. Головні принципи оподаткування.
контрольная работа [1,4 M], добавлен 08.05.2009Сутність податкової політики держави. Критерії ефективності податкової політики. Основні принципи формування податкової політики. Питання планування податкових надходжень. Податкова політика України. Проведення ринкових реформ. Бюджетні відносини.
реферат [35,4 K], добавлен 18.05.2004Дослідження історичного аспекту розвитку сучасної податкової політики. Характеристика економічної сутності та основних функцій податків, характеру впливу на соціально-економічну сферу. Порівняння податкових систем України та країн Європейського Союзу.
реферат [36,9 K], добавлен 24.12.2012
