Разработка системы косвенных показателей для исчисления налогового обязательства по налогу на прибыль

Обеспечение полноты и своевременности поступления в бюджет налога на прибыль зависит от уровня его администрирования. Большое значение в этом имеет уровень и качество проведения налоговых проверок. В данном случае, для дальнейшего улучшения качества контрольной работы, предлагается использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогового обязательства по налогу на прибыль. Данные полученные в результате проведенных операций позволяют судить об объемах занижения налогооблагаемой базы.

Ключевые слова: косвенные показатели, налог на прибыль, налоговые обязательства.

налог прибыль бюджет косвенный

Сотрудники налоговой инспекции, не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Целью применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий является расчет налогооблагаемого дохода предприятия. Для определения косвенными методами базы обложения налогом на прибыль предприятий из рассчитанного валового дохода подлежат исключению суммы валовых расходов плательщика налога и суммы амортизационных отчислений, подтвержденных документально и связанных с таким валовым доходом.

Для расчета косвенных показателей деятельности предприятий предлагается пользоваться системой косвенных показателей, которая включает методы экономического анализа и анализа информации о доходах и расходах налогоплательщика. Применение системы косвенных показателей целесообразно при не предоставлении предприятием требуемых документов, неведении налогового учета или отсутствии первичных документов.

Метод экономического анализа базируется на взаимосвязи и взаимозависимости различных экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность налогоплательщика, и применяется для оценки элементов налоговой базы. Основой оценки элементов налоговой базы является установление фактического объема изготовления продукции и понесенных при этом расходов налогоплательщиком за определенный проверяемый период. Это предполагает, что налоговый инспектор должен подробно ознакомиться с производственным процессом и определить основные затратные элементы производства, по фактическому использованию которых можно определить ориентировочные объемы выпуска продукции.

Наибольшее внимание следует уделять именно тем затратным элементам, которые можно отслеживать без помощи предприятия (из сторонних источников) или точно сверить со сторонними субъектами (объемы использованной электрической и тепловой энергии, природного газа, воды, элементы контроля соответствия товара (упаковочные материалы и т.п.), сырье, которое может быть закуплено только у узкого круга поставщиков, в том числе монопольное производство и т.п.

Так, налоговые обязательства ОАО «Брянскоблгаз», при непредставлении налоговой отчетности, можно рассчитать косвенными методами, используя информацию, полученную из внешних источников.

Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль методом экономического анализа предлагается осуществлять в следующем порядке:

1) при непредоставлении отчетности за год используется информация, полученная из Областного управления статистики, Брянскоблэнерго (энергоснабжающей компании), Газпромбанка (уполномоченного банка). В результате проведенного анализа полученной информации с учетом взаимосвязанных показателей осуществляется расчет отчетных данных предприятия (данные приведены без НДС) и определяются:

- объем реализованной продукции (информация из Госкомстата) - 2987 тонн;

- доход (выручка) от реализации продукции (форма №2 - «Отчет о прибылях и убытках» за предыдущий год)- 7300 тыс. рублей (при условии, если указанная сумма получена в результате операций, облагаемых НДС по ставке 18%)

- стоимость 1 кВт электроэнергии (информация энергоснабжающей компании) - 1 рубль.

- количество киловатт электроэнергии, израсходованной за год на предприятии (информация Госкомстат) - 342 тыс. кВт

- сумма денежных средств, уплаченная за электроэнергию - 342 тыс. руб.

- количество электроэнергии, необходимой для доставки 1 тонны продукции - 112 кВт/1 т

- стоимость одной тонны продукции - 17,7 тыс. рублей;

2) на основании вышеуказанного определяем:

- количество киловатт электроэнергии, которую предприятие должно было израсходовать на доставку 2987 тонн продукции согласно установленным нормам расходов электроэнергии: 2987 т 112 кВт/1 т = 334,5 тыс. кВт;

- стоимость электроэнергии, которую предприятие должно было израсходовать на доставку 2987 тонн продукции согласно установленным нормам расходов электроэнергии: 334,5 тыс. кВт 1 рублей = 334,5 тыс. рублей;

- стоимость электроэнергии, израсходованной предприятием сверх нормативов: 342 тыс. рублей - 334,5 тыс. рублей = 7500 рублей;

- расчетный выход продукции (на основании данных об использовании сверхнормативной электроэнергии): 7500 кВт : 510 кВт/1 т = 14,7 тонны продукции.

3) таким образом, расчетный объем валового дохода, не задекларированного предприятием, составит:

а) по статистическим данным, информации от банковских учреждений и других источников - 7300 тыс. рублей;

б) установленный при применении косвенного метода экономического анализа:

14,7 т 17,7 тыс. рублей (стоимость 1 тонны природного газа) = 260 тыс. рублей.

Всего не задекларировано валового дохода:

7300 тыс. рублей + 260 тыс. рублей = 7560 тыс. рублей;

4) определяем сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль, не задекларированных предприятием:

7560 тыс. рублей 0,2 = 1512 тыс. рублей.

По различным затратным элементам объем производства будет отличаться, поэтому логичнее брать минимальный. На этом этапе уже можно будет исчислить вероятные сокрытые (не отраженные в документах предприятия) закупки материальных затратных элементов, если они не были установлены ранее в ходе встречных проверок, оперативно-розыскных мероприятий и других следственных действий.

Объем производства товаров (работ, услуг) рекомендуется определять используя нижеприведенные приемы исходя из количества использованного сырья, материалов, электрической и тепловой энергии, воды, тары и отделочной продукции.

Счет за потребление электрической энергии за год ОАО «Брянскоблгаз» выставлен в сумме 342 тысячи рублей за потребленные 342 тысячи кВт (без НДС).

На доставку одной тонны природного газа потребляется 112 кВт. Стоимость реализации тонны природного газа составляет 17,7 тысяч рублей за единицу продукции (без НДС).

Таким образом, на оборудовании предприятия было доставлено 342 000 кВт 112 кВт = 3053,5 тонны природного газа.

Учитывая, что при доставке природного газа конечному потребителю товарных остатков на складах предприятия не может быть, весь доставленный газ следует считать реализованным, за что предприятие получило 3053,5 тонн 17,7 рублей = 54 млн. рублей (без НДС).

Предприятием предоставлено документальное подтверждение валовых расходов в сумме 45,6 млн. рублей (342 тыс. рублей за потребленную электроэнергию, 15 тыс. уплачено за банковское обслуживание, 45 млн. начислено за использованный природный газ и оплату труда).

Следовательно, налогооблагаемый валовой доход предприятия составляет: 54 млн. рублей - 45,6 млн. рублей = 8,4 млн. рублей.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий составляет: 0,2 8,4 млн. рублей = 1680 тыс. рублей.

Метод анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков базируется на оценке отличных от определенных в методе экономического анализа и методе расчета денежных поступлений элементов налоговой базы, которые могут определяться инспекциями ФНС.

В случае неведения налогового учета или отсутствия первичных документов особенности применения косвенных методов обусловлено тем, какие именно документы отсутствуют: или свидетельствующие о налоговом обязательстве, или подтверждающие валовые расходы и налоговый кредит. При этом рекомендуется осуществлять расчет налоговых обязательств путем анализа средств, поступивших на банковские счета, и других имеющихся документов, которые могут свидетельствовать о налоговом обязательстве.

Указанный метод также можно использовать в отношении ОАО «Брянскоблгаз», так как налогоплательщик вкладывает в банки большую часть своего дохода, полученного за наличные средства и рассчитываемого в безналичной форме.

Целью анализа банковских счетов налогоплательщика является получение информации о возможных незадекларированных доходах как на основании суммы и частоты взносов, так и на основании источников получения этих средств. Но следует отметить, что полную информацию о денежных поступлениях можно получить только с учетом информации об использовании средств, в том числе, как на банковских счетах, так и из других источников.

Основанием для расчета, в этом случае, являются данные по банковским счетам.

Налоговой инспекцией необходимо осуществить запросы в банковские учреждения, по которым имеются сведения об открытых счетах относительно движения средств и их остатка с указанием содержания операций [1].

При расчете инспекцией налогового обязательства должны быть исключены неналоговые поступления, например, суммы возмещения налога на добавленную стоимость, получение дивидендов, получение и возврат ошибочно зачисленных сумм, а из полученной суммы поступлений рассчитываются налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Элементы налоговой базы и источники их выявления можно определить путем сравнения деятельности плательщиков налога, которые занимаются соответствующей деятельностью.

Для определения объема налогооблагаемых операций необходимо определить признаки вида деятельности, которыми в отношении ОАО «Брянскоблгаз» являются:

- вид деятельности - оптово-розничная торговля газом, она является основным источником дохода;

- место проведения деятельности - Центральный федеральный округ;

- полная обеспеченность материалами, сырьем и заказами;

- реализация производится физическим и юридическим лицам по месту их нахождения;

- предприятие работает постоянно.

Исходя из этого можно сделать вывод, что сравнительный анализ должен проводится среди предприятий Центрального федерального округа, таких как ОАО «Орелоблгаз», ОАО «Курскоблгаз», ОАО «Смоленскоблгаз» и др.

Имея информацию о данных предприятиях следует сопоставить плановую калькуляцию на изготовление продукции (разработанную исходя из технологических мощностей оборудования, расходов рабочего времени, плановых расходов материалов на изготовление продукции) с фактической себестоимостью и объемами изготовленной продукции.

Система методики анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков предполагает использование тех форм работы, которые позволяют делать выводы о сокрытии доходов в той или иной мере, используя анализ причин и следствий явлений и связь между ними на основе всех возможных источников, которые в своем большинстве не связаны именно с финансово-хозяйственной деятельностью, однако несут в себе информацию об этой деятельности.

Для всех методов расчета косвенных показателей ОАО «Брянскоблгаз», источником информации определения базы налогообложения по налогу на прибыль могут быть данные, полученные в установленном законодательством порядке от органов государственной власти, в том числе таможенных органов, органов внутренних дел, банковских учреждений; отчетные документы плательщика налога; результаты предыдущих проверок, проверок-обследований производственных, складских, торговых и других помещений; сведения от третьих лиц, вступавших в отношения с таким плательщиком.

Может использоваться информация, полученная от третьих лиц, которые фактически непосредственно не имели финансовых отношений с проверяемым предприятием, но опосредованно, различными путями осуществления своей деятельности определяли базу доходов. Полученная информация может применяться как справочная информация при проведении инспекциями ФНС проверок, однако, в случае внесения соответствующих поправок в НК РФ данные анализа могут быть использованы для доначисления налога на прибыль [2].

При косвенных методах определения налоговых обязательств стоит применять комплексные подходы, поскольку злоупотребление одним налогом почти наверняка означает уклонение от обложения другими налогами. Метод анализа информации о доходах и расходах должен строиться на данных, полученных официальным путем от организаций. В начале проверки рекомендуется определить круг организаций в зависимости от вида осуществления финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия и перечень данных, которые целесообразно будет запросить. Для ускорения поступления информации необходимо четко определять, владеет ли данная организация необходимой информацией согласно положению о ее создании и другим нормативным документам, регулирующим ее деятельность; определить права и обязанности, основные функции и полномочия органа, в который направляется обращение.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Дедкова, Е.Г. Правовые аспекты разрешения экономических споров за рубежом Текст / Е.Г. Дедкова // Известия ОрелГТУ. - 2009. - №1/207 (556). - С. 21-25

2. Дрожжина, И.А. Перспективы развития форм и методов налогового администрирования на муниципальном уровне Текст / И.А. Дрожжина // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №5 (220). - С. 65-70

Безверхова Ирина Анатольевна

Госуниверситет - УНПК 302020, г. Орел, Наугорское ш., 40

Аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Тел.: (4862) 41-98-60

E-mail: orelbuin@yahoo.com

I.A. BEZVERHOVA

DEVELOPMENT OF THE SYSTEM OF INDIRECT INDICATORS FOR CALCULATION OF THE TAX OBLIGATION FOR THE PROFIT TAX

Ensuring completeness and timeliness of receipt in the budget of a profit tax depends on level of its administration. The great value in it has level and quality of carrying out tax checks. In this case, for further improvement of quality of examination, it is offered to use, widespread in the developed countries, so-called, indirect methods of calculation of the tax obligation for a profit tax. Data received as a result of the performed operations allow to judge volumes of understating of taxable base.

Keywords: indirect indicators, profit tax, tax obligations.

BIBLIOGRAPHY (TRANSLITERATED)

1. Dedkova, E.G. Pravovye aspekty razreshenija jekonomicheskih sporov za rubezhom [Tekst] / E.G. Dedkova // Izvestija OrelGTU. - 2009. - №1/207 (556). - S. 21-25

2. Drozhzhina, I.A. Perspektivy razvitija form i metodov nalogovogo administrirovanija na municipal'nom urovne [Tekst] / I.A. Drozhzhina // Jekonomicheskie i gumanitarnye nauki. - 2010. - №5 (220). - S. 65-70

Bezverhova Irina Anatol'evna

State University-ESPC

302020, Orel, Naugorskoe highway, 40

Postgraduate Department of «Accounting and taxation»

Numb.: (4862) 41-98-60

E-mail: orelbuin@yahoo.com

Размещено на Allbest.ru