Развитие методических подходов к мониторингу налогового потенциала российских предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

развитие методических подходов к мониторингу налогового потенциала российских предприятий

Аннотация

Статья посвящена проблемным вопросам налогового администрирования российских предприятий. Авторы обращаются к обоснованию методических подходов к мониторингу налогового потенциала российских предприятий. В статье рассматривается официальная методика, выявляются ее преимущества и ограничения, предлагаются авторские рекомендации по адаптации модели добавленной рентабельности для целей налогового администрирования.

Ключевые слова. Налоговый потенциал, налоговый потенциал предприятий, мониторинг налогового потенциала, налоговое администрирование, добавленная рентабельность.

налоговый администрирование показатель рентабельность

DEVELOPING METHODOLOGICAL APPROACHES TO MONITOR THE TAX POTENTIAL OF RUSSIAN COMPANIES

Abstract. The paper is devoted to thechallenging issues of the Russian companies' tax administration.The authors refer to the substantiation of methodological approaches to monitor the Russian companies' tax potential. In the paper, the official methodologyis discussed, its advantages and limitationsare identified,the author's recommendations on adaptationof the abnormal profitability model for tax administration purposes are suggested.

Key words.Tax potential, corporate tax potential, tax potential monitoring, tax administration, abnormal profitability.

С начала 2000-х гг. неизменным приоритетом налоговой политики Российской Федерации остается развитие системы налогового администрирования, одним из важнейших критериев эффективности которого выступает соотношение фактических показателей налоговых поступлений и налогового потенциала экономики. Содержание и способы оценки налогового потенциала на разных территориальных уровнях выступают предметом широких научных дискуссий [см. подробнее: 4]. Однако исследования налогового потенциала отраслей, организаций и населения весьма немногочисленны, что и определило направление данного исследования, цель которого заключалась в модернизации методических подходов к оценке налогового потенциала российских предприятий.

В целях исследования налоговый потенциал предлагается рассматривать как совокупность налоговых обязательств, обеспеченных финансовыми ресурсами, которые подлежат изъятию в порядке налогообложения без ущерба для развития экономической территории, отрасли, отдельных организаций и домохозяйств. Таким образом, налоговый потенциал может рассматриваться применительно к трем уровням экономики: на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях. В первом случае речь идет о налоговом потенциале национальной экономики. Во втором - налоговый потенциал касается отдельных регионов и отраслей. В третьем - организаций и домохозяйств. Очевидно, отдельные виды налогового потенциала взаимосвязаны. Однако данная взаимосвязь требует дальнейших исследований.

Логично предположить, что вопрос оценки налогового потенциала для разных уровней экономики решается неоднозначно, но общепринятых принципов решения данного вопроса не выработано, что, к примеру, четко прослеживается в немногочисленных исследованиях налогового потенциала предприятий. С одной стороны, налоговый потенциал предприятий предлагается оценивать на основе показателей стоимости капитала, которая трансформируется под влиянием совокупной налоговой нагрузки [3]. С другой стороны, анализ налоговой нагрузки для этих целей рекомендуется совмещать с анализом рентабельности [1]. В качестве альтернативы рассматривается оценка структуры операционных затрат [2], которая, безусловно, востребована в диагностике налоговых преступлений (правонарушений), тем не менее, едва ли позволяет измерить уровень налогового потенциала предприятий.

Ориентация на рентабельность в целях оценки налогового потенциала предприятий, на первый взгляд, также представляется не вполне продуктивной. Применительно к налогу на прибыль организаций данный подход выглядит оправданным, в то время как для большинства других налогов (налог на добавленную стоимость, на имущество организаций, на добычу полезных ископаемых, акцизов и т. д.) логичен поиск более уместных показателей. Вместе с тем, с нашей точки зрения, совокупный налоговый потенциал предприятий неизбежно зависит от рентабельности. Однако для целей налогового администрирования следует оперировать критерием достаточной рентабельности, уровень которой, в свою очередь, задан стоимостью обслуживания финансовой структуры предприятия.

Примечательно, что интерпретация налогового потенциала предприятий по отношению к достаточному уровню рентабельности прослеживается в Концепции выездных налоговых проверок, применяемой Федеральной налоговой службой России. Данная концепция, утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@, стала важным шагом в переходе от тотального налогового контроля к контролю, основанному на критериях риска. Концепция включает критерии оценки рисков, которые используются для выбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Если ранее подобная информация была закрытой, то теперь результаты мониторинга налогового потенциала публикуются, обеспечивая возможность предприятиям управлять налоговыми рисками. В частности, в течение последних десяти лет ежегодно актуализируются показатели налоговой нагрузки и рентабельности налогоплательщиков.

Методикой ФНС предусмотрено двенадцать базовых критериев оценки налогового потенциала, включая сравнение налоговой нагрузки и рентабельности налогоплательщика со среднеотраслевыми показателями. Таким образом, по умолчанию используется допущение о том, что уровень налогового потенциала предприятий зависит от уровня налогового потенциала отрасли. Другими словами, имея представление о налоговом потенциале отрасли, можно судить о налоговом потенциале налогоплательщика и, следовательно, применять данное суждение в целях налогового администрирования. Рентабельность оценивается по двум направлениям: рентабельность проданных товаров и продукции (работ, услуг) и рентабельность активов по пятнадцати видам (и двадцати подвидам) экономической деятельности. Первый показатель рассчитывается как отношение операционногофинансового результата к операционным расходам; второй - как отношение чистого финансового результата к учетной стоимости активов.

С нашей точки зрения, выбор данных показателей не вполне удачен, поскольку не позволяет оценить, насколько уровень рентабельности является достаточным для обслуживания финансовой структуры. В результате, суждение о достаточном уровне рентабельности для целей оценки налогового потенциала налогоплательщика может стать необоснованным. В то же время стоимость капитала для отдельного предприятия может быть выше, чем в среднем по отрасли, что не позволяет ограничиться исключительно сопоставлением показателей рентабельности. Поэтому в качестве целесообразной альтернативы мы предлагаем использовать показатель добавленной рентабельности [5] (табл.).

Таблица - Методика оценки добавленной рентабельности в целях мониторинга налогового потенциала российских предприятий

Согласно предложенной методике, если налогоплательщик не имеет запаса прочности по добавленной рентабельности, можно фактически констатировать финансовую несостоятельность, в условиях которой налоговый потенциал отсутствует. Кроме того, в целях оценки налогового потенциала значение добавленной рентабельности налогоплательщика не должно быть ниже, чем в среднем по отрасли. Подчеркнем, что мониторинг добавленной рентабельности по видам экономической деятельности можно осуществлять на основе открытых и общедоступных финансовых сведений [5]. Таким образом, предложенная методика имеет потенциал практического применения не только для налоговых органов, но и для предприятий в целях управление налоговыми рисками.

Литература

1. Архипцева Л.М., Трунов А.В. Оценка общего налогового потенциала металлургических предприятий //Финансы и кредит. 2009. №16. С. 36-42.

2. Кортьева Т.Ю. Налоговый потенциал хозяйствующего субъекта и направления его реализации: Дис. на соиск. учен.степ. канд. эконом. наук. М., 2014. 181 с.

3. Ханафеев Ф. Ф. Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: Автореф. дис. на соиск. учен.степ. докт. эконом. наук. Йошкар-Ола, 2008. 41 с.

4.IvanovV.V., PokrovskaiaN.V., LvovaN.A.Taxpotentialofastate: developmentfactors // Proceedingsofthe 5thInternational Conference on Accounting, Auditing, and Taxation (ICAAT 2016) / Ed. Prof. Jaan Alver. P. 139 - 145.

5. Lvova, N., Pokrovskaia N., Abramishvili N., Ivanov V. Developing methodology of monitoring companies' financial stability: abnormal profitability evaluation // Proceedings of the 28thInternational Business Information Management Association Conference - Vision2020: Innovation Management, Development Sustainability, and Competitive Economic Growth. IBIMA, 2016.P. 671-680.

УДК 657.421.32

Потапов Андрей Викторович

PotapovAndreyViktorovich

ЗАО «Региональный центр оценки и управления стоимостью предприятия»,

JSC "Regional center of evaluation and cost management of the enterprise"

генеральный директор

CEO

Уральский государственный экономический университет

Ural State University of Economics

доцент

associateProfessor

кафедра корпоративной экономики и управления бизнесом

Corporate economics and Business Governance Department

expertek@yandex.ru

Размещено на Allbest.ru