Перечень участников управления налогообложением и их интересы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Перечень участников управления налогообложением и их интересы

Аннотация. Статья посвящена определению перечня участников управления налогообложением и их интересов. Обосновано включение в данный перечень таких участников как: другие государства, общество, контрагенты и конкуренты экономического субъекта. В состав участников управления налогообложением на корпоративном уровне предложено детализировать, включая в него собственников; финансовую; налоговую; бухгалтерскую; юридическую и т.п. службы; отделы производства и продаж.

Ключевые слова. налогообложение, управление налогообложением, участник управления налогообложением, интересы участников управления налогообложением.

Abstract. The article is devoted to the definition of the list of tax management participants and their interests. Justified the inclusion in the list of participants as other states, society, contractors and competitors of the economic subject. The structure of taxation at the corporate level management participants invited to detail, including his proprietors; financial; tax; accounting; legal, etc. services; departments of production and sales.

Key words. taxation, tax management, tax management participant, interests of tax management participants.

Для разработки прогнозных вариантов развития налоговой политики РФ необходимо учитывать интересы всех участников управления налогообложением и стремиться к достижению максимально возможного баланса интересов различных участников. Для этого первоначально следует идентифицировать этих участников и правильно определить их интересы.

На основе положений действующего законодательства и имеющихся в экономической литературе точках зрения определим круг основных участников управления налогообложением, что призвано способствовать грамотному решению комплекса проблем, связанных с балансом их интересов.

В соответствии с НК РФ, и, по мнению большинства исследователей [2, с. 35; 5, с. 26-27; 6, с. 34; 7, с. 24] участниками регулируемых налоговым законодательством отношений и, соответственно управления налогообложением, являются: 1) Организации и физические лица - в лице налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (назовем их «экономическими субъектами»); 2) Налоговые и таможенные органы - федеральные, региональные и местные. Считаем, что к участникам управления налогообложением следует также отнести Министерство финансов и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Отметим, что современные ученые рассматривают налогоплательщика не только как участника налоговых правоотношений, но и как субъекта налогового права, в т.ч. обладающего особым правовым статусом [3, с. 108-111]. налогообложение конкурент экономический

НК РФ относит к участникам налоговых отношений только налоговые и таможенные органы. Логичнее в число участников управления налогообложением включить «государство» (одно или несколько) в целом, т.к. в управлении налогообложением участвуют и органы законодательной, исполнительной и судебной власти (устанавливая порядок исчисления и уплаты налогов и сборов; стимулируя или создавая барьеры для предпринимательской деятельности; формируя судебные прецеденты).

Отметим, что при осуществлении управления налогообложением на корпоративном уровне должны учитываться как корпоративные, так и государственные интересы, должен осуществляться поиск компромисса и баланса названных интересов.

С другой стороны государство также выигрывает, если экономические субъекты грамотно осуществляют управление своим налогообложением, т.к. даже при сокращении текущих сумм уплаченных налогов и сборов за счет развития предприятия есть экономическая выгода в результате уменьшения безработицы и роста налоговых платежей будущем.

Поэтому как фирма-налогоплательщик, так и государство заинтересованы в стабильном балансе интересов участников управления налогообложением.

Полагаем, что состав участников управления налогообложением перечень интересов, которые следует сбалансировать, объективно требуют расширения.

1. Необходимо отметить, что баланс интересов при осуществлении управления налогообложением имеет большое значение и на межгосударственном уровне, проявляясь в форме заключения соглашений об избежании двойного налогообложения, совершенствования законодательного регулирования трансфертного ценообразования и деоффшоризации; решения вопросов по размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS), что рассмотрено в работах А.И.  Погорлецкого [8] и других современных отечественных исследователей.

2. В настоящее время по мере развития в мире и РФ в течение более полувека «концепции социальной ответственности» [1, с. 37; 4, с. 9] возрастает роль в управлении налогообложением, которая отводится еще одному участнику - обществу.

Считаем, что социальная ответственность в сфере налогообложения должна осуществляться как на уровне экономических субъектов, так и государства под контролем общества, проявляющемся в общественном отношении к налоговой прозрачности, в т.ч. «серой» заплате, одобрении добросовестных и порицании недобросовестных налогоплательщиков и т.д.

3. Тенденции арбитражной практики по необоснованной налоговой выгоде, начиная с Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», дают основания для расширения круга участников управления налогообложением, включив в них контрагентов. Взаимоотношения с контрагентами в сфере налогообложения важны: при выборе контрагента (риск взаимодействия с фирмами-однодневками); для избежания ошибок в счетах-фактурах, делающим невозможным предъявление вычета по НДС; при формулировании актов выполнения работ и оказания услуг, для избежания ми к споров с налоговыми органами по признанию расходов для целей налогообложения прибыли. Контрагенты становятся неотъемлемыми участниками управления налогообложением особенно в условиях введения электронных счетов-фактур и внедрения с 2015 года системы контроля «НДС-2».

4. Кроме контрагентов в качестве участников управления налогообложением следует выделять также предприятия соответствующей отрасли или региона - конкурентов конкретного экономического субъекта, у которых существует необходимость нивелирования баланса интересов при управлении налогообложением.

5. Необходимо провести детализацию участника «экономический субъект», т.к. эффективному управлению налогообложением путем поиска компромисса и достижения баланса государственных и корпоративных интересов может препятствовать дисбаланс, возникающий внутри конкретного предприятия.

На основе наличия различий в интересах, целях и критериях эффективности управления налогообложением, целесообразно выделить следующих участников управления налогообложением «внутри» экономического субъекта: собственники; финансовая; налоговая; бухгалтерская; юридическая службы; отделы производства и продаж.

Таким образом, к участникам управления налогообложением следует отнести:

1. На макро уровне: 1) конкретное государство в лице законодательной власти, судебной власти и исполнительной власти, в том числе Министерства финансов, налоговых и таможенных органов на уровне федеральном, региональном и местном. 2) другие государства. 3) общество.

2. На микро уровне: 1) организации и 2) физические лица - в лице налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Соответственно на корпоративном уровне следует выделить: а) непосредственно анализируемый экономический субъект, в котором есть собственники; финансовая; налоговая; бухгалтерская; юридическая и т.п. службы; отделы производства и продаж; б) других экономических субъектов: конкурентов - в данной отрасли или в данном регионе; в) контрагентов.

Сформировать исчерпывающий перечень участников управления налогообложением вряд ли возможно, т.к. у различных государств и экономических субъектов объективно могут быть особенности организационной структуры, требующие выделения соответствующих участников.

Идентификация участников управления налогообложением открывает широкие перспективы для правильной интерпретации их интересов и разработки методических основ достижения баланса интересов в целях разработки максимально всесторонне обоснованных и грамотных прогнозов развития налоговой политики российского государства.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бурчакова М.А. Становление системы социальной корпоративной отчетности: международный опыт и Россия // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. _ № 8. - С. 36-43

2. Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебник для СПО / Д.В. Винницкий. - 2-е изд, перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 360 с.

3. Власенко А.В. Организационно-правовые основы оптимизации налогообложения: теория вопроса // Евразийская адвокатура. - 2013. - № 2(3). - С. 108 -111

4. Доклад о социальных инвестициях в России за 2004 г. / Под общей ред. С.Е. Литовченко. - М.: Ассоциация менеджеров, 2004. - 240 с.

5. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. _ М.: Издательство Юрайт, 2015. - 541 с.

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: Учебник для академического бакалавриата. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2015. - 772 с.

7. Перов А. В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 997 с.

8. Погорлецкий А.И. Влияние геополитических факторов на налоговую политику России на современном этапе // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. _ 2014. _ № 6. _ С. 114-123.

Размещено на Allbest.ru